【正文】 利森的所作所 為 一無所知 , 直到尼克 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 第一章 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范概述 2020 年 6 月 22日 ,財(cái)政部以財(cái)會(huì) [2020]41 號(hào)文件發(fā)布了 ?內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制 規(guī) 范 基本規(guī) 范 (試 行 ) ?和 ?內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制 規(guī) 范 貨幣資 金 (試 行 ) ?, 2020 年 12 月 23 日財(cái) 政部又以 財(cái) 會(huì) [2023 02]21 號(hào)文件發(fā) 布了 ?內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制 規(guī) 范 采購(gòu) 與付款 (試 行 ) ?和 ?內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制 規(guī) 范 銷售與收款 (試 行 ) ?. 這 四個(gè) 規(guī) 范的 發(fā) 布 實(shí) 施 , 對(duì) 于深入 貫徹 ?會(huì)計(jì) 法 ?, 強(qiáng) 化 單 位內(nèi)部會(huì) 計(jì)監(jiān)督 , 整頓 和 規(guī) 范社會(huì)主 義 市 場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 秩序 , 必將發(fā)揮 十分重要的意 義 . 本章主要內(nèi)容 : ▲ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念 ▲ 內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制 規(guī) 范 ▲ 內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制的框架 ▲ 內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制 規(guī) 范的特點(diǎn)及適用范 圍 一 . 內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制的概念 1. 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制經(jīng)歷 了內(nèi)部 牽 制、管理控制與會(huì) 計(jì) 控制、內(nèi)部控制 結(jié) 構(gòu)和內(nèi)部控制完整框架四個(gè)階 段 . 內(nèi)部牽 制機(jī)能的 執(zhí) 行可分 為 : 實(shí) 物 牽 制、機(jī)械 牽 制、體制 牽 制和簿 記牽 制 , 主要是以糾錯(cuò) 防弊 為 目的 , 以職務(wù) 分離和相互核 對(duì)為 手法 . 美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié) 會(huì) 審計(jì) 程序委 員 會(huì)下屬的內(nèi)部控制委 員 會(huì) 1949 年發(fā) 表了 題為 ?內(nèi)部控制、協(xié)調(diào) 系 統(tǒng)諸 要素及其 對(duì) 管理部 門 和注冊(cè)會(huì) 計(jì)師 的重要性 ?的專題報(bào) 告 , 對(duì) 內(nèi)部控制首次作出權(quán) 威性定 義 . 上述定義對(duì) 管理當(dāng)局加 強(qiáng) 其管理工作來 說 , 具有極其重要的意義 , 但對(duì) 注冊(cè)會(huì) 計(jì)師 來說 , 該 定 義 似乎范 圍過 于廣泛了 . 為 此 , 該 委 員 會(huì)根據(jù)注冊(cè)會(huì) 計(jì)師進(jìn) 行 審計(jì) 的要求 , 將內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制的四個(gè)目 標(biāo) 一分 為 二 : 前兩個(gè)目標(biāo) 的控制 為 內(nèi)部會(huì) 計(jì) 控制 , 后兩個(gè)的控制為 內(nèi)部管理控制 . 于是 1958年 10月該 委 員 會(huì) 發(fā) 布了 ?審計(jì) 程序公告第 29 號(hào) ?, 對(duì) 內(nèi)部控制定 義 重新 進(jìn)行了表述 . 1988 年 4月 , 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié) 會(huì) 發(fā) 布的 ?審計(jì) 準(zhǔn) 則 公告第 55 號(hào) ?, 規(guī) 定從 1990 年 1 月起以該 文告取代 1972 年發(fā) 布的 ?審計(jì) 準(zhǔn) 則 公告第 1 號(hào) ?. 該 文 告首次以內(nèi)部控制結(jié) 構(gòu)一 詞 取代原有的 “內(nèi)部控制 ”, 其內(nèi)容比以前更為實(shí) 在 , 條理更加清楚 . 我國(guó) ?獨(dú)立審計(jì) 具體準(zhǔn) 則 第 9號(hào) 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ?基本上延續(xù) 了 這 個(gè)定 義。 第七章 監(jiān)督檢查 第二十八條 單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。 單位辦理工程項(xiàng)目采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)符合《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范－－采購(gòu)與付款（試行）》的有關(guān)規(guī)定。 單位應(yīng)當(dāng)配備專門的會(huì)計(jì)人員辦理工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，辦理工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)熟悉國(guó)家法律法規(guī)及工程項(xiàng)目管理方面的專業(yè)知識(shí)。重點(diǎn)檢查單位銷售收入是否及時(shí)入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定。單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會(huì)計(jì)處理。單位應(yīng) 當(dāng)建立銷售退回管理制度。單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。 第七章 附則 第二十八條 本規(guī)范由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。 第二十二條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。 第三章 請(qǐng)購(gòu)與審批控制 第十二條 單位應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，依據(jù)購(gòu)置物品或勞務(wù)等類型，確定歸口管理部門，授予相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)權(quán)，并明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)程序。 第三條 國(guó)務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的采購(gòu)與付款內(nèi)部控制規(guī)定。 第五章 監(jiān)督檢查 8 第二十三條 單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。 （一）支付申請(qǐng)。 《返回目錄》 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范－－貨幣資金（試行） （財(cái)會(huì)〔2020〕４１號(hào) 二００一年六月二十二日） 第一章 總則 第一條 為了加強(qiáng)對(duì)單位貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，保證貨幣資金的安全，根據(jù)《 中 華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范－－基本規(guī)范》等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。 第二十一條 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《 會(huì)計(jì)法 》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建 立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。 （五）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。 第三條 本規(guī)范適用于國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單 位和其他經(jīng)濟(jì)組織（以下統(tǒng)稱單位）。 第十一條 單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對(duì)外投資決策機(jī)制和程序，通過實(shí)行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度，加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，嚴(yán)格控制投資風(fēng) 險(xiǎn)。 第二十四條 風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。 第五條 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施以及貨幣資金的安全完整負(fù)責(zé)。 （三）支付復(fù)核。 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。 （三）支付款項(xiàng)印章的保管情況。 單位不得由同一部門或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過程。 11 第四章 采購(gòu)與驗(yàn)收控制 第十五條 單位應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度，對(duì)采購(gòu)方式確定、供應(yīng)商選擇、驗(yàn)收程序等作出明確規(guī)定，確保采購(gòu)過程的透明化。 第六章 監(jiān)督檢查 第二十五條 單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)采購(gòu)與付款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)銷售與收款內(nèi)部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的銷售與收款內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的銷售與收款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。簽訂合同應(yīng)符合《 中華人民共和國(guó)合同法 》的規(guī)定。 銷售部門應(yīng)設(shè)置銷售臺(tái)賬，及時(shí)反映各種商品、勞務(wù)等銷售的開單、發(fā)貨、收款情況。 單位應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān) 控制度。 第三十一條 本規(guī)范自發(fā)布之日起施行。 第九條 嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)工程變更價(jià)款支付業(yè)務(wù)進(jìn)行審核。 （三）工程項(xiàng)目決策責(zé)任制的建立及執(zhí)行情況。 內(nèi)部控制以會(huì)計(jì) 控制 為 主是與新 ?會(huì)計(jì) 法 ?想吻合的。 要使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān) 系清晰 ﹑權(quán)責(zé) 明確 ﹑ 政企真正分 開 , 就必須 建立和完善相 應(yīng) 的 財(cái)產(chǎn)﹑ 物 資 的核算 ﹑監(jiān) 督 ﹑ 保管等內(nèi)部管理制度 , 處 理好受托 經(jīng)濟(jì)責(zé) 任和利益分配 關(guān) 系 . 科學(xué)管理就是要建立和完善包括科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo) 制度和 組織 管理制度在內(nèi)的企 業(yè) 內(nèi)部管理制度 , 其中必然包括科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制制度。 盡快建立和健全行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 , 與國(guó)際 接 軌 , 不斷提高經(jīng)營(yíng) 管理效率和 經(jīng)濟(jì)效益 , 提高企業(yè) 的核心 競(jìng) 爭(zhēng)力 , 保證財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì) 信息的真 實(shí) 性 ﹑ 可靠性 , 在激烈的全球性競(jìng) 爭(zhēng)中立于不 敗 之地 。 （六）竣工決算制度的執(zhí)行情況。 第二十五條 單位應(yīng)當(dāng)建立竣工決算審計(jì)制度，及時(shí)組織竣工決算審計(jì)。 第十四條 單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目決策及實(shí)施的責(zé)任制度，明確相關(guān)部門及人員的責(zé)任，定期或不定期地進(jìn)行檢查。 第四條 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。 (二 )銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。單位銷售部門應(yīng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同編制銷售計(jì)劃，向發(fā)貨部門下達(dá)銷售通知單，同時(shí)編制銷售發(fā)票通知單，并經(jīng)審批后下達(dá)給財(cái)會(huì)部門，由財(cái)會(huì)部門根據(jù)銷售發(fā)票通知單向客戶開出銷售發(fā)票。 第十六條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)賒銷業(yè)務(wù)的管理。 (三 )財(cái)會(huì)部門 (或崗位 )主要負(fù)責(zé)銷售款項(xiàng)的結(jié)算和記錄、監(jiān)督管理貨款回收。 (三 )應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。 第十八條 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同等采購(gòu)文件，由獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對(duì)所購(gòu)物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明。 經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。 第二十七條 本規(guī)范自發(fā)布之日起施行。 第四章 票據(jù)及有關(guān)印章的管理 第二十一條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注 銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失