【正文】 (2) 物資采購(gòu)明細(xì)賬，財(cái)會(huì)部門應(yīng)設(shè)置物資采購(gòu)明細(xì)賬，采用橫線登記法序時(shí) 登記。具體會(huì)計(jì)處理為： 借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費(fèi)用 ”、 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”、 “在建工程 ”、 “委托加工材料 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出 ”等賬戶，貸記 “原材料 ”賬戶。 (3) 稅金。 大多數(shù)零售企業(yè)采用的是第二種銷售收款方式即貨款分管。企業(yè)進(jìn)貨時(shí)采用的貨物交接方式有送貨制、提貨制 和發(fā)貨制。年初所有者權(quán)益 100％ (2)修正指標(biāo)。 2．利潤(rùn)預(yù)測(cè)表。銀行借款表分銀行反映上月欠 款總額、本月借款總額、本月還款總額和月末欠款總額。 在采用多步式利潤(rùn)表的情況下，利潤(rùn)表的項(xiàng)目分為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)四個(gè) 層次。 資產(chǎn)負(fù)債表有“賬戶式 ”和 “報(bào)告式 ”兩種結(jié)構(gòu)。 從總體上，報(bào)表指標(biāo)可分為動(dòng)態(tài)指標(biāo)和靜態(tài)指標(biāo)兩大類。 根據(jù)記賬憑證定期編制科 目匯總表， 根據(jù)科目匯總表登記 總賬 根據(jù)多欄式日記賬和轉(zhuǎn)賬 憑證登記總賬 設(shè)置日記總賬， 根據(jù)記賬憑 證逐筆登記日記總賬。 現(xiàn) 金 日 記 賬 第 頁(yè) 年 憑證 摘要 對(duì)應(yīng)科目 收入 支出 結(jié)余 月 日 字 號(hào) (二 )分類賬的種類和格式設(shè)計(jì)方法。其設(shè)計(jì)的特點(diǎn)就是在原始憑證 上增加借方科目和貸方科目。 3.記賬憑證格式的設(shè)計(jì)要求和方法 格式設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)憑證設(shè) 計(jì)的重要內(nèi)容，要求基本內(nèi)容要完整，重點(diǎn)要突出；各欄次要排列合理以及不 同的記賬憑證采用不同顏色印制等。本教材采用第二條 思路展開分析。 10 四、會(huì)計(jì)科目編號(hào)方法和會(huì)計(jì)科目表的內(nèi)容 會(huì)計(jì)科目編號(hào)便于確定科目類別和位置， 便于制證、 記賬工作， 便于提高工作效率和實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。 主要列舉重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，以便使用這學(xué)習(xí)和參考。 (二 ) 會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)原則： 1．全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 活動(dòng)； 2．滿足經(jīng)濟(jì)管理需要； 3．恰當(dāng)?shù)靥幚砜颇颗c子、細(xì)目的關(guān)系； 4．科目名稱內(nèi)容含義清楚、簡(jiǎn)明實(shí)用； 5．便于為社會(huì)各方提供信息。 會(huì)計(jì)工作的一般原則在這里主要體現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)核算的原則例如資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本與費(fèi)用的確認(rèn)以及會(huì)計(jì) 政策的變更等等進(jìn)行說明。 第三章 會(huì)計(jì)制度總則的設(shè)計(jì) 一、會(huì)計(jì)總則的意義和作用 總則是對(duì)會(huì)計(jì)制度概括性的規(guī)定。 會(huì)計(jì)法是編寫會(huì)計(jì)制度總則，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)計(jì)的主要依據(jù)，也是設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度 和會(huì)計(jì)監(jiān)控與核算方法的依據(jù)。 二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)原則 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)堅(jiān)持下列原則： 1 2 3 4 5 6 7 充。 (二 )會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的內(nèi)容 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)總體設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織分工設(shè)計(jì)。 2 保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整 通過對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的管理和控制，實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的保值增值。由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)工作，逐步形成我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，為我國(guó)會(huì)計(jì)管理的一大特色。 5．強(qiáng)制性：即各單位對(duì)于會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行 具有強(qiáng)制性，應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。 2 健全的賬簿制度包括完整的賬簿和報(bào)表體系和嚴(yán)格的賬實(shí)之間、賬賬之間、賬表之間的核對(duì)制度。 (二 )會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)的方法 會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)方法包括： 1．選定適當(dāng) 的人員； 2．確定人員編制； 3．設(shè)計(jì)崗位責(zé)任。 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，有利于加強(qiáng)管理，降低成本費(fèi)用，增加企業(yè)盈利。 。 2 會(huì)計(jì)工作的一般原則規(guī)定：該內(nèi)容中包括會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則在總則中的應(yīng)用。 會(huì)計(jì)記錄工作的要求包括兩個(gè)層次：一是應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)法和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度建立賬冊(cè)，進(jìn)行核算，及時(shí)提 供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息；二是應(yīng)根據(jù)本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可分為財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程兩大 類。 會(huì)計(jì)科目的分類： (1)會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分，工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有 者權(quán)益類、成本類和損益類等五大類。 會(huì)計(jì)科目表的內(nèi)容包括順序號(hào)、編號(hào)和科目名稱三欄。 在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)憑證時(shí)，應(yīng)遵循的原則有： 1．內(nèi)容設(shè)計(jì)要完整； 2．內(nèi)容與業(yè)務(wù)要結(jié)合； 3．要利于加強(qiáng)內(nèi)部控制； 4．要滿足會(huì)計(jì)管理的需要。只是對(duì)于收款憑證或付款憑證 而言，由于借方科目或貸方科目可以確定為現(xiàn)金和銀 行存款，所以在設(shè)計(jì)收款憑證或付款憑證時(shí)，可以直接印上 “借方：現(xiàn)金 (銀行存款 )”或 “貸方： 現(xiàn)金 (銀行存款 )”科目。 (二 ) 會(huì)計(jì)賬簿的種類。此外，總賬格式還有雙 欄式、日記總賬式多欄式、科目對(duì)應(yīng)賬戶式和以表代賬式的。 八、設(shè)計(jì)和選用會(huì)計(jì)核算形式應(yīng)考慮的因素和應(yīng)注意的 問題：自學(xué)內(nèi)容 設(shè)計(jì)和選用會(huì)計(jì)核算形式應(yīng)考慮的因素和應(yīng)注意的問題： (一 ) 應(yīng)考慮的因素有： 1．企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模； 2．業(yè)務(wù)特點(diǎn)； 3．機(jī)構(gòu)和人員分工； 4．會(huì)計(jì)核算手段。 (4)注意報(bào)表指標(biāo)之間的勾稽平衡關(guān)系 。 而應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。 (二 ) 現(xiàn)金流量表內(nèi)容及編制方法的設(shè)計(jì)。該表中應(yīng)詳細(xì)列示購(gòu)進(jìn)材料或商品的品種規(guī)格、計(jì) 量單位、單價(jià)、現(xiàn)購(gòu)或賒購(gòu)的金額以及累計(jì)購(gòu)進(jìn)數(shù)額。 企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)包括基本指標(biāo)和修訂指標(biāo)。 20 一、存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的特點(diǎn)、意義與目的 存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的特點(diǎn)、 (一 )存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計(jì)的特點(diǎn)。 2． 進(jìn)貨憑證的設(shè)計(jì) 企業(yè)進(jìn)貨業(yè)務(wù)涉及的憑證主要有詢 /報(bào)價(jià)單、 訂貨單和收貨單三章基本憑證，其基本格式已在第五章第 二節(jié)做了介紹。 實(shí)地盤存法 (實(shí)地盤存制 )又稱定期盤存法(定期盤存制 )，該方法通過設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)分類賬，逐 日逐筆地記錄存貨收入的數(shù)量和金額、發(fā)出的數(shù)量，能夠隨時(shí)結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量，從賬面上可求出期末 結(jié)存金額。 期末存貨計(jì)價(jià)采用 “成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 ”。 (二 )計(jì)劃成本核算 1．設(shè)置的賬戶。 于考核采購(gòu)的經(jīng)營(yíng)成果和車間的經(jīng)營(yíng)成果。 月末 匯總編制 “發(fā)料憑證匯總表 ”，并據(jù)以編制記賬憑證。 購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，一般的賬務(wù)處理是：借記 “物資采購(gòu) ”、 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”等賬 戶，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)付賬款 ”、 “應(yīng)付票據(jù) ”、 “預(yù)付賬款 ”等賬戶；等收到材料并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) ， 借記 “原材料 ”賬戶，貸記 “物資采購(gòu) ”賬戶。 23 影響企業(yè)收入存貨計(jì)價(jià)的因素有四個(gè)方面： (1) 購(gòu)貨價(jià)格。 (一 )工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序 。 ； 止違法行為。平均資產(chǎn)總額 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營(yíng)業(yè)收入凈額 247。 (三 )期間費(fèi)用報(bào)表的設(shè)計(jì) 期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 七、內(nèi)部報(bào)表與對(duì)外報(bào)表的區(qū)別及其設(shè)計(jì)原則 (一 )內(nèi)部報(bào)表與對(duì)外報(bào)表的區(qū)別 ，對(duì)外報(bào)表內(nèi)容具有普遍性； ，對(duì)外報(bào)表指標(biāo)具有相對(duì)單一性； 3.內(nèi)部報(bào)表期限具有靈活性，對(duì)外報(bào)表具有定期性。 利潤(rùn)表，又稱損益表。 (三 )會(huì)計(jì)報(bào)表編制程序的設(shè) 計(jì) 期間； ； 。 會(huì)計(jì)報(bào)表的作用主要表現(xiàn)為： 1 為決策者決策提供必要的信息； 2 為債權(quán)人提供資金使用情況和償債能力等信息； 3 為企業(yè)和職工日常管理提供信息資料； 4 為財(cái)政、稅務(wù)、工商等行政部門 提供必要的信息； 5 為審計(jì)、監(jiān)察等監(jiān)督管理部門和機(jī)構(gòu)提供必要的信息。 (一 )會(huì)計(jì)核算形式的種類。 (一 )日記賬的種類和格式設(shè)計(jì) 企業(yè)現(xiàn)行的日記賬主要包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 分類匯總記賬憑證中匯總收款憑證和匯總付款憑證的格式見下表： 公司 匯 總 收 (付 ) 款 憑 證 付 借方(貸方 )科目： 年 月 日 第 號(hào) 總賬頁(yè)數(shù) 貸方 (借方 )科目 金額 借方 貸方 附件：收款 (付款 )憑證自 號(hào)至 號(hào) 共 張 會(huì)計(jì)主管 記賬 復(fù)核 制單 匯總轉(zhuǎn)賬憑證按貸方科目匯總，其格式與匯總付款憑證相同。 原始憑證設(shè)計(jì)要求與會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)原則基本相同。 (二 )會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)原則。各個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目如 下表 : 設(shè)置的會(huì)計(jì)科目 實(shí) 收資本或股本、資本公積 短期借款、長(zhǎng)期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付長(zhǎng)期債券、應(yīng)付短期債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款 材料采購(gòu)、物資采購(gòu)或商品采購(gòu)、在途商品或在途材料 原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、材料成本差異、 待處理財(cái)產(chǎn)損溢、庫(kù)存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、加工商品、商品削價(jià)準(zhǔn) 備、委托 (受托 )代銷商品、代銷商品款等 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi) 用等 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等 累計(jì)折舊 產(chǎn)成品、產(chǎn)品成本差異 產(chǎn)品銷售收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、商品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入等 產(chǎn)品銷售成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、商品銷售成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、產(chǎn)品 銷售費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、產(chǎn)品 (商品 )銷售稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、 銷售折扣與折讓等 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞賬準(zhǔn)備、其他應(yīng) 收款、分期收款發(fā)出商 品、預(yù)收賬款等 各個(gè)收入科目和費(fèi)用科目、所得稅、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、 固定資產(chǎn)清理、待處理財(cái)產(chǎn)損溢 本年利潤(rùn) 利潤(rùn)分配、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn) 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置： 籌資過程 業(yè)務(wù) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)名稱 籌集資本金 借款業(yè)務(wù) 發(fā)行債券業(yè)務(wù) 采購(gòu)成本計(jì)算 各種存貨 采購(gòu)應(yīng)付 款 各種費(fèi)用 采購(gòu)過程 業(yè)務(wù) 生產(chǎn)過程 業(yè)務(wù) 工資業(yè)務(wù) 提取折舊 完工產(chǎn)品成本 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)支出 應(yīng)收款項(xiàng) 銷售過程 業(yè)務(wù) 利潤(rùn)形成 及分配過 程業(yè)務(wù) 利潤(rùn)形成 利潤(rùn)結(jié)算 利潤(rùn)分配 特殊科目的設(shè)置： 明細(xì)科目的設(shè)置： (1)根據(jù)特殊業(yè)務(wù)需要設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，例如 “特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資 ”科目； (2)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理特定要求設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。 對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行編號(hào)主要的目的是為了更好地了解、掌握和使用會(huì)計(jì)科目。所以在會(huì)計(jì)制度總則中， 明確會(huì)計(jì)工作任務(wù)是十分必要的。財(cái)政部制發(fā)的《股份有限公 司會(huì)計(jì)制度》中會(huì)計(jì)制度制定的實(shí)施范圍和要求表述為： “本制度適用于按照規(guī)定程 序，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的股 份有限公司。 中的現(xiàn)金管理、信貸制度和結(jié)算制度以及各種稅法和稅收征管制度是制定企業(yè)采購(gòu)、銷售 業(yè)務(wù)和貨幣資金管理核算會(huì)計(jì)制度的依據(jù)。 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的依據(jù)包括三 個(gè)層次： 四、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)依據(jù)的選用 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)依據(jù)的選用涉及會(huì)計(jì)法規(guī)的選用，其他法規(guī)的選用以及企業(yè)規(guī)章的選用。即不同的所有制采用的會(huì)計(jì)制度應(yīng)有所不同。 3 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部管理的職能機(jī)構(gòu)之一，擔(dān)負(fù)著重要的任務(wù)，建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是： 1．作好企業(yè)會(huì)計(jì)工作的組織保證。 四、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的任務(wù)或內(nèi)容 (1) (2) (3) (4) 明確會(huì) 計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人 員的責(zé)任； 設(shè)計(jì)科學(xué)的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系； 設(shè)計(jì)科學(xué)的會(huì)計(jì)核算制度； 設(shè)計(jì)系統(tǒng)、嚴(yán)密的監(jiān)控體系。1 1 1