【正文】 度的意義和作用 (一 )會計制度的意義 會計制度是國家管理會計工作的規(guī)范，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是經(jīng)濟活動正常運轉(zhuǎn)的重要 條件，是企業(yè)內(nèi)容管理系統(tǒng)規(guī)章的分支。 (二 )內(nèi)控制度的意義和作用 內(nèi)控制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中起著非常重要的 作用。 3 關(guān)鍵是 在會計法和會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，制定滿足企業(yè)要求的會計程序和會計政策，從而指導(dǎo)企業(yè)的 會計工作，保證企業(yè)會計信息的前后一致性。不同企業(yè)的會計機構(gòu) 設(shè)計有不同的模式，但是應(yīng) 遵循幾項原則： 1．要與企業(yè)業(yè)務(wù)類型和規(guī)模相適應(yīng) 2．內(nèi)部分工要明確具體。 第二章 會計制度設(shè)計的要求、依據(jù)和程序 一、會計制度設(shè)計的要求： 會計制度設(shè)計的要求： 4 會計制度設(shè)計的要求是指會計制度設(shè)計應(yīng)達到的基本要求和條件，具體包括： 1．應(yīng)與國家財經(jīng)法規(guī)要求相適應(yīng)。 5．應(yīng)與社會各方所需會計信息要求相適應(yīng)。 會計制度設(shè)計要便于加強會計監(jiān)督，應(yīng)注重建立健全內(nèi)部會計控制制度。第三層次為 統(tǒng)一會計制度，是制定企業(yè)內(nèi)部會計制度的 依據(jù)。 統(tǒng)一會計制度是企業(yè)內(nèi)部會計制度制定的依據(jù)。 五、會計制度設(shè)計的程序 會計制度設(shè)計的程序包括組織準(zhǔn)備階段、調(diào)查研究階段、設(shè)計編寫階段和試點修改階段。 3 會計基礎(chǔ)工作要求：該內(nèi)容包括會計記錄工作的要求 (會計記錄質(zhì)量要求和會計報表要求 )。 會計年度采用日歷年度、人民幣為記賬本位幣、會計事項的記錄采用借貸記賬法等等。 2．會計記錄的質(zhì)量要求。概括的講 ,會計工作任務(wù)的內(nèi)容大體包括 有： 1．進行會計核算； 2．實施會計監(jiān)督； 3．預(yù)測經(jīng)濟前景； 4．參與經(jīng)營決策； 5．考核經(jīng)濟責(zé)任。企業(yè)的財務(wù)狀況是由資產(chǎn)的取得及其增減變化、負債的形成與償還、 資本的投入與增減變動等經(jīng)濟業(yè) 務(wù)活動組成；生產(chǎn)經(jīng)營過程由材料物資采購、材料投產(chǎn)與資金耗費、成本費用的發(fā)生、資金的 收回及利潤 的形成和分配等組成。 會計 科目使用說明中應(yīng)規(guī)定會計科目核算內(nèi)容和核算范圍、核算方法、核算應(yīng)遵循的要求、特殊事項 的處理以及明細核算的要求等等。商品流通企業(yè)的會計科目分為資產(chǎn)類、負 債類、所有者權(quán)益類和損益類等四大類。一般明細科目設(shè)置的規(guī)則如下： (1)實物資產(chǎn)按種類和品名設(shè)置； (2)債權(quán)、債務(wù)類資產(chǎn)或負債科目按單位名稱或個人名設(shè)置； (3)成本計算科目按對象設(shè)置； (4)某些收入和支出科目按業(yè)務(wù)種類和項目設(shè)置。 五、會計科目使用說明的內(nèi)容： 會計科目使用說明是對每一個會計科目的使用范圍、核算內(nèi)容、經(jīng)濟 用途、核算方法、主要會計事項 的處理等進行的文字表述。 1．會計核算形式的種類如下表所示： 11 逐筆記賬型 核算形式 會計核算形式 匯總記賬型 核算形式 記賬憑證核算形式 日記總賬核算形式 憑證匯總型核算形式 賬簿匯總型核算形式 科目匯總表核算形式 匯總記賬憑證核算形式 多欄式日記賬核算形式 憑單日記賬核算形式 2．設(shè)計內(nèi)容： 會計核算形式的設(shè)計包括會計憑證的設(shè)計、會計賬簿的設(shè)計以及核算形式的設(shè)計三部分。 三、原始憑證的設(shè)計內(nèi)容與方法： 原始憑證的設(shè)計內(nèi)容與方法： 1．原始憑證設(shè)計的種類。 主要原始憑證包括對外投資原始憑證、物資采購及入庫原始憑證、產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計算及產(chǎn)品入庫憑 證、產(chǎn)品或商品銷售原始憑證、貨幣資金收付憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證、往來結(jié)算業(yè)務(wù)原始憑證、轉(zhuǎn) 賬、結(jié)賬業(yè)務(wù)原始憑證等。轉(zhuǎn)賬憑證分為對照式和順序式兩種，順序式又分為單金額式、雙金額式 和多金額式?？颇繀R總表的格式參見下表： 公司 科 目 匯 總 表 年 月 日 ——月 日 第 號 會計科目 總賬頁數(shù) 本期發(fā)生額 借方 貸方 合計 收款憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 會計主管 第 第 第 號至第 號共 張 號至第 號共 張 號至第 號共 張 記賬 審核 制單 (5)其他記賬憑證的設(shè)計 這里主要是聯(lián)合憑證的設(shè)計。 1．按用途分，序時賬簿、分類賬簿、聯(lián)合賬簿和備查賬簿； 2．按外表形式分，訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。當(dāng)前日記賬的標(biāo)準(zhǔn) 格式為三欄式。 2．明細賬的基本格式有三種：三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。 (二 )各種會計核算形式的特點與適用范圍。 (二 ) 應(yīng)注意的問題 為了提高會計核算水平，企業(yè)在選用會計核算形式時可以對其進行補充、修改和創(chuàng)新。 (一 )報表指標(biāo)體系設(shè)計 17 報表指標(biāo)是構(gòu)成會計報表的基本要素。 (5)指標(biāo)體系內(nèi)容要完整、明確。 資產(chǎn)負債表的設(shè)計原理是會計平衡等式： 資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益。 資產(chǎn)按大類分為流動資產(chǎn)、 長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)；負債分為流動負債和長期負債；所有 者權(quán)益分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。目前，我國采用多步式利潤表。 現(xiàn)金流量表的內(nèi)容包括正表和補充資料兩部分。 (一 )日常管理報表設(shè)計 1.銀行存款和借款報表的設(shè)計 銀行存款和借款報表包括貨幣資金變動情況表和銀行借款表。 (3)銷貨日報表 對企業(yè)每日商品或產(chǎn)品銷售的詳細情況進行反映。 該表一般在月末編制。 (1)基本指標(biāo)。利息支出 100％ 銷售增長率＝本年銷售收入增長額 247。 存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計的特點表現(xiàn)在目的、實施范圍、計量標(biāo)準(zhǔn)以及與各種管理制度的關(guān)系方面。 業(yè)務(wù)特點 1．與生產(chǎn)和銷售計劃聯(lián)系密切； 2．直接導(dǎo)致貨幣資金的支出或?qū)ν庳搨?增加； 進貨 3．業(yè)務(wù)繁瑣，容易出現(xiàn)管理漏洞。 3． 憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計。 送貨制銷貨，與提貨制相比，區(qū) 別在于由銷貨企業(yè)的業(yè)務(wù)部門送貨到購貨單位，并收取款項，其余程 序與提貨制相同。此方法是一種常用的盤存方法，可以用會計賬簿監(jiān)督存貨的實際情況，從而有利于保護存貨的 安全完整。 在實務(wù)中一般將后者計入期間費用處理。 (二 )存貨的清查盤點制度 通常采用實地盤點制度。 3．材料發(fā)出的核算。 “物資采購 ”賬戶、“原材料 ”賬戶和 “材料成本差異 ”賬戶，其中 “原材料 ”賬戶反映的是原材料 的計劃成本，實際成本與計劃成本之間的差異反映 “材料成本差異 ”賬戶中。 明細賬包括材料明細分類賬、物資采購明細分類賬和材料成本差異明細分類賬。 材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料計劃成本資料的大 適 用范圍 材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中小企業(yè) 型企業(yè)。 實際成本核算與計劃成本核算可通過下表予以比較： 25 實際成本核算 優(yōu)點 缺點 材料成本計算準(zhǔn)確，核算簡單。 3．發(fā)出的核算。 材料明細賬的核算包括數(shù)量核算和價值核算兩部分。 2．購進的核算。 一般地， 一般納稅人采購存貨取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證中注明的進項稅額， 不計入存貨成本，其余計入存貨成本；小規(guī)模納稅人購入存貨支付的進項稅額一律計入存貨成本。此方 法無法通過會計賬簿監(jiān) 督存貨的實際情況，不能發(fā)揮會計在保護財產(chǎn)安全方面的作用，只有在一些小型企業(yè)、經(jīng)營鮮活商品的零 售企業(yè)才用。在這種方式下，一般銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序如下： 1．顧客選定商品，營業(yè)員給顧客開出銷貨小票 (一式兩聯(lián) )； 2．顧客憑銷貨小票到收款臺 交款，收款臺收款后在銷貨小票上加蓋收款 章并退回銷貨小票； 3．顧客憑付款后的銷貨小票提貨，并將銷貨小票的一聯(lián)送交營業(yè)員； 4．每日業(yè)務(wù)終了，由收款員填制 “內(nèi)部繳款單 ”，連同銷貨款現(xiàn)金交給出納部門； 5．出納將款項送存銀行，根據(jù)銀行回單編制收款憑證； 6．每日業(yè)務(wù)終了，由營業(yè)柜組負責(zé)人根據(jù)銷貨小票和進貨等有關(guān)憑證填制 “商品進銷存報告單 ”，并連 同有關(guān)憑證交給財會部門； 7．財會部門根據(jù)有關(guān)憑證和出納編制的收款憑證登記有關(guān)賬簿。 22 五、銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序分析 銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序設(shè)計分工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計與零售企業(yè)銷貨業(yè) 務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計。 貨款結(jié)算主要有支票、銀行本票、銀行匯票、委托收款、異地托收承付和匯兌等幾種方式。 、合理性和完整 性； ； 性與適 銷貨業(yè) 、發(fā)票價格、現(xiàn)金折扣、銷貨退回和折讓影 度性； 務(wù) 響 營業(yè)收入的計量； ； 幣資金的或應(yīng)收賬款的增加。 修正指標(biāo)包括：資本保值增值率、銷售利潤率、成本費用率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資 產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率、流動比率、速動比率、現(xiàn)金流動比率、長期資產(chǎn)適合率、經(jīng)營資產(chǎn)掛賬率、總資 產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)成新率、三年利潤平均增長率和三年資本增長率。平均資產(chǎn)總額 100％ 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營業(yè)收入凈額 247。所以該表的核心指標(biāo)是各種產(chǎn)品銷售收入、變動費用、貢獻毛益、固定費用和凈利 潤。 19 產(chǎn)品生產(chǎn)情況及成本分析表包括：產(chǎn)品生產(chǎn)情況表和成本分析表。 (1)存貨表 存貨表反映企業(yè)某一特定日期存貨余 額及其質(zhì)量情況的報表。我國現(xiàn)行現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則要求采用直 接法編制現(xiàn)金流量，同時要求提供在凈利潤基 礎(chǔ)上調(diào)節(jié)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。 18 六、現(xiàn)金流量表的設(shè)計內(nèi)容與方法： (一 ) 設(shè)計原理和結(jié)構(gòu)。 五、利潤表的設(shè)計內(nèi)容與方法： (一 ) 設(shè)計原理和結(jié)構(gòu)。我國采用的是 “賬戶式 ”結(jié)構(gòu)。附注反映的內(nèi)容包括：采 用的主要會計方法；會計方法的變更原因和情況和影響；非常項目的說明；會計 報表中有關(guān)重要項目的明細說明等等。 (1)根據(jù)用途、日期，設(shè)計不同的經(jīng)濟指標(biāo)，報表指標(biāo)要集中、穩(wěn)定、扼要，指標(biāo)之間的關(guān)系要嚴(yán)謹(jǐn)， 內(nèi)部報表的指標(biāo)要及時、靈活、具體和便于計算。設(shè)計適宜的會計報表，能夠滿足國家 宏觀管理、投資者和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)多的 大型企業(yè)。 賬簿組織是核心。設(shè)置分類賬的多少主要考慮企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點、 管理的需要以及總賬與明細賬之間的關(guān)系。會計賬簿的設(shè)計主要包括日記賬的設(shè)計和分類 賬的設(shè)計，分類賬的設(shè)計又包括總分類賬的設(shè)計和明細分類賬的設(shè)計。 (四 )記賬憑證傳遞的設(shè)計 記賬憑證的傳遞程序參見下圖： 14 (五 )會計憑證保管制度的設(shè)計 ，并加蓋封面、封底、標(biāo)明單位名稱、憑證名稱、張數(shù)、起訖號數(shù)以及所屬年月等； 。 13 (4)匯總記賬憑證的設(shè)計 匯總記賬憑證分為分類匯總記賬憑證 (匯總收款憑 證、 匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證 )和科目 匯總表。雙欄式中設(shè)置兩個金額欄，便于檢查科目借貸金額的平衡關(guān)系；單欄式中只設(shè)置一個金額 欄，不便于檢查借貸科目的平衡關(guān)系，但能完整反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系。 (5)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容； 12 3．原始憑證設(shè)計的要求和 方法。 填制會計憑證是會計核算的起點和基礎(chǔ)工作。 其設(shè)計意義在于： 1．提供會計信息，保證會計信息質(zhì)量； 2．規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，保證會計工作有序進行； 3．提高會計工作效率，節(jié)約核算費用。 (一 ) 會計科目的編號方法有四位數(shù)字編號法、三位數(shù)字編號法和二位數(shù)字編號法