【正文】 1 1 《會計制度設計》講義 會計制度設計》 第一章 概論 會計制度的含義、 一、會計制度的含義、種類和特點 (一 )會計制度的含義 會計制度是指由政府部門、企業(yè)單位通過一定的程序制定的具有一定強制性的會計行為準則和規(guī)范。 (二 )會計制度設計的意義 會計制度設計的意義主要體現(xiàn)為滿足市場經濟、企業(yè)現(xiàn)代化信息系統(tǒng)、企業(yè)內部控制以及企業(yè)經營管 理的需要。 八、會計機構設計的意義 會計機構設計是會計制度設計的組織保證。 3．應與所有制形式相適應。但最主要、最直接的依據是會計法和企業(yè)會計準則以及統(tǒng)一會計制度。 、國家統(tǒng)計局提出的經濟效益指標體系是制定會計指標體系的依據。 ” 會計制度實施范圍和對實施企業(yè)的要求是會計制度存在的一個前提條件。 三、會計工作任務設計的必要性和內容 會計制度是會計管理的重要手段，是企業(yè)工作制度的一個重要組成部分，貫徹執(zhí)行好會計制度，做好 會計工作，單靠少數會計人員不行，還需要企業(yè)負責人和廣大職工的共同努力。 3．對會計科目進行編號。 會計科目的設置應結合經濟業(yè)務進行。 其設計意義在于： 1．提供會計信息，保證會計信息質量； 2．規(guī)范會計基礎工作，保證會計工作有序進行； 3．提高會計工作效率，節(jié)約核算費用。 (5)經濟業(yè)務內容； 12 3．原始憑證設計的要求和 方法。 13 (4)匯總記賬憑證的設計 匯總記賬憑證分為分類匯總記賬憑證 (匯總收款憑 證、 匯總付款憑證和匯總轉賬憑證 )和科目 匯總表。會計賬簿的設計主要包括日記賬的設計和分類 賬的設計，分類賬的設計又包括總分類賬的設計和明細分類賬的設計。 賬簿組織是核心。設計適宜的會計報表，能夠滿足國家 宏觀管理、投資者和企業(yè)內部經營管理的需要。附注反映的內容包括：采 用的主要會計方法；會計方法的變更原因和情況和影響；非常項目的說明；會計 報表中有關重要項目的明細說明等等。 五、利潤表的設計內容與方法： (一 ) 設計原理和結構。我國現(xiàn)行現(xiàn)金流量表準則要求采用直 接法編制現(xiàn)金流量，同時要求提供在凈利潤基 礎上調節(jié)經營活動現(xiàn)金流量的信息。 19 產品生產情況及成本分析表包括：產品生產情況表和成本分析表。平均資產總額 100％ 總資產周轉率＝營業(yè)收入凈額 247。 、合理性和完整 性； ； 性與適 銷貨業(yè) 、發(fā)票價格、現(xiàn)金折扣、銷貨退回和折讓影 度性； 務 響 營業(yè)收入的計量； ； 幣資金的或應收賬款的增加。 22 五、銷貨業(yè)務憑證流轉程序分析 銷貨業(yè)務憑證流轉程序設計分工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務憑證流轉程序的設計與零售企業(yè)銷貨業(yè) 務憑證流轉程序的設計。此方 法無法通過會計賬簿監(jiān) 督存貨的實際情況，不能發(fā)揮會計在保護財產安全方面的作用，只有在一些小型企業(yè)、經營鮮活商品的零 售企業(yè)才用。 2．購進的核算。 3．發(fā)出的核算。 材料收發(fā)業(yè)務頻繁，且具備材料計劃成本資料的大 適 用范圍 材料收發(fā)業(yè)務較少的中小企業(yè) 型企業(yè)。 “物資采購 ”賬戶、“原材料 ”賬戶和 “材料成本差異 ”賬戶，其中 “原材料 ”賬戶反映的是原材料 的計劃成本，實際成本與計劃成本之間的差異反映 “材料成本差異 ”賬戶中。 (二 )存貨的清查盤點制度 通常采用實地盤點制度。此方法是一種常用的盤存方法，可以用會計賬簿監(jiān)督存貨的實際情況，從而有利于保護存貨的 安全完整。 3． 憑證流轉程序的設計。 存貨監(jiān)控與核算辦法設計的特點表現(xiàn)在目的、實施范圍、計量標準以及與各種管理制度的關系方面。 (1)基本指標。 (3)銷貨日報表 對企業(yè)每日商品或產品銷售的詳細情況進行反映。 現(xiàn)金流量表的內容包括正表和補充資料兩部分。 資產按大類分為流動資產、 長期資產、固定資產、無形資產、無形資產及其他資產和遞延資產；負債分為流動負債和長期負債；所有 者權益分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。 (5)指標體系內容要完整、明確。 (二 ) 應注意的問題 為了提高會計核算水平，企業(yè)在選用會計核算形式時可以對其進行補充、修改和創(chuàng)新。 2．明細賬的基本格式有三種：三欄式、數量金額式和多欄式。 1．按用途分，序時賬簿、分類賬簿、聯(lián)合賬簿和備查賬簿； 2．按外表形式分，訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。轉賬憑證分為對照式和順序式兩種，順序式又分為單金額式、雙金額式 和多金額式。 三、原始憑證的設計內容與方法： 原始憑證的設計內容與方法： 1．原始憑證設計的種類。 五、會計科目使用說明的內容： 會計科目使用說明是對每一個會計科目的使用范圍、核算內容、經濟 用途、核算方法、主要會計事項 的處理等進行的文字表述。商品流通企業(yè)的會計科目分為資產類、負 債類、所有者權益類和損益類等四大類。企業(yè)的財務狀況是由資產的取得及其增減變化、負債的形成與償還、 資本的投入與增減變動等經濟業(yè) 務活動組成；生產經營過程由材料物資采購、材料投產與資金耗費、成本費用的發(fā)生、資金的 收回及利潤 的形成和分配等組成。 2．會計記錄的質量要求。 3 會計基礎工作要求：該內容包括會計記錄工作的要求 (會計記錄質量要求和會計報表要求 )。 統(tǒng)一會計制度是企業(yè)內部會計制度制定的依據。 會計制度設計要便于加強會計監(jiān)督，應注重建立健全內部會計控制制度。 第二章 會計制度設計的要求、依據和程序 一、會計制度設計的要求： 會計制度設計的要求： 4 會計制度設計的要求是指會計制度設計應達到的基本要求和條件，具體包括： 1．應與國家財經法規(guī)要求相適應。 3 關鍵是 在會計法和會計準則的基礎上，制定滿足企業(yè)要求的會計程序和會計政策，從而指導企業(yè)的 會計工作，保證企業(yè)會計信息的前后一致性。 二、會計制度的意義和作用 (一 )會計制度的意義 會計制度是國家管理會計工作的規(guī)范，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是經濟活動正常運轉的重要 條件，是企業(yè)內容管理系統(tǒng)規(guī)章的分支。 我國會計制度管理體制，實行統(tǒng)一領導、分級管理的原則。從內控制度的含義中，我們能夠知道內控制度的意 義和作用，即： 2 1 實現(xiàn)經營目標 通過各項制度辦法對經營目標的實現(xiàn)起保證作用。 3．有利于提高工作效率。即在市場經濟條件下，企業(yè)設計的會計制度應能向企業(yè) 所有者、經營者、債權人、未來投資者、政府部門、國家監(jiān)管機構等提供所需的會計信息。 1．會計法的選用。每個階段的 主要工作見下表所示： 會計制度設計程序 工作內容 建立會計制度設計小組 提出設計會計制度的要求 組織準備階段 確定設計人員 分工 學習文獻資料 根據設計任務確定調查范圍 確定調查研究的典型 調查研究階段 確定調查研究的地區(qū) 確定調查研究應持的態(tài)度 設 計編寫階段 制定編寫方案 6 進行起草編寫工作 小組討論進行總纂定稿 試點修改階段 試點運行，修改定稿 企業(yè)內部會計制度設計的方式可分為委托設計方式和自行設計方式兩種。 2．會計工作一般原則規(guī)定的說明。 第四章 會計科目的設計 一、會計科目設計的作用和原則： (一 ) 會計科目設計的作用表現(xiàn)為： 8 1 對會計核算內容進行具體分類； 2 為編制會計憑證提供依據 ； 3 為開設賬戶建立賬簿提供依據； 4 為編制會計報表建立基礎。 5．列出主要業(yè)務會計分錄。 另外，對于一些特殊的會計科目，則應根據特殊需要設置明細科目。 (四 )會計核算形式設計思路 會計核算形式的設計思路有兩個： 一是先確定會計核算形式的類型， 后逐項設計會計核算形式的內容； 二是先逐項設計會計核算形式的基本內容，后確定核算形式內容。 四、記賬憑證設計的內容和方法 記賬憑證的種類劃分見下表： 通用記賬 憑證 復式憑證 記 賬 憑 證 收款憑證 專用記賬憑證 借項憑證 貸項憑證 匯總收款憑證 匯總憑證 分類匯總憑證 全部匯總憑證 匯總付款憑證 匯總轉賬憑證 記賬憑證匯總表 付款憑證 轉賬憑證 單式憑證 記賬憑證的基本內容包括： (1)名稱； (2)日期； (3)編號；(4)經濟業(yè)務摘要； (5)會計科目名稱； (6) 記賬方向的欄次或標記； (7)金額； (8)記帳憑證所附原始憑證張數； (9)過帳標記； (10)相關責任人的簽 名和蓋章。聯(lián)合憑證既是原始憑證，也是記賬憑證。現(xiàn)以 “現(xiàn)金日記賬 ”為例說明其格式。 各種會計核算形式的特點和適用范圍參見下表： 會計核算形式 記賬憑證 核算形式 匯總記賬憑 證核算形式 科目匯總表 核算形式 多欄式日記 賬核算形式 日記總賬 核算形式 16 特點 以記賬憑證逐筆登記總賬 根據記賬憑 證編制匯總記 賬憑證， 根據匯總記賬憑證登記 總賬。報表指標體系設計是報表設計 的核心任務。資產負債表是一個靜態(tài)報表。 (二 ) 項目分類和排列順序設計。貨幣資金變動情況表中主要反映貨幣資 金日初余額、本日增加額、本日減少額、日末賬面余額和本日的實際余額。表中應反映利潤實際數比計劃數或上期數的增減變化情況及其各利潤項目對利 潤總額變化的影響程度。上年銷售收入總額 100％ 資本積累率＝本 年所有者權益增長額 247。 業(yè)務 三、進貨業(yè)務、銷貨業(yè)務和儲存業(yè)務監(jiān)控制度設計基本要點比較 進貨業(yè)務、 進貨業(yè)務、銷貨業(yè)務和儲存業(yè)務監(jiān)控制度設計的基本要點可對比如下表： 進貨業(yè)務 銷貨業(yè)務 儲存業(yè)務 職務分離制度 職務分離制度 保管責任制度 請購單控制制度 訂單控制制度 存貨收發(fā)和計量制度 訂貨控制制度 銷售價格政策控制制度 永續(xù)或實地盤存制度 貨物驗收制度 銷售發(fā)票控制制度 存貨質量管理制度 入賬付款或應付賬款控制制度 收款業(yè)務控制制度 明細賬分戶制度 會計稽核與對賬制度 退貨 業(yè)務控制制度 賬簿登記制度 售后服務控制制度 21 四、進貨業(yè)務憑證流轉程序的設計 進貨業(yè)務憑證流轉程序與貨物交接方式密切聯(lián)系。 (二 )零售企業(yè)銷貨業(yè)務憑證流轉程序 零售企業(yè)的銷售收款方式主要有三種：一是貨款合一；二是貨款分管；三是自選銷售，集中收款。 對于前者， 商品流通企業(yè)購入商品時將其作為期間營業(yè)費用處理； 其他企業(yè)的存貨和商品流通企業(yè)除商品以外的存貨一般將其直接計入采購成本，作為 存貨成本的組成內 容。 平時只登記明細賬，月末根 “發(fā)料憑證匯總表 ”，編制記賬憑證，一次登記總賬。 (1) 材料明細分類賬，倉庫和財會部門應分別設置材料明細賬。 (3) 材料成本差異明細賬，財會部門應設置材料成本差異明細賬，設置的口徑應與物資采購明細賬一 致。 4．明細賬種類和 核算方法。 關稅計入存貨成本，流轉稅中的價內稅 (消費稅、資源稅、城市維護建設稅等 )計入存貨成本，價外稅 (增值稅 )要視情況而定。在貨款分管方式下，主要的銷貨憑證有內部繳 款單、商品進銷存報告