【正文】 會計賬簿 包含總賬、明細賬、日記賬、固定資產卡片、輔助賬簿、其他會計賬簿。 一、各單位應當加強日常會計核算工作，會計報表的數字要根據經審核無誤的會計賬簿記錄匯總，切實做到賬表相符，有根有據，不得估列代編 二、會計報表要層層匯總，上級單位要在編制本級會計報表的基礎上，根據本級會計報表和經審查過的所屬單位會計報表，編制匯總會計報表，并將上下級之間的對應科目數字沖銷后，逐級匯總上報。年度決算報表種類和要求等，按照財政部門和上級單位下達的有關決算編審規(guī)定組織執(zhí)行。具體報表格式見本制度所附 《 會計憑證、賬簿、報表 》 有?？钍罩I(yè)務的，還應按?？畹姆N類編報專項資金支出明細表。 (3)編制程序和質量要求 《 規(guī)范 》 第六十七條規(guī)定，會計報表應當根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數字真實、計算準確、內容完整、說明清楚。 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計 = 全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 全部賬戶期末借方余額合計 =全部賬戶期末貸方余額合計 第七章 財務會計報告 財務報告是一個單位向有關方面和國家有關部門提供財務狀況和經營成果的書面文件。將轉賬后無余額的賬戶結出全年總累計數，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結清。本年的各項應繳預算款和應繳財政專戶的預算外資金收入，應在年終前全部上繳。 中國會計網 年終轉賬。 第四十六條 清理、核對年度預算收支數字和各項繳撥款，保證上下級之間的年度預算數和領撥經費數一致。適用銀行往來日記賬。有條件的單位要配備專職復核，人員少的可以采取相互復核或自我復核。發(fā)生收款和付款業(yè)務的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打印出現金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現金核對無誤。 ③格距占半，墨水用對 。 ③日記賬的設置要求。總賬格式通常采用三欄式賬簿，按照會計科目名稱設置賬戶。 對于數量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記帳憑證日期、編號、種類，同時在記帳憑證上 注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號 。大寫金額數字到元或者角為止的，在“元”或者“角”字之后應當寫“整”字或者“正”字；大寫金額數字有分的，分字后面不寫“整”或者“正”字。 (3)會計憑證的書寫要求 《 規(guī)范 》 第五十二條對書寫要求也作出了詳細規(guī)定。 P73 ③ 對所附原始憑證的要求 。 原始憑證按填制方法分為一次性原始憑證、累計原始憑證和匯總原始憑證。從個人取得的原始憑證，必須有填制人的簽名或蓋章。 三、 會計核算以人民幣為本位幣 。變造 是用涂改、挖補等手段來改變會計憑證和會計資料的真實內容，以歪曲，以歪曲事實真相。會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任聘任納工作。 3. 會計工作崗位 P1921 4. 第十條 各單位應當根據會計業(yè)務需要配備持有會計證（會計從業(yè)資格證書）的會計人員。（第八條 沒有設置會計機構和配備會計人員的單位，應當根據 《 代理記賬管理暫行辦法 》 委托會計師事務所或者持有代理記賬許可證書的其他代理記賬機構進行代理記賬。隨著經濟的發(fā)展，會計越來越重要，會計職能也相應擴展。事業(yè)單位與職工簽訂聘用合同。而且，出納員填制現金和銀行收付類憑證更適合于只有一名會計和一名出納的小規(guī)模企業(yè)，這有利于平衡會計業(yè)務的工作量。關鍵要掌握一個原則，即不得將不同內容和類別的經濟業(yè)務填制在一張記帳憑證上，這樣有利于通過一張記帳憑證集中反映某一項經濟業(yè)務的全貌和來龍去脈。 （五）加大會計執(zhí)法力度，完善會計監(jiān)督。因此各主管部門是管理本部門的領導機關，應負責制訂本部門會計基礎工作規(guī)范化的考核實施規(guī)劃，努力使所屬單位達到會計基礎工作規(guī)范化。 ○ 目前會計基礎工作薄弱的主要表現是 ： （一）會計信息失真。 強化會計基礎工作，不能僅依靠財政部門以及各單位財會部門的力量，要動用社會各方面的力量，實行綜合治理，從上到下采取有力措施。還應根據本系統(tǒng)、本部門的實際工作需要和發(fā)展規(guī)則，具備一定的外語能力。 ○討論題 1. 可不可以用圓珠筆填制記帳憑證 ？ 一般認為，填制記帳憑證應用藍黑墨水書。 對于這個問題， 本人認為 還是應該本著實事求是的態(tài)度，對只有一名會計和一名出納的小規(guī)模企業(yè)，在其中可指定一名會計主管人員 ，會計工作可以由會計和出納相互稽核。一般情況下國家會對這些事業(yè)單位予以財政補助。 （ 3）會計等式不同。 事業(yè)行政單位會計機構的設置和會計人員的配備，應當符合國家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會計制度的規(guī)定。 總會計師行使 《 總會計師條例 》 規(guī)定的職責、權限。 單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。因此，會計目標定位的正確與否關系到會計信息能否在進行經濟決策和衡量經濟管理責任方面發(fā)揮應有作用，它直接影響會計信息質量的優(yōu)劣。 二、會計年度采用公歷制 ，即從公歷一月一日起至十二月三十一日止。 原始憑證的基本要求 原始憑證，又稱單據 ，是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以載明經濟業(yè)務已經發(fā)生或完成的原始證據，是進行會計核算的原始材料。在更正處加蓋開出單位的公章。 (2)記賬憑證（傳票）的基本要求 如 1：行政單位 根據 《 規(guī)范 》 記賬憑證的基本要求是 ： ①內容要求 。B如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。 按照 《 規(guī)范 》 第五十二條規(guī)定，阿拉伯金額數字前面應當書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫和幣種符號。為充分發(fā)揮會計在經營管理中的作用，必須合理、及時地組織會計憑證的傳遞，不能積壓。會計賬簿是編制會計報表的重要依據，是會計核算的基礎工作。包括應收賬款明細賬、其他應收款明細賬、應付賬款明細賬、其他應付款明細賬等。使用活頁式賬頁，應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。但要采用靈活多樣的方法，大致有以下幾種： 。需要結出本年累計發(fā)生額的，應當在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；十二月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額。主管單位收到財政專戶核算的預算外資金屬于應返還所屬單位的部分應及時轉撥所屬單位，不得在“暫存款”掛賬。 第五十三條 行政單位的決算經財政部門或上級單位審核批復后，需調整決算數字時，應作相應調整。發(fā)生盤盈、盤虧的，應及時查明原因，按規(guī)定作出處理，調整賬務，做到賬實相符，賬賬相符。 總賬科目是設置總賬賬戶的依據，明細科目是設置明細賬戶的依據。財務報告可以分月度、季度、半年度、年度等編制。 (5)審查要求 《 規(guī)范 》 第七十一條規(guī)定：“根據法律和國家有關規(guī)定應當對財務報告進行審計的，財務報告編制單位應當先行委托注冊會計師進行審計，并將注冊會計師出具的審計報告隨同財務報告按照規(guī)定的期限報送有關部門。附表按財政部門和上級單位規(guī)定的項目列示。 報表分析說明一般包括：基本情況，影響預算執(zhí)行、資金活動的原因，經費支出、資金活動的趨勢，管理中存在的問題和改進措施，對上級會計單位工作的意見和建議。 會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務報告等會計核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經濟業(yè)務的重要史料和證據。會計賬簿按保管期限分別編制卷號，順序為總賬。年報應抄報同級國有資產管理部門。報表說明書包括報表編制技術說明和報表分析說明。對于用財政撥款和預算外資金收入安排的支出應按支出的用途分別列示?！倍?， 《 會計法 》 和 《 規(guī)范 》 都規(guī)定，各單位對外報送的會計報表應當由單位領導人、總會計師等簽章。 編制財務報告，是對會計核算工作的全面總結，也是及時提供合法、真實、準確、完整會計信息的重要環(huán)節(jié)。 （舉例） （ 1）根據原始憑證登記記賬憑證； （ 2）根據有關現金出納的原始憑證登記現金日記賬，并編制庫存現金日報表，據以編制記賬憑證； （ 3）根據記賬憑證直接登記總賬；或者根據記賬憑證定期編制科目匯總表，并據以登記總賬； （ 4）根據記賬憑證或科目匯總表登記總賬； （ 5）現金日記賬、明細賬、總賬核對，再根據總賬和明細賬編制會計報表。有價證券賬面數字，一般應同實存的有價證券核對相符。根據本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產負債表”和有關明細表。 第四十九條 行政單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。 ②結賬時，應當結出每個賬戶的期末余額。 ，在記賬時，時刻警惕著反向、移位、顛倒、錯字、錯格、串戶等差錯的發(fā)生，這就有效地減少差錯。對賬工作每年至少進行一次。如果發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。 ② 記賬人員或者會計機構負責人、會計主管人員調動工作時 ，應當注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。包括撥出經費明細賬、撥出?？蠲骷氋~、專項資金支出明細賬、事業(yè)支出明細賬、經營支出明細賬及對所屬單位補助明細賬等。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，代作原始憑證。 （ 4）會計憑證的傳遞和保管要求 《 規(guī)范 》 第五十四條和五十五條對會計憑證的傳遞和保管提出的要求有 ： 一是傳遞的要求 。 書寫數字發(fā)生錯誤時，要嚴禁采用刮、擦、涂改或采用藥水消除字跡方法改錯，應采用正確的更正方法進行更正，即將錯誤的數字全部用單紅線注銷掉，采用劃線更正法，在錯誤的數字上蓋章，并在原數字上方對齊原位填寫出正確的數字 。如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應當重新填制 。 ⑤原始憑證錯誤的更正要求 P68 原始憑證不得涂改、挖補。 七是經上級有關部門批準的經濟業(yè)務，應當將批準文件作為原始憑證。 填制和審核會計憑證，在會計核算和經濟管理中的意義，一是提供會計信息，二是監(jiān)督、控制經營管理活動，三是提供登記賬簿的依據，四是加強和完善經濟責任制。 (2)電子計算機生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。 。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。 2 .第九條 大、中型企業(yè)、事業(yè)單位、業(yè)務主管部門應 當根據法律和國家有關規(guī)定設置總會計師。 二、會計基礎工作的現狀（表現 4方面，成因 4方面 P2—3） 三、加強會計基礎工作的必要性（ 4方面 P45） 第二節(jié) 《 會計基礎工作規(guī)范 》 的制定和貫徹實施 一、必要性（ 3個方面） P5 二、指導思想（ 4個方面） P56 三、貫徹實施 P610 適用 范圍 注： 《 稅收征收管理法實施細則 》 第二十三條 生產、經營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經批準從事會計代理記賬業(yè)務的專業(yè)機構或者經稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務；聘請上述機構或者人員有實際困難的，經縣以上稅務機關批準，可以按照稅務機關的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。企業(yè)會計要素分為六大類：即資產、負債、所有者權益、收人、費用和利潤。 二、行政事業(yè)單位會計基礎知識 （一）什么行政單位 視同行政單位 ——黨派和人民團體 ，比如中華全國總工會、中華全國婦女聯合會、中國共產主義青年團、中國共產黨及 8個民主黨派。財稅部門遇上此類情況，往往是就事論事，也拿不出具體的解決辦法和明確的意見 。（會計法 》 對“會計交接”工作這一特殊的經濟行為沒有明確的規(guī)定，加上實際工作中交接工作又經常不受重視，所以有必要重申它的實際操作方法。多項內容包括：會計專業(yè)理論及發(fā)展趨勢，新會計制度和新會計方法。 （五）企業(yè)單位財務管理制度有缺陷。 注 1 “小金庫”，是指違反法律法規(guī)及其他有關規(guī)定，應列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產。在市場經濟條件下，會計是單位管理的重要手段之一，單位負責人必須掌握基本的會計知識。 《 會計基礎工作規(guī)范 》 的第 62條第（一）項中規(guī)定：“登記帳簿時發(fā)生錯誤，應當將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數字，井由記帳人員在更正處蓋章?！?《 會計法 》 又規(guī)定：“各單位應當根據業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記帳業(yè)務的中介機構代理記帳。 。 （三）行政事業(yè)單位會計的主要核算特點是什么 ？ 行政事業(yè)單位會計采用的是預算會計，與企業(yè)會計相比具有以下主要特點： （ l）會計核算的基礎不同。這集中體現在對職能數量的看法上。該記賬公司要求該單位填制并及時提供有關原始憑證和相關資料，該單位認為既然已委托給記賬公司記賬了，自己就沒有填制和提供原始憑證的義務了。