【正文】 會(huì)計(jì)年度終 了后，各單位應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)按照歸檔要求，采用分類標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、檔案形成統(tǒng)一、管理要求統(tǒng)一的辦法，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行整理立卷，裝訂成冊(cè)，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。 財(cái)政部和國(guó)家檔案局在總結(jié) 1984年實(shí)施的 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 基礎(chǔ)上，依據(jù) 《 會(huì)計(jì)法 》 和 《 檔案法 》 的有關(guān)規(guī)定，對(duì) 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 進(jìn)行了修訂，根據(jù)財(cái)會(huì)字〔 1998〕 32號(hào)文件精神，自 1999年 1月 1日起實(shí)施新的 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 ， 1984年 6月 1日發(fā)布的 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 同時(shí)廢止。事業(yè)單位內(nèi)部管理需要的特殊會(huì)計(jì)報(bào)表，由單位自行規(guī)定。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書(shū)等。 第五十八條 基層單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，切實(shí)做到賬表相符，不得估列代編。月報(bào)要求編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、支出明細(xì)表。收入支出總表按單位實(shí)有各項(xiàng)收支項(xiàng)目匯總列示。 除更正本單位留存的財(cái)務(wù)報(bào)告外，并應(yīng)同時(shí)通知接受財(cái)務(wù)報(bào)告的單位更正。本期會(huì)計(jì)報(bào)表與上期會(huì)計(jì)報(bào)表之間有關(guān)的數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。如 《 股份有限公司會(huì)計(jì)制度 》 就規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在月度結(jié)束 6天內(nèi)、中期結(jié)束 60天內(nèi)、年度結(jié)束 4個(gè)月內(nèi)報(bào)送 (2)格式要求 《 規(guī)范 》 規(guī)定，對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告的格式，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；單位內(nèi)部使用的財(cái)務(wù)報(bào)告，其格式要求由各單位自行規(guī)定。（ 會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表等。 復(fù)式記賬法是對(duì)所發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行登記的方法。將表列各賬戶的年終余額數(shù)（ 不編制記賬憑單 ），直接記入新年度相應(yīng)的各有關(guān)賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。 年終轉(zhuǎn)賬。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來(lái)款項(xiàng)要及時(shí)轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。年終前，對(duì)財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位和所屬各單位之間的全年預(yù)算數(shù)（包括追加追減和上、下劃數(shù)字）以及應(yīng)上交、撥補(bǔ)的款項(xiàng)等，都應(yīng)按規(guī)定逐筆進(jìn)行清理結(jié)算，保證上下級(jí)之間的年度預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)和上交、下?lián)軘?shù)一致。將轉(zhuǎn)賬后無(wú)余額的賬戶結(jié)出全年總累計(jì)數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。有價(jià)證券賬面數(shù)字，要同實(shí)存的有價(jià)證券實(shí)際成本核對(duì)相符。本年的各項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，要在年終前全部上繳。 ③年度終了，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫(xiě)上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。一般牽涉到收入支出科目的會(huì)計(jì)分錄先將錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄，而后用藍(lán)字編制正確的會(huì)計(jì)分錄，摘要欄要說(shuō)明沖正何月何日和憑證編號(hào)的會(huì)計(jì)分錄。查出錯(cuò)賬發(fā)現(xiàn)少記部分差額，若用紅線更正，已結(jié)余額必須全部劃紅線重結(jié)余額，會(huì)影響賬冊(cè)清晰，故采用補(bǔ)記少記差額的辦法，但要在補(bǔ)記賬的摘要欄說(shuō)明于某月某日補(bǔ)記和補(bǔ)記某月某日某號(hào)憑證少記差額。 、記賬、算賬、編制報(bào)表時(shí)思想必須高度集中。 ③賬實(shí)核對(duì)。 ②由于記賬憑證錯(cuò)誤而使賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤 ，應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿。 每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣； 也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫(xiě)在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣。在下列情況下，可使用紅筆： 一是按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄； 二是在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)； 三是在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； 四是根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。 (3)會(huì)計(jì)賬簿的登記要求 ①完整準(zhǔn)確，清楚及時(shí) 。 (2)會(huì)計(jì)賬簿的啟用要求 為了保證會(huì)計(jì)賬簿記錄的合法性和資料的完整性，明確記賬責(zé)任，會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)由專人負(fù)責(zé)登記和保管。一般總賬有三欄式、多欄式、棋盤(pán)式和科目匯總表等格式，可采用訂本賬簿或活頁(yè)賬簿等形式。主要設(shè)置： C 收入明細(xì)賬 。各單位在設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，首先應(yīng)以國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，其次，要從本單位的業(yè)務(wù)需要出發(fā)，另外，還要滿足單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。 二是會(huì)計(jì)憑證的保管要求 。 其六，中文大寫(xiě)數(shù)字如有漏寫(xiě)或?qū)戝e(cuò)時(shí)，必須重新填寫(xiě)憑證，不能采用“劃線更正法” 。 所有以元為單位（其他貨幣種類為貨幣基本單位，下同）的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價(jià)等情況外，一律填寫(xiě)到角分；無(wú)角分的，角位和分位可寫(xiě)“ 00”，或者符號(hào)“ — ”；有角無(wú)分的，分位應(yīng)當(dāng)寫(xiě)“ 0”，不得用符號(hào)“ — ”代替。 阿拉伯?dāng)?shù)字的書(shū)寫(xiě)要有一定的高度，每個(gè)數(shù)字要緊貼底線書(shū)寫(xiě)，但上端不可頂格，其高度占全格的二分之一至三分之二，為更正錯(cuò)誤數(shù)字留有余地。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，對(duì)于機(jī)制記賬憑證，要認(rèn)真審核，做到會(huì)計(jì)科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無(wú)誤。 一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的 ，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開(kāi)給對(duì)方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。 以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項(xiàng)目。 原始憑證按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別分 為款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)原始憑證、出入庫(kù)業(yè)務(wù)原始憑證、成本費(fèi)用原始憑證、購(gòu)銷業(yè)務(wù)原始憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證。 ③ 原始憑證的種類 原始憑證按來(lái)源分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證。 五是發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。 ①原始憑證內(nèi)容的要求。 但事業(yè)行政單位設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以適應(yīng)國(guó)家預(yù)算管理的要求。 采用 4月至次年 3月制 的有：丹麥、加拿大、英國(guó)、紐埃島、印度、印度尼西亞、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日利亞等。民族區(qū)域自治地方會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字 。 二、 對(duì)會(huì)計(jì)核算依據(jù)的基本要求 P36 三、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整 《 會(huì)計(jì)法 》 的立法把“規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整”作為其重要組成部分，置于突出地位。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德 一、規(guī)范的主要內(nèi)容 （一）敬業(yè)愛(ài)崗 ( 二）熟悉法規(guī) （三）依法辦事 （四）客觀公正 （五）搞好服務(wù) （六）保守秘密 泄露本單位的商業(yè)秘密，是一種很不道德的行為 。 例、某事業(yè)單位經(jīng)過(guò)嚴(yán)格考核，錄用了本單位財(cái)務(wù)科長(zhǎng)的女兒從事出納工作。開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化和管理會(huì)計(jì)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。 例、某行政單位為加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，決定增設(shè) 1名副局長(zhǎng)主管財(cái)會(huì)工作，現(xiàn)任總會(huì)計(jì)師配合其工作。 【 解析 】 ：不正確。 第九條 大、中型企業(yè)、事業(yè)單位、業(yè)務(wù)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律和國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置總會(huì)計(jì)師。此具，認(rèn)為有相同數(shù)目的職能論者對(duì)具體的職能又有不同的理解。在預(yù)算會(huì)計(jì)中，固定資產(chǎn)一般應(yīng)與固定基金相對(duì)應(yīng)，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；對(duì)外投資一般與投資基金相對(duì)應(yīng)；對(duì)專用基金實(shí)行?？顚Ｓ棉k法；一般不實(shí)行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算；沒(méi)有利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算等。企業(yè)會(huì)計(jì)均以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。 事業(yè)單位是以政府職能、公益服務(wù)為主要宗旨的一些公益性單位、非公益性職能部門(mén)等。由于隨著時(shí)代的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平不斷提高，一般的會(huì)計(jì)人員都可能具有相當(dāng)高的計(jì)算機(jī)水平，有的也可能具有專業(yè)水平。 ？ 《 會(huì)計(jì)法 》 規(guī)定：“出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目登記工作。如果出納人員不得兼任稽核，那也就意味著該單位的會(huì)計(jì)人員的工作無(wú)法得到審核。 本人認(rèn)為 ， 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 關(guān)于記帳憑證的分類規(guī)定可改為：“記帳憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證三類，也可以分為現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行收入、銀行支出和轉(zhuǎn)帳五種類型，也可以使用通用記帳憑證。會(huì)計(jì)帳簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章。 健全原始記錄、定額管理、規(guī)范計(jì)量工作需要各部門(mén)、全體職工參與，并且涉及到他們的經(jīng)濟(jì)利益，關(guān)系復(fù)雜。 （三）加速人才培養(yǎng)，樹(shù)立以人為本的思想。 1各級(jí)財(cái)政部門(mén)是本地區(qū)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理機(jī)關(guān) 。 （二）會(huì)計(jì)人員往往只能按單位領(lǐng)導(dǎo)要求辦事，不能有效地按國(guó)家財(cái)會(huì)法規(guī)、財(cái)經(jīng)制度獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范與實(shí)務(wù) 》 專題講座 （ 22） 南充中專 陳 繼 春 一、前 言 Ｏ 會(huì)計(jì)規(guī)范是一個(gè)綜合的概念 。 （三）會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全。各級(jí)財(cái)政部門(mén)要按 《 會(huì)計(jì)法 》 行使管理會(huì)計(jì)職能，將分散的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)章制度統(tǒng)一起來(lái)，規(guī)范單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。我國(guó)現(xiàn)行單位應(yīng)加緊會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)和知識(shí)化。因此單位領(lǐng)導(dǎo)必須出面協(xié)調(diào)，切實(shí)把責(zé)任管理具體落實(shí)到有關(guān)部門(mén)和個(gè)人，責(zé)權(quán)掛鉤，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣?！?因此，登記帳簿發(fā)生錯(cuò)誤以及隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行劃線更正蓋章，應(yīng)由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處共同蓋章?！币苑蠈?shí)際工作的需要。 交通部曾在下發(fā)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的文件中提到：只有一名會(huì)計(jì)和一名出納的單位，可以相互稽核?！卑创艘?guī)定，可以認(rèn)為出納人員可以填制各類記帳憑證，也可以登記固定資產(chǎn)、材料帳目。出納員是直接負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付的崗位，出納員工作如果涉及電算維護(hù)，并有能力和機(jī)會(huì)觸及機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)和程序，那管理上必然會(huì)存在極大的安全隱患。它參與社會(huì)事物管理，履行管理和服務(wù)職能，宗旨是為社會(huì)服務(wù)，主要從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)。 （ 2）會(huì)計(jì)要素構(gòu)成不同。這些均與企業(yè)會(huì)計(jì)有明顯差異。例如， 有人認(rèn)為核算僅指事后核算?？倳?huì)計(jì)師由具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)資格的人員擔(dān)任。根據(jù) 《 代理記賬管理辦法 》 的規(guī)定，委托代理記賬的委托人具有以下義務(wù)： （ 1）對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑證； （ 2）應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣的收支和保管； （ 3）及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料； （ 4）對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)的做法是否符合規(guī)定？說(shuō)明理由。 請(qǐng)注意：哪 些不屬于會(huì)計(jì)崗位。請(qǐng)問(wèn)該單位的做法是否符合規(guī)定？說(shuō)明理由 。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確立泄露商業(yè)秘密是大忌的觀念，對(duì)于自己知悉的內(nèi)部機(jī)密，任何時(shí)候、任何情況下都要嚴(yán)格保守，不能信口吐露，也不能為了一已的私利而向外界提供。 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。 采用 7月至次年 6月 制的有：瑞典、澳大利亞、孟加拉國(guó)、巴基斯坦、菲律賓、埃及、岡比亞、加納、肯尼亞、毛里求斯、蘇丹、坦桑尼亞等。 注 :行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目（略） 第四節(jié) 我國(guó)企業(yè) 會(huì)計(jì)核算制度體系 (自學(xué) ) 第四章 填制會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)憑證，簡(jiǎn)稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，是用來(lái)登記賬簿的依據(jù)。 《 規(guī)范 》 第四十八條規(guī)定，原始憑證必須具備以下基本要素：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位的名稱或者填制人的姓名；經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；接收憑證單位的名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額。 六是職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。外來(lái)原始憑證指由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時(shí)從外單位取得的憑證。 ④原始憑證填制方法的要求 在填制原始憑證時(shí) 應(yīng)當(dāng)做到的要求 ，一是真實(shí)可靠，即如實(shí)填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，不弄虛作假，不涂改、挖補(bǔ)；二是內(nèi)容完整，即應(yīng)該填寫(xiě)的項(xiàng)目要逐項(xiàng)填寫(xiě)，不可缺漏；三是填制及時(shí)，即每當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成，都要立即填制原始憑證，做到不積壓、不事后補(bǔ)制；四是書(shū)寫(xiě)清楚。 ②順序編號(hào)的要求。 原始憑證分割單 必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。 打印出的機(jī)制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員印章或者簽字 ⑥空行注銷要求 。 阿拉伯?dāng)?shù)字的書(shū)寫(xiě)必須采用規(guī)范的手寫(xiě)體書(shū)寫(xiě)，為防止涂改，對(duì)有豎劃的數(shù)字的寫(xiě)法應(yīng)有明顯的區(qū)別。 ③ 文字的書(shū)寫(xiě)要求 。 說(shuō)明 ： 由于本書(shū)講解的是政策法規(guī)，有關(guān)會(huì)計(jì)憑證填制技能的內(nèi)