【正文】 （三）發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)對(duì)所得稅申報(bào)信息的鑒證作用相對(duì)于其他稅種而言，所得課稅具有公平稅負(fù)、稅收中性等良好特點(diǎn)，但這些功能特征要得到較好的發(fā)揮，涉稅會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量尤為關(guān)鍵。（三）所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范的全面確立時(shí)期1993年12月，我國(guó)頒布了《企業(yè)所得稅暫行條例》，1994年2月又印發(fā)了《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，改革的重要內(nèi)容之一是用稅法規(guī)范所得稅稅前列支項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，改變當(dāng)時(shí)應(yīng)納稅所得額從屬于企業(yè)財(cái)務(wù)制度的狀況，穩(wěn)定和拓寬稅基，硬化企業(yè)所得稅，與此相適應(yīng)，財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，全面系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)問題進(jìn)行了規(guī)范，并對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容加以調(diào)整，以利于正確地披露企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)信息。在修改會(huì)計(jì)法的同時(shí)，財(cái)政部先后頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。（五）經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期1992年10月，中共十四大提出了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的戰(zhàn)略目標(biāo)，從而為中國(guó)企業(yè)所得課稅改革和會(huì)計(jì)改革提供了重要契機(jī)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，計(jì)劃、財(cái)政、會(huì)計(jì)之間的關(guān)系是“計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”模式，所得課稅作為財(cái)政收支的構(gòu)件而囿于其中，總體上所得課稅與會(huì)計(jì)的關(guān)系較為簡(jiǎn)單。1950年1月，中央人民政府頒布新中國(guó)稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件——全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t，規(guī)定全國(guó)設(shè)14個(gè)稅種，其中涉及對(duì)企業(yè)所得課稅的有工商業(yè)稅（所得稅部分）和存款利息征稅，對(duì)私營(yíng)企業(yè)和集體企業(yè)征收工商所得稅的辦法幾經(jīng)修改，一直未停止征收，但始終未能形成一套獨(dú)立、完整、統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度體系。（一）清末與民國(guó)時(shí)期20世紀(jì)初，清朝宣統(tǒng)年間（大約是1910年）曾起草過《所得稅章程》，其中包括對(duì)企業(yè)所得課稅的內(nèi)容，但未能公布施行。瓦茨和齊默爾曼曾經(jīng)研究了有色金屬和石油產(chǎn)品的稅收情況，發(fā)現(xiàn)在1930年以前，這兩個(gè)行業(yè)在納稅時(shí)，使用基本存量法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，但是美國(guó)最高法院禁止使用該方法。在單式簿記階段。隨著這場(chǎng)戰(zhàn)爭(zhēng)的結(jié)束、再起、結(jié)束而廢止、開征、再?gòu)U止。小議所得課稅與會(huì)計(jì)的演進(jìn)一、稅收與會(huì)計(jì)關(guān)系溯源及所得課稅的產(chǎn)生財(cái)政與會(huì)計(jì)的關(guān)系是封建中央集權(quán)制的基礎(chǔ)。1842年國(guó)會(huì)通過立法再度開征，所得課稅遂成為英國(guó)的經(jīng)常性稅收來源。會(huì)計(jì)就已為政府以及民間商業(yè)和手工業(yè)核算收支；到了復(fù)式簿記階段，會(huì)計(jì)將損益核算作為重要目標(biāo)，自此以后核算盈余一直是會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。1934年美國(guó)石油協(xié)會(huì)以后進(jìn)先出法替代基本存量法，可是財(cái)政部卻反對(duì)。1911年辛亥革命爆發(fā)，中華民國(guó)成立以后，曾以該章程為基礎(chǔ)制定了《所得稅條例》，并于1914年初公布，但在此后的20多年間未能實(shí)行。由于種種原因，該時(shí)期的企業(yè)財(cái)產(chǎn)不清，賬目混亂，財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一，會(huì)計(jì)信息不實(shí)等現(xiàn)象較為普遍，不僅防礙了統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的運(yùn)行，也難以較好地貫徹所得課稅制度，企業(yè)所得稅（即工商所得稅）稅收收入很少，其占財(cái)政收入的比重很低。此外，受所得課稅的相關(guān)制度缺位、所得稅征納雙方人員的素質(zhì)較低和監(jiān)管體系不健全等因素的影響，導(dǎo)致整個(gè)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期成為新中國(guó)歷史上所得課稅與會(huì)計(jì)關(guān)系最為混亂的時(shí)期。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，需要公平稅負(fù)與促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)，必須深化所得課稅制度的改革。在此基礎(chǔ)上，形成了《關(guān)于懲治違反會(huì)計(jì)法犯罪的決定》。鑒于企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間因計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生差額，要求企業(yè)按照稅法對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的金額申報(bào)所得稅，明確企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間差異可分為永久性差異和時(shí)間性差異。我國(guó)企業(yè)眾多，受稅收征管成本和稅務(wù)稽查人力資本的約束，財(cái)稅部門不可能逐戶鑒證納稅人的所得課稅申報(bào)信息的質(zhì)量。因此，應(yīng)該加大兩者在制度、理論和實(shí)踐等層面的協(xié)調(diào)，盡可能減少兩者之間的摩擦，降低交易成本。二是承認(rèn)會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益的差異，在確定應(yīng)稅收益時(shí)，按照稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)收益進(jìn)行調(diào)整，對(duì)時(shí)間性差異可以進(jìn)行跨期攤配，標(biāo)志著外資企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離進(jìn)入實(shí)質(zhì)性操作階段。新會(huì)計(jì)法增加了以下相關(guān)內(nèi)容：第一，進(jìn)一步強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的責(zé)任；第二，強(qiáng)調(diào)依法建賬的要求；第三，完善記賬規(guī)則，保證會(huì)計(jì)核算依法進(jìn)行；第四，針對(duì)會(huì)計(jì)造假較為突出的現(xiàn)狀，增設(shè)了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量和記錄作了原則性規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)核算造假突出行為作了禁止性規(guī)定；五是較大程度修改了法律責(zé)任，規(guī)定對(duì)違反會(huì)計(jì)法的行為要追究行政責(zé)任或刑事責(zé)任。但是，由于該時(shí)期所得稅制按不同所有制的企業(yè)分設(shè)稅種，分定稅法，稅率不同，計(jì)稅依據(jù)各異，稅負(fù)自然不公，加之應(yīng)納稅所得額確定高度依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致所得課稅稅基的剛性不足，在缺乏強(qiáng)有力監(jiān)督下，許多企業(yè)在稅前列支上做文章，使所得稅稅基受到較為嚴(yán)重的侵蝕。但遺憾的是，十年“文革”浩劫，受“制度無用論”的影響，許多單位財(cái)會(huì)工作失去管理與控制，對(duì)財(cái)稅與會(huì)計(jì)關(guān)系造成極大的干擾與破壞，企業(yè)財(cái)產(chǎn)不清、賬目不實(shí)、成本上升、虧損增加、盈利下