小議所得課稅與會計的演進-預(yù)覽頁
【正文】 準(zhǔn)單位——稱為納稅年度，這一方面與政府的預(yù)算銜接起來，另一方面也使納稅人履行義務(wù)有了確實的依據(jù)和可能。例如：根據(jù)計算應(yīng)納稅所得額的具體方法，產(chǎn)生了收益實現(xiàn)發(fā)生在收益獲得之前的思想。瓦茨和齊默爾曼曾經(jīng)研究了有色金屬和石油產(chǎn)品的稅收情況，發(fā)現(xiàn)在1930年以前，這兩個行業(yè)在納稅時，使用基本存量法對存貨進行計價，但是美國最高法院禁止使用該方法。其他歐洲國家也有類似的情況，即為了能夠從所得稅抵免中獲取最大收益，在編制財務(wù)報告時同樣要求采用服從納稅規(guī)定的計價方法。在許多情況下，會計方法的采用須得到稅法的認(rèn)可。所得課稅涉及企業(yè)收入、成本的確認(rèn)、計量、記錄和報告等諸環(huán)節(jié)，所得課稅不僅豐富了財務(wù)會計的內(nèi)容，也極大地推動了會計職業(yè)的發(fā)展。（一）清末與民國時期20世紀(jì)初，清朝宣統(tǒng)年間（大約是1910年）曾起草過《所得稅章程》，其中包括對企業(yè)所得課稅的內(nèi)容，但未能公布施行。1943年，國民政府頒布了《所得稅法》。與此同時，中共抗日民主政府對建立根據(jù)公營企業(yè)的經(jīng)濟核算制度和財務(wù)會計制度十分重視。建國后，建立全國統(tǒng)一的會計制度的任務(wù)十分艱巨。1950年1月，中央人民政府頒布新中國稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件——全國稅政實施要則，規(guī)定全國設(shè)14個稅種，其中涉及對企業(yè)所得課稅的有工商業(yè)稅（所得稅部分）和存款利息征稅，對私營企業(yè)和集體企業(yè)征收工商所得稅的辦法幾經(jīng)修改，一直未停止征收，但始終未能形成一套獨立、完整、統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度體系。主要結(jié)合所有制改造，對資本主義企業(yè)會計制度進行了完善。1958年開始的大躍進時期，在會計規(guī)章制度的改革上搞“大破大立”，其實是破而不立。稅收分配所需的數(shù)字無法提供，給所得課稅造成了極大的麻煩。在計劃經(jīng)濟時代，計劃、財政、會計之間的關(guān)系是“計劃決定財政，財政決定財務(wù)，財務(wù)決定會計”模式，所得課稅作為財政收支的構(gòu)件而囿于其中，總體上所得課稅與會計的關(guān)系較為簡單。我國先后頒布實施了《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《外國企業(yè)所得稅法》?！岸惱至鳌备母锏难芯颗c試點，為正確處理國家與企業(yè)的分配關(guān)系，促進企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，作了有益探索，并為下一步企業(yè)所得稅制度改革提供了有益的經(jīng)驗。1980年10月召開了全國會計工作會議，討論了《會計法（討論稿）》，全國人大于1985年分別頒布了《會計法》和《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》，使我國會計管理進入了法制化軌道，對促進經(jīng)濟體制改革和所得課稅工作的順利開征均具有重大意義。（五）經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期1992年10月，中共十四大提出了建立社會主義市場經(jīng)濟體制的戰(zhàn)略目標(biāo)，從而為中國企業(yè)所得課稅改革和會計改革提供了重要契機。內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度的統(tǒng)一，適應(yīng)了進一步擴大對外開放的需要，充分體現(xiàn)了國民待遇原則，對促進經(jīng)濟發(fā)展、公平稅負(fù)、增加財政收入等均有積極意義。1992年11月財政部發(fā)布了新中國第一個《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，至1993年7月，相繼制定發(fā)布了八大行業(yè)共13種會計制度。lt。在修改會計法的同時，財政部先后頒布了《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《中小企業(yè)會計制度》。這是1993年以來的重大會計改革，新準(zhǔn)則體系力求與國際會計準(zhǔn)則趨同，又不失中國特色，建立起了較完善的會計要素確認(rèn)、計量和報告標(biāo)準(zhǔn)體系。盡管折舊形成時間性差異，但這種差異直接影響企業(yè)當(dāng)期成本，進而影響所得稅基和當(dāng)期所得稅的負(fù)擔(dān)水平；（2）成本費用的列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（3）稅前扣除；（4）稅收優(yōu)惠；（5）通貨膨脹因素。（二）所得稅會計規(guī)范形成時期1992年，財政部頒布并實施了《外商投資企業(yè)會計制度》，同時廢止了原有《中外合資企業(yè)會計制度》，該制度對所得稅會計進行了規(guī)范。（三）所得稅會計規(guī)范的全面確立時期1993年12月，我國頒布了《企業(yè)所得稅暫行條例》，1994年2月又印發(fā)了《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》，改革的重要內(nèi)容之一是用稅法規(guī)范所得稅稅前列支項目和標(biāo)準(zhǔn)，改變當(dāng)時應(yīng)納稅所得額從屬于企業(yè)財務(wù)制度的狀況，穩(wěn)定和拓寬稅基，硬化企業(yè)所得稅，與此相適應(yīng)，財政部頒發(fā)了《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》，全面系統(tǒng)地對企業(yè)所得稅會計問題進行了規(guī)范，并對有關(guān)會計科目和會計報表內(nèi)容加以調(diào)整，以利于正確地披露企業(yè)所得稅會計信息。2000年頒布了《企業(yè)會計制度》，明確規(guī)定所得稅會計處理方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。時至今日，盡管所得稅會計處理規(guī)范已基本上與國際趨同，但從上市公司實務(wù)操作看，采用納稅影響會計法的公司依然不多，這從另一側(cè)面反映了我國所得稅會計運用滯后于所得稅制度和所得稅會計規(guī)范的發(fā)展。正如哈耶克（2003）所指出的那樣，制度不能被精確設(shè)計，而只能是逐步演進的過程。（三）發(fā)揮中介機構(gòu)對所得稅申報信息的鑒證作用相對于其他稅種而言，所得課稅具有公平稅負(fù)、稅收中性等良好特點，但這些功能特征要得到較好的發(fā)揮，涉稅會計信息的質(zhì)量尤為關(guān)鍵。（四）推行統(tǒng)一的會計制度與稅收制度會計制度的統(tǒng)一，意味著經(jīng)濟核算標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，如果輔之以統(tǒng)一的所得稅稅制，則企業(yè)之間和地區(qū)之間的稅負(fù)將更具有
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