小議所得課稅與會(huì)計(jì)的演進(jìn)-文庫吧在線文庫
【正文】 列整頓和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的措施，對利潤分配和監(jiān)督納稅，促進(jìn)企業(yè)核算都起到很好的作用。八十年代初，以國有企業(yè)改革為核心的城市經(jīng)濟(jì)體制改革將國有企業(yè)的利潤分配問題推到了風(fēng)口浪尖，從1983年到1984年，分兩步將實(shí)行了三十多年的國營企業(yè)上繳利潤的制度改為國營企業(yè)所得稅制度，即稅利分流的兩步“利改稅”改革，1984年9月國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》，國有企業(yè)開始交納企業(yè)所得稅。至2000年，各類所得稅收入達(dá)1771億元，占全國稅收收入總量的14％。會(huì)計(jì)制度的不斷完善為財(cái)稅制度的統(tǒng)一奠定了基礎(chǔ)，而財(cái)稅制度的完善又為提高所得課稅的效率創(chuàng)造了有利條件。1998年開始又對會(huì)計(jì)法進(jìn)行全面修訂，并于2000年7月開始實(shí)施。企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為稅基，但實(shí)際上有以下差異：（1）折舊政策。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中專設(shè)“所得稅”科目，并將之歸為損益類列示在利潤表中。與原規(guī)定比較，新準(zhǔn)則不論在理念還是在方法上都有重大變化，標(biāo)志著我國所得稅會(huì)計(jì)處理向著科學(xué)化、國際趨同的方向發(fā)展。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，所得稅會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)制度之間的分離之勢不可避免，納稅人出于節(jié)稅而進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)可能會(huì)增加，所得課稅與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系將更為復(fù)雜、具體而微妙。從該意義上說，會(huì)計(jì)還是公平所得稅稅負(fù)和正確處理政府與企業(yè)收益分配關(guān)系的前提。目前，民間審計(jì)僅限于上市公司、三資企業(yè)和國有獨(dú)資公司，大量國有企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)成分企業(yè)并未納入。在對待所得課稅和會(huì)計(jì)關(guān)系的問題上，宜采用辨證的、歷史的觀點(diǎn)和分析方法。從此，我國內(nèi)、外資企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度框架下的利潤總額與所得稅制度框架下的應(yīng)納稅所得額之間開始全面分離。我國所得課稅會(huì)計(jì)規(guī)范的產(chǎn)生與發(fā)展大致經(jīng)歷了以下四個(gè)階段。該制度在發(fā)揮刑法161條關(guān)于企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪的打擊作用的同時(shí)，新設(shè)了企業(yè)偽造、變造會(huì)計(jì)資料罪，隱匿或故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)資料罪，國家工作人員指使、強(qiáng)令他人實(shí)施偽造、變造、隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)資料罪。1994年6月，頒布了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，系統(tǒng)地對內(nèi)資企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行了規(guī)范，也標(biāo)志著我國所得課稅會(huì)計(jì)處理規(guī)范的全面建立。首先，全國人大于1991年將中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法與外國企業(yè)所得稅法合并，頒布了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則；二是1993年12月國務(wù)院制定了《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，將國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一適用33％的比例稅率，該法自1994年起施行。至此，我國突破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的企業(yè)收益分配格局，建立起所得課稅的基本制度框架體系。（四）有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期中共十一屆三中全會(huì)后，中國開始改革開放，隨著工作重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，所得課稅與會(huì)計(jì)工作均重新得到重視。會(huì)計(jì)核算各行其是，會(huì)計(jì)監(jiān)督大為削弱。1952年l0月，財(cái)政部召開第二次全國企業(yè)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)會(huì)議，主要研究“一五”計(jì)劃實(shí)施、大規(guī)模經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展以后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和財(cái)政與會(huì)計(jì)關(guān)系問題，在原基礎(chǔ)上，會(huì)議討論了十幾項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。其中的相關(guān)要求：一是每一工廠單位須有相對獨(dú)立的資金；二是每一工廠單位的收支須有一定的制度與手續(xù)；三是依照各廠具體情況采取成本會(huì)計(jì)制，一切工廠必須有成本計(jì)算；四是每一工廠的生產(chǎn)須有按年按月生產(chǎn)計(jì)劃完成程度的檢查制度；五是每一工廠應(yīng)有節(jié)省原料與保護(hù)工具制度。1936年7月，國民政府頒布了《所得稅暫行條例》，于同年10月開始生效。后來，稅法允許企業(yè)可以采用后進(jìn)先出法計(jì)算應(yīng)納稅所得額，由于該方法能避免企業(yè)過度納稅而得以廣泛采用。最后國會(huì)進(jìn)行了調(diào)和，即規(guī)定只有在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)中都同時(shí)使用后進(jìn)先出法的情況下才允許使用。（二）所得課稅對會(huì)計(jì)的促進(jìn)具體包括以下方面：一是影響會(huì)計(jì)理論。公司經(jīng)營所引起的一切資金運(yùn)動(dòng)均需經(jīng)過會(huì)計(jì)核算，企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)建立了一套完備的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)數(shù)據(jù)庫，為企業(yè)對外編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告基本素材。（一）所得課稅對會(huì)計(jì)的高度依賴表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，會(huì)計(jì)理論是所得課稅理論成熟的關(guān)鍵。美國在南北戰(zhàn)爭的第二年，為籌集經(jīng)費(fèi)開征了聯(lián)邦第一所得稅，1913年通過所得稅法后將所得稅作為永久性稅收來源。為基于簿記的稅收分配的完善與普及奠定了科學(xué)的計(jì)量基礎(chǔ)，因此也深刻地影響到經(jīng)濟(jì)個(gè)體收益分配方式的變化，極大地深化了稅收分配與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系。西方產(chǎn)業(yè)革命始于18世紀(jì)中期，家庭生產(chǎn)制度在此前占據(jù)著統(tǒng)治地位，那時(shí)對簿記的認(rèn)識與對簿記工作的要求基本停留在簡單的算賬層面。隨著大機(jī)器生產(chǎn)及其分工的發(fā)展，經(jīng)營成本問題日益復(fù)雜，逐步將簿記的視野擴(kuò)大到管理層面，同時(shí)成本的社會(huì)屬性也日益明顯，對外關(guān)系到政府稅收等方面的利益。后因該稅征管漏洞較多，在1799年改為所得稅。二、所得課稅與會(huì)計(jì)的關(guān)系現(xiàn)代意義上的企業(yè)所得稅制度的建立與實(shí)施均以企業(yè)會(huì)計(jì)核算的損益為基礎(chǔ)，然后再依稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。所得稅是就企業(yè)的經(jīng)營所得和其他所得而課征的一種稅收。因此，只
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