【正文】 制審計(jì)的特征，以避免報(bào)告使用者對無法表示意見的誤解。（三）審計(jì)范圍受到限制時(shí)的處理 注冊會計(jì)師只有實(shí)施了必要的審計(jì)程序，才能對內(nèi)部控制的有效 性發(fā)表意見。八、關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 注冊會計(jì)師在完成內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)分別對 內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并簽署相同的日期。（三）溝通相關(guān)事項(xiàng) 對于重大缺陷和重要缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層 和治理層溝通。七、關(guān)于完成審計(jì)工作（一）形成審計(jì)意見 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)從各種來源獲取的審計(jì)證據(jù)，包括對控制的 測試結(jié)果、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及已識別的所有控制缺陷，形成對內(nèi)部控制有效性的意見。通常，小金額錯(cuò)報(bào)比大金額錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率更高?？刂迫毕莸膰?yán)重程度與錯(cuò)報(bào)是否發(fā)生無關(guān)，而取決于控制不能防 止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的可能性的大小。運(yùn)行缺陷是指現(xiàn)存設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)目刂茮]有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或執(zhí)行 人員沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力，無法有效地實(shí)施內(nèi)部控制。重要 組成部分包括：（1）對集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性的組成部分（以下簡稱具 有財(cái)務(wù)重大性的組成部分）（2）由于其特定性質(zhì)和情況，可能存在 ； 導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的組成部分（以下簡稱具 有特別風(fēng)險(xiǎn)的組成部分）。在確定何時(shí)重設(shè)基準(zhǔn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）信息技術(shù)控制環(huán)境的有效性，包括針對應(yīng)用及操作系統(tǒng)和 數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的取得與維護(hù)、訪問權(quán)限以及計(jì)算機(jī)操作而實(shí)施控制的有 效性；（2）如果包含控制的具體程序發(fā)生變化，注冊會計(jì)師對該變化 性質(zhì)的了解；（3）其他相關(guān)測試的性質(zhì)和時(shí)間；（4）相關(guān)應(yīng)用控制發(fā)生錯(cuò)誤導(dǎo)致的后果；（5）控制是否易于受到其他可能變化的經(jīng)營因素的影響。例如，被審計(jì)單位程序變更控制的 強(qiáng)弱將影響需獲取審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。（十五）對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮 如果服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)和對服務(wù)的控制，構(gòu)成被審計(jì)單位與財(cái) 務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）的一部分，注冊會計(jì)師 應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1241 號——對被審計(jì)單位使 用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》的規(guī)定辦理。在評價(jià)他人的客觀性時(shí)，注冊會計(jì) 師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在某些因素，將削弱或者增強(qiáng)其客觀性。如果擴(kuò)大樣本量沒有再次發(fā)現(xiàn)偏差，則注冊會 計(jì)師可以得出控制有效的結(jié)論。（2）該偏差是與某一特定的地點(diǎn)、流程或應(yīng)用系統(tǒng)相關(guān)，還是 對被審計(jì)單位有廣泛影響。如果預(yù)期偏差率不 為零，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大樣本規(guī)模；（4）如果注冊會計(jì)師不能確定控制運(yùn)行頻率，但是知道控制運(yùn) 行總次數(shù)，仍可根據(jù)“控制運(yùn)行總次數(shù)”一列確定測試的最小樣本規(guī) 模。為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng) 當(dāng)在下列兩個(gè)因素之間作出平衡，以確定測試的時(shí)間：（1）盡量在接近基準(zhǔn)日實(shí)施測試；（2）實(shí)施的測試需要涵蓋足夠長的期間。單就內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)而言，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基 準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。詢問本身并不 能為得出控制是否有效的結(jié)論提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊會計(jì)師獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)包括：（1）控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰或以何種方式執(zhí)行。對特定的相關(guān)認(rèn)定而言，可能有多項(xiàng)控制用以應(yīng)對評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)；反之，一項(xiàng)控制也可能應(yīng)對評估的多項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。穿行測試是指追蹤 某筆交易從發(fā)生到最終被反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的整個(gè)處理過程。在識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確 定重大錯(cuò)報(bào)的可能來源。期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程包括：（1）將交易總額登入總分類賬的程序；（2）與會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用相關(guān)的程序；（3）總分類賬中會計(jì)分錄的編制、批準(zhǔn)等處理程序；（4）對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的程序；（5）編制財(cái)務(wù)報(bào)表的程序。雖然這種影響 是間接的，但這些控制仍然可能影響注冊會計(jì)師擬測試的其他控制，以及測試程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。三、關(guān)于實(shí)施審計(jì)工作（一）采用自上而下的方法 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用自上而下的方法選擇擬測試的控制。（4）考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，并考慮對被審計(jì)單位執(zhí)行其他 業(yè)務(wù)時(shí)獲得的經(jīng)驗(yàn)是否與內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)（如適用）。對于按照權(quán)益法核算的投資，內(nèi)部控制審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)包括針對權(quán) 益法下相關(guān)會計(jì)處理而實(shí)施的內(nèi)部控制，但通常不包括針對權(quán)益法下 被投資方的內(nèi)部控制。一、關(guān)于簽訂業(yè)務(wù)約定書 只有當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件得到滿足，并且會計(jì)師事務(wù)所符 合獨(dú)立性要求，具備專業(yè)勝任能力時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所才能接受或保持 內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，如果發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，只要被審計(jì)單位最后時(shí)刻同意審計(jì)調(diào)整，注冊會計(jì)師即可簽發(fā)無保留意見審計(jì)報(bào)告。第二，出臺“內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿編制指南”，引導(dǎo)事務(wù)所切實(shí)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《意見》執(zhí)行審計(jì)工作，把內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)作為一項(xiàng)單獨(dú)的業(yè)務(wù)切實(shí)做實(shí)、做好、做到位。但在技術(shù)層面和實(shí)務(wù)工作中，兩者審計(jì)模式、程序、方法等存在著相同之處，風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、應(yīng)對等大量工作內(nèi)容相近，有很多的基礎(chǔ)工作可以共享，在一項(xiàng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題還可以為另一項(xiàng)審計(jì)提供線索和思路。第四，兩者對控制缺陷的評價(jià)要求不同。二者差異主要體現(xiàn)在五個(gè)方 面：首先，對內(nèi)部控制了解和測試的目的不同。三是兩者都要了解和測試內(nèi)部控制，并且對內(nèi)部控制有效性的定義和評價(jià)方法相同，都可能用到詢問、檢查、觀察、穿行測試、重新執(zhí)行等方法和程序。例如，在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷，應(yīng)該出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。發(fā)布實(shí)施《意見》的意義則在于，為注冊會計(jì)師更有效地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)提供了全面的技術(shù)指引。美國安然、世通財(cái)務(wù)舞弊事件發(fā)生后，各國監(jiān)管機(jī)構(gòu)將監(jiān)管重心從單純注重財(cái)務(wù)報(bào)告本身的信息質(zhì)量，轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)報(bào)告本身信息質(zhì)量與建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量保證體系并重。執(zhí)行中有何問題，請及時(shí)反饋我會。同樣日本《金融商品交易法》也 要求審計(jì)師對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。特別是對在實(shí)務(wù)工作中的具體操作問題，如自上而下和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用、控制測試的涵蓋期間、控制測試的時(shí)間安排、控制測試的樣本量、集團(tuán)企業(yè)控制測試、審計(jì)工作底稿編制等，《意見》既給出注冊會計(jì)師需要考慮的基本原則，又提供了具有可操作性的具體措施。因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)能夠比財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)提供更進(jìn)一步的信息，有利于投資者在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見類型基礎(chǔ)上，深入分析企業(yè)內(nèi)部控制情況、投資風(fēng)險(xiǎn)和投資價(jià)值。五是兩者確定的重要性水平相同。注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，根據(jù)成本效益原則可能采取不同的審計(jì)策略，對于某些審計(jì)領(lǐng)域，可以繞過內(nèi)部控制測試程序進(jìn)行審計(jì)。重大缺陷將影響到審計(jì)意見的類型。美國的一項(xiàng)調(diào)查也顯示，企業(yè)執(zhí)行《薩班斯——奧克斯利法案》404條款第二年的成本比第一年下降46%，將兩項(xiàng)審計(jì)工作更好地整合起來則是其中的一個(gè)主要原因。第四，在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作中，中注協(xié)將有重點(diǎn)地開展對從事內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，有針對性地加大檢查力度，督促其嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)要求，自覺規(guī)范執(zhí)業(yè)行為。因此，企業(yè)最好在上半年決定事務(wù)所聘請事宜。（二）簽訂單獨(dú)的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 如果決定接受或保持內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與被 審計(jì)單位簽訂單獨(dú)的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計(jì)單位不將某些實(shí)體納 入內(nèi)部控制評價(jià)范圍，注冊會計(jì)師可以不將這些實(shí)體納入內(nèi)部控制審 計(jì)的范圍。（二）具體審計(jì)計(jì)劃 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在具體審計(jì)計(jì)劃中體現(xiàn)下列內(nèi)容：（1）了解和識別內(nèi)部控制的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（2）測試控制設(shè)計(jì)有效性的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（3）測試控制運(yùn)行有效性的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。自上而下的方法分為下列步驟：（1）從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)；（2）識別、了解和測試企業(yè)層面控制；（3）識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定；（4）了解潛在錯(cuò)報(bào)的來源并識別相應(yīng)的控制；（5）選擇擬測試的控制。（3）某些企業(yè)層面控制本身能夠精確到足以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并 糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)。如果某賬戶或列報(bào)可能存在一個(gè)錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò) 報(bào)將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，則該賬戶或列報(bào)為重要賬戶或列 報(bào)。因 此，在這兩種審計(jì)中識別的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同。實(shí)施詢問程 序連同穿行測試中的其他程序，可以幫助注冊會計(jì)師充分了解業(yè)務(wù)流 程，識別必要控制設(shè)計(jì)無效或出現(xiàn)缺失的重要環(huán)節(jié)。（六）測試控制設(shè)計(jì)的有效性 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試控制設(shè)計(jì)的有效性。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊會 計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)就越多。對缺乏正式的控制運(yùn)行證據(jù)的被審計(jì)單位或業(yè)務(wù)單元，注冊會計(jì) 師可以通過詢問并結(jié)合運(yùn)用其他程序，如觀察活動、檢查非正式的書 面記錄和重新執(zhí)行某些控制，獲取有關(guān)控制是否有效的充分、適當(dāng)?shù)?審計(jì)證據(jù)。如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注 冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定還需要獲取哪些補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)，以證實(shí)剩余期間控 制的運(yùn)行情況。例如，注冊會計(jì)師 在基準(zhǔn)日前３個(gè)月完成期中測試工作。3．發(fā)現(xiàn)偏差時(shí)的處理 如果發(fā)現(xiàn)控制偏差，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對下列事項(xiàng)的影響：（1）與所測試控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的評估；（2）需要獲取的審計(jì)證據(jù)；（3）控制運(yùn)行有效性的結(jié)論。（4）與控制運(yùn)行頻率相比，偏差發(fā)生的頻率大小。對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，如果被取代控制的運(yùn)行有效性對控制風(fēng)險(xiǎn) 的評估有重大影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試被取代控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。被審計(jì)單位內(nèi)部負(fù)責(zé)監(jiān)督、稽核或合規(guī)工作的人員，如內(nèi)部審計(jì) 人員，通常擁有較高的專業(yè)勝任能力和客觀性。（一）影響連續(xù)審計(jì)中與某項(xiàng)控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的因素 除本意見第三部分第（八）項(xiàng)“與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和擬獲取的審 計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系”所列因素外，下列因素也會影響連續(xù)審計(jì)中與某 項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)：（1）以前年度審計(jì)中所實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（2）以前年度對控制的測試結(jié)果以及以前年度發(fā)現(xiàn)的缺陷是否 得以整改；（3）上次審計(jì)之后，控制或其運(yùn)行所處的流程是否發(fā)生變化。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評價(jià)下列風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，確定是否使用與 基準(zhǔn)相比較的策略：（1）應(yīng)用控制與相關(guān)應(yīng)用程序直接對應(yīng)的程度；（2）應(yīng)用系統(tǒng)的穩(wěn)定性，即各期間的變化大小；（3）有關(guān)投入使用的程序編譯日期的信息的可獲得性和可靠性（該信息可作為此程序中的控制未發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)）。五、關(guān)于集團(tuán)審計(jì)的 特殊考慮（一）識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定 在執(zhí)行集團(tuán)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于集團(tuán)財(cái)務(wù) 報(bào)表識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定。（2）對具有特別風(fēng)險(xiǎn)的組成部分執(zhí)行的工作 對具有特別風(fēng)險(xiǎn)的組成部分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試針 對該項(xiàng)特別 風(fēng)險(xiǎn)的控制。重要缺陷是內(nèi)部控制中存在的、其嚴(yán)重程度不如重大缺陷但足以 引起負(fù)責(zé)監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的人員（如審計(jì)委員會或類似機(jī) 構(gòu)）關(guān)注的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。如果多項(xiàng)控制缺陷影響財(cái)務(wù)報(bào)表的同一賬戶或列報(bào)，錯(cuò)報(bào)發(fā)生的 概率會增加。（三）表明可能存在重大缺陷的跡象 如果注冊會計(jì)師確定發(fā)現(xiàn)的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組 合將導(dǎo)致審慎的管理人員在執(zhí)行工作時(shí)，認(rèn)為自身無法合理保證按照 適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)記錄交易，應(yīng)當(dāng)將這一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控 制缺陷的組合視為存在重大缺陷的跡象。（二）獲取書面聲明 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取經(jīng)被審計(jì)單位簽署的書面聲明。在進(jìn)行溝通 時(shí)，注冊會計(jì)師無需重復(fù)自身、內(nèi)部審計(jì)人員或被審計(jì)單位其他人員 以前書面溝通過的控制缺陷。否定意見的內(nèi)部控 制審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質(zhì)及其對內(nèi)部 控制的影響程度。這種情況不構(gòu)成審計(jì)范圍受到限制，但注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng) 在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或者在注冊會計(jì)師的責(zé)任段 中，就這些實(shí)體未被納入評價(jià)范圍和內(nèi)部控制審計(jì)范圍這一情況，作 出與被審計(jì)單位類似的恰當(dāng)陳述。在這種情況下，內(nèi) 部控制審計(jì)報(bào)告的日期應(yīng)為注冊會計(jì)師已就該報(bào)告中陳述的內(nèi)容獲 取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的日期。此外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮獲取期后期間的其他文件，并按照 《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1332 號——期后事項(xiàng)》的規(guī)定，對其 進(jìn)行檢查。（六）其他信息 如果企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中除包括法定要求的信息外，還包括其他信息，且該報(bào)告的使用者有理由認(rèn)為該報(bào)告包括這些其他信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指明不對這些其他信息發(fā)表 意見。如果在內(nèi)部控制審計(jì)中識別出某項(xiàng)控制缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評 價(jià)該項(xiàng)缺陷對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排 和范圍的影響。（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，解決項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員 的委派問題，明確項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求，包括：（1）履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括精通內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)并 具備必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限；（2）在不損害其客觀性的前提下，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員能夠 提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。第二篇：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見發(fā)布三企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見發(fā)布（附全文）（三）2011年10月19日 15:22 來源： 作者： 字號打印 糾錯(cuò) 分享 推薦 瀏覽量中國注冊會計(jì)師協(xié)會六、關(guān)于控制缺陷評價(jià)（一）控制缺陷的分類內(nèi)部控制存在的缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。但是，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，不要求注冊會計(jì)師尋找單獨(dú)或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。在評價(jià)因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：（1）受控制缺陷影響的財(cái)務(wù)報(bào)表金額或交易總額；（2）在本期或預(yù)計(jì)的未來期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制的性質(zhì)和與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，確定整改后控制運(yùn)行的最短期間（或整改后控制的最少運(yùn)行次數(shù)）以及最少測試數(shù)量。此外，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)拒絕提供書面聲明這一情況對其他聲明（包括在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取的聲明）的可靠性的影響。注冊會計(jì)師不應(yīng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中聲明，在審計(jì)過程中沒有發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重程度低于重大缺陷的控制缺陷。此外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)就這些情況以書面形式與治理層溝通。如果被審計(jì)單位未作出適當(dāng)修改，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明被審計(jì)單位的陳述需要修改的理由