【正文】 性進(jìn)行評(píng)價(jià)并編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告；（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師 接觸與內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)）允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi) 部人員和其他相關(guān)人員等。（二）簽訂單獨(dú)的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 如果決定接受或保持內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與被 審計(jì)單位簽訂單獨(dú)的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)至少 包括下列內(nèi)容：（1）內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)和范圍；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；（3）被審計(jì)單位的責(zé)任；（4）指出被審計(jì)單位采用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)；（5）提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式 和內(nèi)容的說(shuō)明；（6）審計(jì)收費(fèi)。二、關(guān)于計(jì)劃審計(jì)工作 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路，恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制 審計(jì)工作，制訂總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。（一）總體審計(jì)策略 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中體現(xiàn)下列內(nèi)容：（1）確定內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)特征，以界定審計(jì)范圍。例如，被 審計(jì)單位采用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期內(nèi)部控制審計(jì)工作涵 蓋的范圍、對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的參與程度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被 審計(jì)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的了解以及擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部相關(guān) 人員工作的程度等。對(duì)于按照權(quán)益法核算的投資，內(nèi)部控制審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)權(quán) 益法下相關(guān)會(huì)計(jì)處理而實(shí)施的內(nèi)部控制，但通常不包括針對(duì)權(quán)益法下 被投資方的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日（最近一個(gè)會(huì)計(jì)期間截止日，以下簡(jiǎn)稱基準(zhǔn)日）或在此之前收購(gòu)的實(shí)體，以及在基準(zhǔn)日作為終止經(jīng)營(yíng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)確定是否有必要對(duì)與這些實(shí)體或業(yè)務(wù)相關(guān)的控制實(shí)施測(cè)試。如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計(jì)單位不將某些實(shí)體納 入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不將這些實(shí)體納入內(nèi)部控制審 計(jì)的范圍。（2）明確內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安 排和所需溝通的性質(zhì)。例如，被審計(jì)單位對(duì)外公布或報(bào)送內(nèi)部控制審 計(jì)報(bào)告的時(shí)間、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層和治理層討論內(nèi)部控制審計(jì)工作 的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層和治理層討論擬出具 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型和時(shí)間安排以及溝通的其他事項(xiàng)等。（3）根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項(xiàng)目組工作方向的重要因素。例如，財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和實(shí)際執(zhí)行的重要性、初步識(shí)別的可能 存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度、與被審計(jì) 單位溝通過(guò)的內(nèi)部控制缺陷、對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷、信息技 術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化等。（4）考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，并考慮對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行其他 業(yè)務(wù)時(shí)獲得的經(jīng)驗(yàn)是否與內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)（如適用）。（5）確定執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。例如，項(xiàng)目組成員的選擇以及對(duì)項(xiàng)目組成員審計(jì)工作的分派，項(xiàng)目時(shí)間預(yù)算等。（二）具體審計(jì)計(jì)劃 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在具體審計(jì)計(jì)劃中體現(xiàn)下列內(nèi)容：（1）了解和識(shí)別內(nèi)部控制的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（2）測(cè)試控制設(shè)計(jì)有效性的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（3）測(cè)試控制運(yùn)行有效性的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。（三）對(duì)應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮 在計(jì)劃和實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào) 表審計(jì)中對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。在識(shí)別和測(cè)試企業(yè)層面控制以及選 擇其他控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 是否足以應(yīng)對(duì)識(shí)別出的、由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)為應(yīng) 對(duì)管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制。被審計(jì)單位為應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)可能設(shè)計(jì)的控制包括：（1）針對(duì)重大的非常規(guī)交易的控制，尤其是針對(duì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理 延遲或異常的交易的控制；（2）針對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程中編制的分錄和作出的調(diào)整的控制；（3）針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的控制；（4）與管理層的重大估計(jì)相關(guān)的控制；（5）能夠減弱管理層和治理層偽造或不恰當(dāng)操縱財(cái)務(wù)結(jié)果的動(dòng) 機(jī)和壓力的控制。如果在內(nèi)部控制審計(jì)中識(shí)別出旨在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊的控 制存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1141 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中制定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方案時(shí)考慮這些缺陷。三、關(guān)于實(shí)施審計(jì)工作（一）采用自上而下的方法 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用自上而下的方法選擇擬測(cè)試的控制。自上而下的方法始于財(cái)務(wù)報(bào)表層次，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制整 體風(fēng)險(xiǎn)的了解開(kāi)始，然后，將關(guān)注重點(diǎn)放在企業(yè)層面的控制上，并將 工作逐漸下移至重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定。隨后，驗(yàn)證其對(duì)被審 計(jì)單位業(yè)務(wù)流程中風(fēng)險(xiǎn)的了解，并選擇能足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的每個(gè)相關(guān)認(rèn) 定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制進(jìn)行測(cè)試。自上而下的方法分為下列步驟：（1）從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)；（2）識(shí)別、了解和測(cè)試企業(yè)層面控制；（3）識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定；（4）了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源并識(shí)別相應(yīng)的控制；（5）選擇擬測(cè)試的控制。本部分第（二）至（五）對(duì)自上而下的方法的各個(gè)步驟進(jìn)行了規(guī) 定，第（六）至（十三）對(duì)控制有效性測(cè)試進(jìn)行了規(guī)定。（二）識(shí)別、了解和測(cè)試企業(yè)層面控制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別、了解和測(cè)試對(duì)內(nèi)部控制有效性有重要影響 的企業(yè)層面控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)層面控制的評(píng)價(jià)，可能增加或減 少本應(yīng)對(duì)其他控制進(jìn)行的測(cè)試。 不同的企業(yè)層面控制在性質(zhì)和精確度上存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)從下列方面考慮這些差異對(duì)其他控制及其測(cè)試的影響：（1）某些企業(yè)層面控制，如與控制環(huán)境相關(guān)的控制，對(duì)及時(shí)防 止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)的可能性有重要影響。雖然這種影響 是間接的，但這些控制仍然可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬測(cè)試的其他控制，以及測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。（2）某些企業(yè)層面控制旨在識(shí)別其他控制可能出現(xiàn)的失效情況，能夠監(jiān)督其他控制的有效性，但還不足以精確到及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾 正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)。當(dāng)這些控制運(yùn)行有效時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以減少對(duì) 其他控制的測(cè)試。（3）某些企業(yè)層面控制本身能夠精確到足以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并 糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)。如果一項(xiàng)企 業(yè)層面控制足以應(yīng)對(duì)已評(píng)估的錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不必測(cè)試與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的其他控制。 企業(yè)層面控制包括下列內(nèi)容：（1）與控制環(huán)境（即內(nèi)部環(huán)境）相關(guān)的控制；（2）針對(duì)管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制；（3）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；（4）對(duì)內(nèi)部信息傳遞和期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制；（5）對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督（即監(jiān)督其他控制的控制）和內(nèi) 部控制評(píng)價(jià)。此外，集中化的處理和控制（包括共享的服務(wù)環(huán)境）、監(jiān)控經(jīng)營(yíng) 成果的控制以及針對(duì)重大經(jīng)營(yíng)控制及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策也屬于企 業(yè)層面控制。 期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有重要影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程進(jìn)行評(píng)價(jià)。期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程包括：（1）將交易總額登入總分類賬的程序；（2）與會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用相關(guān)的程序；（3）總分類賬中會(huì)計(jì)分錄的編制、批準(zhǔn)等處理程序；（4）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的程序；（5）編制財(cái)務(wù)報(bào)表的程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面評(píng)價(jià)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程：（1）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制流程，包括輸入、處理及輸出；（2）期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程中運(yùn)用信息技術(shù)的程度；（3）管理層中參與期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的人員；（4）納入財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍的組成部分；（5）調(diào)整分錄及合并分錄的類型；（6）管理層和治理層對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程進(jìn)行監(jiān)督的性質(zhì)及范圍。（三）識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于財(cái)務(wù)報(bào)表層次識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān) 認(rèn)定。如果某賬戶或列報(bào)可能存在一個(gè)錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò) 報(bào)將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，則該賬戶或列報(bào)為重要賬戶或列 報(bào)。判斷某賬戶或列報(bào)是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)考慮 相關(guān)控制的影響。如果某財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定可能存在一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)，這些錯(cuò)報(bào)將導(dǎo)致 財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，則該認(rèn)定為相關(guān)認(rèn)定。判斷某認(rèn)定是否為相關(guān)認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。為識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方 面評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及附注的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素：（1）賬戶的規(guī)模和構(gòu)成；（2）易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的程度；（3）賬戶或列報(bào)中反映的交易的業(yè)務(wù)量、復(fù)雜性及同質(zhì)性；（4）賬戶或列報(bào)的性質(zhì)；（5）與賬戶或列報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理及報(bào)告的復(fù)雜程度；（6）賬戶發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)；（7）賬戶或列報(bào)中反映的活動(dòng)引起重大或有負(fù)債的可能性；（8）賬戶記錄中是否涉及關(guān)聯(lián)方交易；（9）賬戶或列報(bào)的特征與前期相比發(fā)生的變化。在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確 定重大錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)考慮在特定的重要賬戶 或列報(bào)中錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域和原因，確定重大錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源。在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān) 認(rèn)定時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)因素，與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮的因素相同。因 此，在這兩種審計(jì)中識(shí)別的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同。如果某賬戶或列報(bào)的各組成部分存在的風(fēng)險(xiǎn)差異較大，被審計(jì)單 位可能需要采用不同的控制以應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別予 以考慮。（四）了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源并識(shí)別相應(yīng)的控制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)，以進(jìn)一步了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源，并為選擇擬測(cè)試的控制奠定基礎(chǔ)：（1）了解與相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的交易的處理流程，包括這些交易如 何生成、批準(zhǔn)、處理及記錄；（2）驗(yàn)證注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的業(yè)務(wù)流程中可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)（包 括由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)）的環(huán)節(jié)；（3）識(shí)別被審計(jì)單位用于應(yīng)對(duì)這些錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)的控制；（4）識(shí)別被審計(jì)單位用于及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的資產(chǎn)取得、使用或處臵的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)親自執(zhí)行能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標(biāo)的程序，或?qū)μ峁┲?接幫助的人員的工作進(jìn)行督導(dǎo)。穿行測(cè)試通常是實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的最有效方式。穿行測(cè)試是指追蹤 某筆交易從發(fā)生到最終被反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的整個(gè)處理過(guò)程。注冊(cè)會(huì) 計(jì)師在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，通常需要綜合運(yùn)用詢問(wèn)、觀察、檢查相關(guān)文 件及重新執(zhí)行等程序。在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，針對(duì)重要處理程序發(fā)生的環(huán)節(jié)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 可以詢問(wèn)被審計(jì)單位員工對(duì)規(guī)定程序及控制的了解程度。實(shí)施詢問(wèn)程 序連同穿行測(cè)試中的其他程序，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解業(yè)務(wù)流 程，識(shí)別必要控制設(shè)計(jì)無(wú)效或出現(xiàn)缺失的重要環(huán)節(jié)。為有助于了解業(yè) 務(wù)流程處理的不同類型的重大交易，在實(shí)施詢問(wèn)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 不應(yīng)局限于關(guān)注穿行測(cè)試所選定的單筆交易。（五）選擇擬測(cè)試的控制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)每一相關(guān)認(rèn)定獲取控制有效性的審計(jì)證據(jù)，以便對(duì)內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見(jiàn)，但沒(méi)有責(zé)任對(duì)單項(xiàng)控制的有 效性發(fā)表意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的控制是否足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)形成結(jié)論。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇對(duì)形 成這 一評(píng)價(jià)結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)行測(cè)試。對(duì)特定的相關(guān)認(rèn)定而言，可能有多項(xiàng)控制用以應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)；反之，一項(xiàng)控制也可能應(yīng)對(duì)評(píng)估的多項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注 冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要測(cè)試與某項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。在確定是否測(cè)試某項(xiàng)控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)控制單獨(dú) 或連同其他控制，是否足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的某項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而 不論該項(xiàng)控制的分類和名稱如何。（六）測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性。如果某項(xiàng)控制由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力 的人員按規(guī)定的程序和要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，從而有效地防 止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤或舞弊，則表 明該項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是有效的。（七）測(cè)試控制運(yùn)行的有效性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。如果某項(xiàng)控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行、執(zhí)行人員擁有有效執(zhí)行控制所 需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，則表明該項(xiàng)控制的運(yùn) 行是有效的。如果被審計(jì)單位利用第三方的幫助完成一些財(cái)務(wù)報(bào)告工作，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)控制的人員的專業(yè)勝任能力時(shí)，可 以一并考慮第三方的專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)包括：（1）控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰(shuí)或以何種方式執(zhí)行。（八）與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和擬獲取的審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系 在測(cè)試所選定控制的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與控制相關(guān) 的風(fēng)險(xiǎn)，確定所需獲取的審計(jì)證據(jù)。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)包括一項(xiàng)控制可能無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)，以及如果該控 制無(wú)效，可能導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)就越多。下列因素影響與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)：（1）該項(xiàng)控制擬防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要程度；（2）相關(guān)賬戶、列報(bào)及其認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)；（3）交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，進(jìn)而可能對(duì)該項(xiàng)控制設(shè) 計(jì)或運(yùn)行的有效性產(chǎn)生不利影響；（4）相關(guān)賬戶或列報(bào)是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)；（5）企業(yè)層面控制（特別是監(jiān)督其他控制的控制）的有效性；（6）該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率；（7）該項(xiàng)控制對(duì)其他控制（如控制環(huán)境或信息技術(shù)一般控制）有效性的依賴程度；（8）執(zhí)行該項(xiàng)控制或監(jiān)督該項(xiàng)控制執(zhí)行的人員的專業(yè)勝任能力，以及其中的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變化；（9）該項(xiàng)控制是人工控制還是自動(dòng)化控制；（10）該項(xiàng)控制的復(fù)雜程度，以及在運(yùn)行過(guò)程中依賴判斷的程度。（九）測(cè)試控制有效性的程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)測(cè)試控制有效性獲取的審計(jì)證據(jù)，取決于其實(shí)施程 序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的組合。此外，就單項(xiàng)控制而言，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范 圍進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕M合，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試控制有效性的程序，按其提供審計(jì)證據(jù)的效力，由弱到強(qiáng)排序通常為：詢問(wèn)、觀察、檢查和重新執(zhí)行。詢問(wèn)本身并不 能為得出控制是否有效的結(jié)論提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。測(cè)試控制有效性的程序，其性質(zhì)在很大程度上取決于擬測(cè)試控制 的性質(zhì)。某些控制可能存在反映控制有效性的文件記錄，而另外一些 控制，如管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，可能沒(méi)有書面的運(yùn)行證據(jù)。對(duì)缺乏正式的控制運(yùn)行證據(jù)的被審計(jì)單位或業(yè)務(wù)單元，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師可以通過(guò)詢問(wèn)并結(jié)合運(yùn)用其他程序，如觀察活動(dòng)、檢查非正式的書 面記錄和