【正文】 2．《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)稅負(fù)變化申報表》；3．《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)稅負(fù)變化申報表》附列資料（1）《營業(yè)稅營業(yè)額減除項目計算表》；4．《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)稅負(fù)變化申報表》附列資料（2）《營業(yè)稅營業(yè)額還原減除項目明細(xì)表》。（二）規(guī)范操作程序，加強(qiáng)審核管理。同時，附報《2013營改增試點稅負(fù)增加企業(yè)財政扶持資金（分戶）匯總表》和《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)財政扶持資金申請/審核表》。（三）各區(qū)縣財政局主要負(fù)責(zé)對本區(qū)縣稅務(wù)分局受理的初審資料進(jìn)行終審，及時向市財政局報送終審結(jié)果和市級財政承擔(dān)資金的撥款申請，并按國庫集中支付管理辦法及時撥付市、區(qū)縣兩級承擔(dān)的財政扶持資金。文號： 滬財稅[2013]52號發(fā)文單位： 上海市財政局 上海市國家稅務(wù)局 上海市地方稅務(wù)局 發(fā)文日期： 20131018 關(guān)于認(rèn)真做好2013年本市“營改增”試點過渡性財政扶持工作的通知各區(qū)縣財政局、稅務(wù)局，市財政監(jiān)督局，市稅務(wù)局各直屬分局：根據(jù)《關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》（滬財稅〔2012〕5號）有關(guān)規(guī)定，結(jié)合貫徹落實全國范圍實施營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點推進(jìn)工作的有關(guān)要求，按照“新老銜接、優(yōu)化程序、完善機(jī)制、逐步淡出”的原則，2013年本市將在基本保留原財政扶持政策框架并對實施操作規(guī)定作適當(dāng)優(yōu)化完善的基礎(chǔ)上，繼續(xù)實施本市“營改增”試點過渡性財政扶持政策，并視國家關(guān)于全國范圍推進(jìn)“營改增”試點的總體進(jìn)程安排情況，適時調(diào)整本市“營改增”試點過渡性財政扶持政策。三類公司原適用的營業(yè)稅差額征稅政策可以延續(xù)；融資租賃公司銷售額的確定方法仍按2003年財稅字16號文的規(guī)定辦理。營改增文件解讀要點一、明確營改增的立法目的：改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。1．試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》摘錄第二章 應(yīng)稅服務(wù)第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。（三）改革試點期間過渡性政策安排。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。試點納稅人在非試點地區(qū)從事經(jīng)營活動就地繳納營業(yè)稅的，允許其在計算增值稅時予以抵減。如果掛靠方通過虛開發(fā)票的方式逃避納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往將違法責(zé)任歸屬于被掛靠方，責(zé)令其補(bǔ)繳稅款、滯納金，繳納罰款。莊粉榮說，增值稅暫行條例實施細(xì)則和36號文明確了視同銷售的11種情形，由于生產(chǎn)和經(jīng)營情況比較復(fù)雜，建筑企業(yè)在實務(wù)過程中可能發(fā)生上述11種情形，不要忘記申報納稅?？缈h（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的企業(yè)，一方面應(yīng)按規(guī)定計算銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額、按簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額等，按期向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，扣除在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款后繳納增值稅；另一方面應(yīng)嚴(yán)格按照36號文規(guī)定的預(yù)征方法和預(yù)征率，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項；施工現(xiàn)場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進(jìn)項范圍，但動力公司一般只向總表的登記方開票，實際操作中，建筑企業(yè)往往難以取得抵扣發(fā)票，建議在合同中與總表的登記方確認(rèn)動力的轉(zhuǎn)售事項；住宿服務(wù)可取得6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅，但要注意屬于集體福利和個人消費(fèi)的部分不得抵扣。從長遠(yuǎn)看，建筑業(yè)營改增會引發(fā)行業(yè)洗牌：工程成本增加導(dǎo)致管理混亂，依靠不開發(fā)票偷逃稅收降低成本的低價惡性競爭企業(yè)將逐漸被淘汰；而有較強(qiáng)經(jīng)營管理能力，規(guī)范財務(wù)核算，健全內(nèi)控制度的企業(yè)將會更好的生存下來。建筑業(yè)設(shè)備租賃很多都是個人或者個人組成的小型租賃公司，以小規(guī)模納稅人為主，無法提供增值稅專用發(fā)票，也就無法抵扣。主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是材料采購成本。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應(yīng)渠道比較散亂，供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人、個人的情況十分常見，很多無法提供增值稅專用發(fā)票，材料采購成本因此增加?！?個百分點”：測算稅負(fù)如何變 ○從3%到11%，企業(yè)稅負(fù)怎么變？ ○進(jìn)項抵扣，取得專用發(fā)票是關(guān)鍵！營改增給建筑業(yè)納稅人帶來的影響是顯著的。還有一種情況，就是當(dāng)建筑企業(yè)取得進(jìn)項不充足或為取得進(jìn)項付出的管理成本較大時，完全可以憑借該項規(guī)定選擇簡易計稅方法，因為只要有部分材料屬于甲供，哪怕只有1%，也符合條件，建筑企業(yè)就可以完全不用擔(dān)心營改增之后稅負(fù)是否會上升的問題，原來按3%繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按3%繳納增值稅，由于價內(nèi)稅和價外稅的差異，稅負(fù)比原先肯定還下降了。關(guān)鍵詞5：清包工 以清包工方式提供建筑服務(wù)，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。關(guān)鍵詞3：“跨地”經(jīng)營 對于跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，一般納稅人選擇一般計稅方法的，應(yīng)按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅；一般納稅人選擇簡易計稅方法的和小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。這兩個文件構(gòu)成了建筑業(yè)營改增的主要政策和實施辦法。準(zhǔn)備時間已不多，建筑企業(yè)財稅人員忙著參加政策培訓(xùn)、辦理營改增納稅人登記信息確認(rèn)、測算稅負(fù)變化……稅制大轉(zhuǎn)換，稅率從3%躍升到11%，建筑企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注哪些問題？應(yīng)該采取哪些措施，才能確保稅負(fù)不發(fā)生大的變化？記者采訪了全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才和建筑業(yè)稅收專家，請他們解讀政策關(guān)鍵點，為企業(yè)備戰(zhàn)出謀劃策。關(guān)鍵詞2：納稅地點原營業(yè)稅稅制下，納稅人提供建筑勞務(wù)應(yīng)該在勞務(wù)發(fā)生地繳納營業(yè)稅。預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，對于建筑企業(yè)而言，應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。當(dāng)然，這對工程報價也存在影響，選擇簡易計稅方式還是一般計稅辦法，對甲方能抵扣多少進(jìn)項稅是有差異的，因此在價格談判時，甲乙雙方基于自身的訴求，必然會有分歧，所以還要具體問題具體分析，找出最適合的繳稅方式。建筑工程老項目，指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；或未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。假設(shè)全年營業(yè)收入為10000萬元，營業(yè)成本9000萬元（營業(yè)收入和成本均含增值稅）。在北京市西城區(qū)地稅局前不久組織召開的營改增工作座談會上，北京建工集團(tuán)財務(wù)部部長吳贊告訴記者，除了建筑材料，占整個工程成本的比例約30%的一線人工成本，基本上無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低建安企業(yè)的稅負(fù)。按照營業(yè)稅政策，該工程承建企業(yè)此項目應(yīng)繳納的營業(yè)稅為333萬元（111003%）。項目會計管理水平參差不齊，財務(wù)要求并不嚴(yán)格，有些成本項目未取得正規(guī)發(fā)票或遲遲無法取得正規(guī)發(fā)票。第二批全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才、上海市稅務(wù)局貨勞處的李慧嵩說，建筑業(yè)納入增值稅范疇，對行業(yè)影響巨大。可以根據(jù)企業(yè)具體情況考慮是否選擇適用，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。營改增后，這一行為應(yīng)按企業(yè)從事的主業(yè)進(jìn)行判斷，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。具體分析36號文第四十條對于混合銷售的規(guī)定，就可發(fā)現(xiàn)其發(fā)生了本質(zhì)變化，即在銷售行為中由貨物銷售與非應(yīng)稅勞務(wù)的結(jié)合變化成貨物銷售與服務(wù)的結(jié)合，建議納稅人在實務(wù)過程中注意混合銷售業(yè)務(wù)處理的涉稅風(fēng)險。”北京市國稅局貨物和勞務(wù)稅處的魯子建說。（二）基本原則。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。3．跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。，是指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。應(yīng)稅服務(wù)的交易行為分為融資租賃、經(jīng)營性租賃一個金融保險業(yè)：三類經(jīng)主管部門批準(zhǔn)的融資租賃公司從事的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和經(jīng)主管部門門批準(zhǔn)的信息技術(shù)服務(wù)中的金融支付服務(wù)。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。（三）試點納稅人兼營不同應(yīng)稅服務(wù)項目的，應(yīng)根據(jù)不同應(yīng)稅服務(wù)項目的稅負(fù)增減情況，合并計算整體稅負(fù)增加額。試點企業(yè)報送的上述紙質(zhì)資料均須加蓋公章并按以上順序號裝訂成冊，其中資料3需同步報送電子文檔。各區(qū)縣財政局收到市財政局核撥資金后，應(yīng)及時辦理試點企業(yè)財政扶持資金的撥付手續(xù)，并對區(qū)縣承擔(dān)部分列區(qū)縣相關(guān)支出。各區(qū)縣財稅部門應(yīng)加強(qiáng)對申請受理、審核撥付等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，強(qiáng)化責(zé)任，必要時可組織實施試點企業(yè)“營改增”試點財稅政策執(zhí)行情況的專項檢查，切實保障財政扶持資金使用的有效性、規(guī)范性和安全性。二、紅原縣局營改增收入情況2016共征稅收收入2772萬元，其中增值稅2355萬元，（其中國內(nèi)一般增值稅1023萬元，“營改增”入庫1332萬元。根據(jù)2015年縣地方稅務(wù)局營業(yè)稅入庫情況分析得到以下結(jié)論：。從2016年5月1日起阿壩州人民政府調(diào)整了增值稅稅收收入入庫級次，營改增地方收入由營業(yè)稅的50%調(diào)整為現(xiàn)在的增值稅收入的25%，收入減少了一半。加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，確?！盃I改增”工作穩(wěn)步推進(jìn)；四、服務(wù)工作要到位。在宣傳過程中，工作人員發(fā)放了《營改增告知服務(wù)書》和《致全國“營改增”納稅人的一封信》，同時我局干部圍繞“營改增”相關(guān)政策，辦稅流程等問題不厭其煩，挨家挨戶地講解，對納稅戶提出的問題也一一詳細(xì)作答。申報當(dāng)日,局領(lǐng)導(dǎo)與分管領(lǐng)導(dǎo)值守辦稅大廳，稅源管理人員電話預(yù)約“營改增”納稅人進(jìn)行申報，并及時解決納稅人咨詢問題，信息中心工作人員積極處理申報中出現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)擁堵、系統(tǒng)故障等問題，辦稅服務(wù)廳秩序良好,未出現(xiàn)納稅人擁堵現(xiàn)象,首個申報日平穩(wěn)順利度過。（3）文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)（包括商譽(yù)和特許經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)）、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（含廣告代理服務(wù)）和會議展覽服務(wù)（含會議展覽代理服務(wù)）。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。符合下列情形的，按照《試點實施辦法》規(guī)定代扣代繳增值稅：以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點地區(qū)。（1）支付給試點納稅人試點納稅人與非試點納稅人的劃分非試點納稅人：試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人支付給試點納稅人，一般情況下的處理取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項稅額未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅額；也不得差額計稅案例試點地區(qū)A運(yùn)輸公司（增值稅一般納稅人）收取聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)111萬，（含增值稅）支付給試點地區(qū)B運(yùn)輸公司，取得增值稅專用發(fā)票如果B運(yùn)輸公司屬于增值稅一般納稅人借：主營業(yè)務(wù)成本800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）88000貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）888000填入附表2的第2行如果B運(yùn)輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人借：主營業(yè)務(wù)成本825840應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）62160貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）888000填入：附表2的第2行，金額“價稅合計”，稅額=金額7%附表2：本期進(jìn)項稅額明細(xì)（節(jié)選）一、申報抵扣的進(jìn)項稅額項目 欄次 份數(shù) 金額 稅額（一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票 1=2+3其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣 2前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣 3（二）其他扣稅憑證 4=5+6+7+8（2）支付給非試點納稅人試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。（1+6%）=1000（萬元）（1）廣告發(fā)布時借：銀行存款8480000應(yīng)收賬款2120000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）600000（2）收到符合條件的可以差額納稅發(fā)票時借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）360000主營業(yè)務(wù)成本600000貸：銀行存款6360000（2）無船承運(yùn)業(yè)務(wù)納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅額；也不得差額計稅。支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。解析：按4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。問題：進(jìn)項稅額的抵扣 情形 能否抵扣 原因，該電梯用于銷售，該電梯用于本企業(yè)修建大樓，將其作為福利分發(fā)給本廠職工，用于進(jìn)行專利權(quán)的研發(fā)，該設(shè)備既用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也用于生產(chǎn)免稅藥品（1）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、