【正文】 萬美元，凈收入是 20xx 萬美元。 一家公司如何知道他盈利與否呢？可以通過編制公司的財務報表。在 權責發(fā)生制會計 下，會計師在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時確認其影響。在開始期末的會計程序之前，我們先來說明權責發(fā)生制會計和現(xiàn)金流量如何共同對一家公司的經(jīng)營成果，財務狀況和現(xiàn)金流量進行完整地描述。現(xiàn)金制會計則與此不同。這個過程，稱為 清算 ，意味著要結束經(jīng)營。零售商是值得注意的例外情況。盡管本文的大部分論述是以年度會計期間為基礎的，但會計程序和報表同樣適用于不足一年的 期間。如果顧客 立即向海空旅行社的服務進行支付，企業(yè)將記錄現(xiàn)金。公司將只會收到 500 美元現(xiàn)金， 這才是公司賺得的收入的準確金額。例如，一家向其銷售人員支付銷售傭金的企業(yè)，如果雇員實現(xiàn)了銷售，就會有一項傭金費用。如果?？章眯猩缙刚堃晃幻貢?，月薪 1900 美元，公司會在每個月月底記錄 1900 美元的薪金費用。由于?？章眯猩缬袑硎褂眠@間辦公室的權利，所以這筆預付租金是一項資產(chǎn)。這也是這張表稱為 未調(diào)整 試算平衡表的原因。那么企業(yè)對這項費用是如何進行賬務處理的呢？ 在月底時，易耗物資賬戶的余額并不是當時的實際數(shù)額。調(diào)整分錄可以實現(xiàn)兩個目的： ? 他們可以將本期賺得的收入和本期應計的費用計入當期。 調(diào)整分錄在會計期間結束之前，編制財務報表時立即記錄。在本期，一些易耗物資已經(jīng)用完，已變成費用。然后，在合同期限內(nèi)， It’s Just Lunch公司通過提供午餐會賺取服務收入。企業(yè)購買長期固定資產(chǎn)，例如建筑物、設備和器具。由于雇員為 It’s Just Lunch 公司工作，因而隨著時間的流逝，公司應記錄薪金費用。 讓我們來看一看調(diào)整程序?qū)嶋H是如何進行的。假設?？章眯猩缭?20X1 年 4 月 1 日預先支付了三個月的租金。 資產(chǎn) = 負債 ＋ 所有者權益 ― 費用 ﹣1000 = 0 ― 1000 過賬之后，預付租金賬戶和租金費用賬戶如下所示： 預 付租金 租金費用 4 月1 日 3000 4 月30 日 1000 4 月30 日 1000 余額 2000 余額 1000 記錄這項費用闡釋了配比原則。那么 4 月 30 日的試算平衡表將列示易耗物資 700 美元的借方余額（圖表 35）。 —— 檢查點 34 止步思考 月初，易耗物資有 $5000。會計師會系統(tǒng)地將每項固定資產(chǎn)，除了土地，的成本分攤到其使用壽命期中的各個年度。 Gary 和 Monica Lyon 認為他們的辦公家具可以使用五年，但到時候會一文不值。會計師如果需要了解資產(chǎn)的成本是多少，它們可以查看該賬戶。 企業(yè)給每一項可折舊資產(chǎn)都設有一個累計折舊賬戶。賬面價值和資產(chǎn)可出售的價格之間沒有必然的聯(lián)系。 圖表 39 強生公司報告的地產(chǎn)、廠房和設備（單位：百萬美元） 1 土地和土地改良????????????????? ??? $ 262 2 建 筑 物 和 建 筑 設備??????????????????? 2226 3 機器和設備?????????????????????? 3143 4 在建工程??????????????????????? 672 6303 5 減累計折舊?????????????????????? (2188) 6 $ 4115 應計費用。因此，會計師經(jīng)常等到會計期末才做。因為4 月 30 日，本月的第二個薪金支付日，正好是星期六，所以下半月的薪金 $950將在星期一支付，即 5月 2 日。 答案： $3500 2/5=$1400。 由于收入的增長，總資產(chǎn)和股東權益都會增加： 資產(chǎn) = 負債 ＋ 所有者權益 ＋ 收入 250 = 0 ＋ 250 可以回憶一下，應收賬款的未調(diào)整余額為 $2250，服務收入的未調(diào)整余額為$7000（圖表 35）。企業(yè)只有在完成任務之后才能賺 得收入。過賬之后，未實現(xiàn)服務收入賬戶的余額減少為 $300，服務收入賬戶的余額增加 $150： 未實現(xiàn)服務收入 服務收入 4月 30日 150 4月 20日 450 7000 余額 300 4 月 30日 250 4 月 30日 150 余額 7400 所有預收款項的 收入項目都要進行類似的會計處理。 首先 隨后 應計費用 記錄費用和相關應付項目： 支付現(xiàn)金，減少應付項目 : 費用??????? XXX 應付項目????? ? XXX 應付項目???? XXX 現(xiàn)金??????? XXX 應計收入 記錄收入和相關應收項目： 收到現(xiàn)金，減收應收項目： 應收項目????? XXX 現(xiàn)金???????? XXX 收入?????? XXX 應收項目????? XXX 作者感謝 Darrel Davis 和 Alfonso Oddo 對該圖表的建議。 圖表 312 總結了?？章眯猩?4月 30 日的調(diào)整項目 —— 調(diào)整分錄之前我們已經(jīng)學習過。調(diào)整分錄記錄和過賬之后，各賬戶如圖表 312，表 C 所示。例如，工作底稿中借方標號為 (e)的項目是指圖表 312，表 B中借記應收賬款 $250 的調(diào)整分錄。 (d) 薪金費用???????????????????? 950 應付薪金??????????????????? 950 發(fā)生的薪金費用。資產(chǎn)負債表（圖表 317）報告資產(chǎn)、負債和股東權益。 圖表 315 收益表 ?？章眯猩? 收益表 月度止于 20X1 年 4 月 30日 收入： 服務收入?????? $7400 費用： 薪金費用?????? $1900 租金費用?????? 1000 公 共 事 業(yè) 費用???? 400 易 耗 物 資 費用???? 300 折舊費用?????? 275 3875 稅前收益??????? 3525 所得稅費用?????? 540 凈收益???????? $2985 圖表 316 留存收益表 海空旅行社 留存收益表 月度止于 20X1 年 4月 30 日 留存收益， 20X1 年 4 月 1日??????? $11250 加：凈收益?????????????? 2985 14235 減：股(3200 利??????????????? ) 留 存 收 益 ， 20X1 年 4 月 30日?????? $11035 —— 檢查點 312 圖表 317 資產(chǎn)負債表 ?？章眯猩? 資產(chǎn)負債表 20X1 年 4 月 30 日 資產(chǎn) 負債 現(xiàn)金??? ???????? $24800 應付賬款??????????? $13100 應收賬款????????? 2500 應付薪金??????????? 950 易耗物資????????? 400 未實現(xiàn)服務收入???????? 300 預付租金????????? 20xx 應付所得稅?????????? 540 家具?????? $16500 負債總額??????????? 14890 減累計折舊??? (275) 16225 股東權益 普通股???????????? 20xx0 留存收益??????????? 11035 股東權益總額????????? 31035 資產(chǎn)總額????????? $45925 負 債 和 股 東 權 益 總額?????? $45925 章節(jié)中 趁熱打鐵 下頁中的州立服務公司（ State Service Company）的試算平衡表是 20X3 年12 月 31 日的，這是該公司年度會計期間的截止日。 要求 以未調(diào)整余額開立分類賬。 州立服務公司 未調(diào)整試算平衡表 20X3 年 12 月 31 日 現(xiàn)金????????????????????? $198000 應收賬款??????????????????? 370000 易耗物資??????????????????? 6000 家具和裝置?????????????????? 100000 累計折舊 —— 家 具 和 裝置???????????? $ 40000 建筑物?????????? ?????????? 250000 累計折舊 —— 建筑物?????????????? 130000 應付賬款??????????????????? 380000 應付薪金??????????????????? 未 實 現(xiàn) 服 務 收入???????????????? 45000 應付所得稅?????????????????? 普通股???????????????????? 100000 留存收益??????????????????? 193000 股利???????????????? ????? 65000 服務收入??????????????????? 286000 薪金費用??????????????????? 1720xx 折舊費用 —— 家 具 和 裝置???????????? 折舊費用 —— 建筑物?????????????? 所得稅費用?????????????????? 雜項費用??????????????????? 13000 總計????????????????????? $1174000 $1174000 答案 要求 1 和 3 資產(chǎn) 股東權益 現(xiàn)金 建筑物 普通股 費用 余 198 余 250 余額 100 薪金費用 額 額 172 應收賬款 累計折舊 —— 建筑物 留存收益 (d) 5 370 130 余額 193 余額 177 (e) 12 (c) 10 余額 382 余額 140 股利 易耗物資費用 余額 65 (a) 4 易耗物資 負債 余額 4 6 (a) 4 應付賬款 余額 2 余額 380 折舊費用 —— 家具和裝置 (b) 20 家具和裝置 應付薪金 余額 20 余額 100 (d) 5 余額 5 折舊費用 —— 建筑物 累計折舊 —— 家具和裝置 (c) 10 40 未實現(xiàn)服務收入 余額 10 (b) 20 (f) 32 45 余額 60 余額 13 收入 所得稅費用 服務收入 (g) 35 應付所得稅 286 余額 35 (g) 35 (e) 12 余額 35 (f) 32 雜項費用 余額 330 余額 13 要求 2 20X3 年 (a) 12 月 31日 易 耗 物 資 費 用 （ $6000 ―$20xx）????? ????? 4000 易耗物資??????????????????? 4000 記錄使用的易耗物