【正文】 的余額。為了看明白其中的原因，我們來(lái)看圖表 35 中的易耗物資賬戶。必須計(jì)算出期末實(shí)際持有的物資金額，這將確定賬戶的期末余額。 例如，將當(dāng)期使用的一號(hào)物資從資產(chǎn)賬戶易耗物資轉(zhuǎn)移到費(fèi)用賬戶易耗物資費(fèi)用就需要一項(xiàng)調(diào)整分錄。 調(diào)整分錄可以分為三大基本類(lèi)型： 遞延項(xiàng)目 ， 折舊 ，和 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 。 負(fù)債也需要遞延類(lèi)調(diào)整。像時(shí)代公司（ Times, Inc.）這樣的出版商，還有你們當(dāng)?shù)氐膱?bào)社在接受對(duì)雜志和報(bào)紙的預(yù)訂時(shí)，也是預(yù)先收取現(xiàn)金。調(diào)整過(guò)程和遞延類(lèi)調(diào)整相同；唯一的不同是涉及的資產(chǎn)的類(lèi)型。其他費(fèi)用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的例子有利息費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、和企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生但還沒(méi)有支付的所有費(fèi)用。因此，它們是資產(chǎn)，而不是費(fèi)用，因?yàn)樗鼈兡転樗姓邘?lái)將來(lái)的收益。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ﹢3000 = 0 ＋ 0 ﹣3000 過(guò)賬之后，預(yù)付租金賬戶如下所示： 預(yù)付費(fèi)用 4 月 31 日 3000 在整個(gè) 4 月份，預(yù)付租金賬戶一直是期初余額保持不變，如圖表 35 中所示。 易耗物資。為了計(jì)量企業(yè) 4 月份的易耗物資費(fèi)用的金額，所有人應(yīng)在月底盤(pán)點(diǎn)持有的易耗物資。調(diào)整分錄如何進(jìn)行，易耗物資 的期末余額是多少？ 答案： 易耗物資費(fèi)用（ $5000 ＋ $7800 ―$3600）???? 9200 易耗物資??????????????? 9200 易耗物資的期末余額 =$3600（依舊持有的易耗物資） 固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的核算可能最能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的邏輯思路。假設(shè) 4 月 3 日公司賒購(gòu)了價(jià)值 $16500 的家具： 4 月 3日 家具??????????????????? 16500 應(yīng)付賬款??????????????? 16500 賒購(gòu)辦公家具。 $16500/5 年 =$3300 每年 4 月份的折舊額為 $275。因此，累計(jì)折舊賬戶會(huì)在資產(chǎn)壽命期內(nèi)不斷增長(zhǎng)。 固定資產(chǎn)的凈值稱為該資產(chǎn)的 賬面價(jià)值 ， 賬面凈值 或 賬面金額 ，?？章眯猩绲募揖哔~戶如下所示： 固定資產(chǎn)： 家具????????????????????????? ? $16500 減累計(jì)折舊??????????????????????? (275) 賬面價(jià)值???????????????????????? $16225 累計(jì)折舊賬戶要在資產(chǎn)負(fù)債表上和家具賬戶一同報(bào)告以確定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。強(qiáng)生公司在世界各地都持有地產(chǎn)；這些在圖表 39的第 1 行報(bào)告。因?yàn)楣蛦T的薪金費(fèi)用和應(yīng)付薪金隨著雇員工作的進(jìn)行不斷增加，所以這項(xiàng)負(fù)債是應(yīng)計(jì)的。 大多數(shù)企業(yè)在固定的時(shí)間向其雇員支付薪金。費(fèi)用賬戶包括本月的薪金，負(fù)債賬戶列示了 4 月 30 日公司仍舊積欠的部分薪金。已賺得但還沒(méi)有收到現(xiàn)金的收入稱為 應(yīng)計(jì)收入 。 4 月底，已賺得利息收入 $125。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 450 = 450 ＋ 0 過(guò)賬之后，負(fù)債賬戶如下所示： 未實(shí)現(xiàn)服 務(wù)收入 4 月 20 日 450 未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入是一項(xiàng)負(fù)債，因?yàn)樗砗？章眯猩缦蚩蛻籼峁┓?wù)的義務(wù)。例如， Baldwin 投資銀行對(duì)?？章眯猩绲闹Ц毒褪?Baldwin 投資銀行的預(yù)付費(fèi)用。因此，調(diào)整分錄的另一方 —— 借方或者貸方 —— 會(huì)影響一項(xiàng)資產(chǎn)或者一項(xiàng)負(fù)債。 圖表 312 還包括我們沒(méi)有討論的其他調(diào)整分錄：應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用。圖表 313列示了?？章眯猩绲囊颜{(diào)整試算平衡表。計(jì)算圖表 312 中的已調(diào)整試算表余額時(shí)，用未調(diào)整的試算表余額加或者減調(diào)整金額。 (g) 所得稅費(fèi)用??????????????????? 540 應(yīng)付所得 540 稅?????????????????? 發(fā)生的所得稅費(fèi)用。為什么先編制收益表，最后編制資產(chǎn)負(fù)債表呢？ 收益表報(bào)告凈收益或凈損失，計(jì)算時(shí)從收入中扣除費(fèi)用。 ， $10000。 過(guò)入調(diào)整分錄。 (d) 31日 薪金費(fèi)用 ???????????????????? 5000 應(yīng)付薪金??????????????????? 5000 發(fā)生的薪金費(fèi)用。 (f) 31日 未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入????????????????? 320xx 服務(wù)收入??????????????????? 320xx 記錄已賺得的未實(shí)現(xiàn)收入。 編制收益表、留存收益表和資產(chǎn) 負(fù)債表。 ， $120xx。 圖表 314 ?？章眯猩绲呢?cái)務(wù)報(bào)表可以 從調(diào)整后的試算平衡表中獲得 調(diào)整后的試算平衡表 賬戶名稱 借方 貸方 現(xiàn)金 24800 應(yīng)收賬款 2500 易耗物資 400 預(yù)付租金 20xx 家具 16500 累計(jì)折舊 —— 家具 275 資產(chǎn)負(fù)債表 應(yīng)付賬款 13100 （圖表317） 應(yīng)付薪金 950 未實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入 300 應(yīng)付所得稅 540 普通股 20xx0 留存收益 11250 留存收益表 股利 3200 （圖表316） 服務(wù)收入 7400 租金費(fèi)用 1000 薪金費(fèi)用 1900 易耗物資費(fèi)用 300 收益表 折舊費(fèi)用 275 （圖表315） 公共事業(yè)費(fèi)用 400 所得稅費(fèi)用 540 53815 53815 —— 檢查點(diǎn) 312 因?yàn)榱舸媸找媸琴Y產(chǎn)負(fù)債表賬戶，所以留存收益的期末余額要轉(zhuǎn)到資產(chǎn)負(fù)債表中。圖表 314說(shuō)明了調(diào)整后的試算平衡表上的賬戶如何編入財(cái)務(wù)報(bào)表。 圖表 312 ?？章眯猩绲恼{(diào)整程序 表 A—— 調(diào)整信息， 20X1 年 4月 30 日 (a) 預(yù)付租金到期， $1000 (e) 應(yīng)計(jì)服務(wù)收入， $250 (b) 持有易耗物資， $400 (f) 已賺取的未實(shí)現(xiàn)收入的金額， $150 (c) 家具折舊， $275 (d) 應(yīng)計(jì)薪金費(fèi)用， $950 (g) 應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)用， $540 表 B—— 調(diào)整分錄 (a) 租金費(fèi)用???????????????????? 1000 預(yù)付租金??????????????????? 1000 記錄租金費(fèi)用。賬戶名稱欄和試算表欄下的信息直接來(lái)自試算平衡表。他們通常在期末增記所得稅費(fèi)用和相關(guān)的應(yīng)付所得稅，將其作為本期的最后一筆調(diào)整分錄。期末的調(diào)整程序是對(duì)非現(xiàn)金交易進(jìn)行的，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制所要求的。先從頭到尾研究一下預(yù)付費(fèi)用，然后再研究未實(shí)現(xiàn)收入和其他內(nèi)容。在本月的最后 10 天 —— 4 月 21日到 4月 30 日 —— 旅行社將賺取 $450 中的三分之一（ 10 天除以 4月份的全部天數(shù) 30 天），即 $150。 答案： 應(yīng)收利息????????????????? 125 利息收入??????????????? 125 應(yīng)計(jì)利息收入。假設(shè)Guerrero Tours 每月向旅行社支付 $500，首期款在 5月 15 日支付。 —— 檢查點(diǎn)36 —— 檢查點(diǎn) 37 許多計(jì)算機(jī)化的系統(tǒng)包括一個(gè)薪資模塊，或者功能單元。下面的 4月份日歷圈出了支付薪金的日期： 4 月 星期日 星期一 星期二 星期三 星期四 星 期五 星期六 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 假設(shè)如果薪金支付日正好是周末，海空旅行社將在下個(gè)星期一向雇員支付薪金。利息隨著時(shí)間的流逝而自然增加。機(jī)器和設(shè)備在第 3行給出，第 4 行報(bào)告在建工程資產(chǎn)。 —— 檢查點(diǎn) 35 圖表 38 ?？章眯猩缳Y產(chǎn)負(fù)債表（ 4 月 30 日）上的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 家具???????????????????????? $16500 減累計(jì)折舊???????????????????? (275) $16225 建筑物??????????????????????? $48000 減累計(jì)折舊???????????????????? (200) 47800 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值????????????????? $64025 止步思考 ?？章眯猩?5 月底家具賬戶的賬面余額是多少？ 賬面價(jià)值是否就是家具可出售的價(jià)格？ 答案： $16500― $275― $275=$15950。 備抵賬戶 有兩個(gè)與眾不同的特征： 1. 它總有一個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶。 累計(jì)折舊賬戶。然后，在資產(chǎn)使用的每個(gè)期間，這項(xiàng)資產(chǎn)的一部分成本將從資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)移到費(fèi)用賬戶。正如一位會(huì)計(jì)師所說(shuō)的，“除了土地，所有的資產(chǎn)都會(huì)逐漸變成垃圾”。假設(shè)盤(pán)點(diǎn)顯示易耗物資還剩 400 美元。在 4 月 2 日，海空旅行社為辦公物資支付了 700 美元： 4 月 2日 易耗物資????????????????? 700 現(xiàn)金????????????????? 700 支付購(gòu)買(mǎi)易耗物資的現(xiàn)金。租金 費(fèi)用的金額是預(yù)付金額中一個(gè)月所占的金額（ $3000 ?=$1000）。 預(yù)付租金。假設(shè) It’s Just Lunch公司已賺取了利息收入，但現(xiàn)金到下一年才能收到。 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 和遞延項(xiàng)目剛好相反。 折舊。 It’s Just Lunch 公司就是一個(gè)很好的例子，公司預(yù)先收取現(xiàn)金，然后才為客戶安排午餐會(huì)。 遞延項(xiàng)目 是對(duì)企 業(yè)預(yù)先支付或收到的現(xiàn)金而形成的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的調(diào)整。這項(xiàng)調(diào)整可以實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)和費(fèi)用的正確計(jì)量。調(diào)整賬戶將更新賬戶金額，得出正確的財(cái)務(wù)報(bào)表。使用過(guò)程中，手頭的物資不斷減少，因而構(gòu)成一項(xiàng)費(fèi)用，就像薪金費(fèi)用和租金費(fèi)用一樣。 圖表 35 未調(diào)整的試算平衡表 ?？章眯猩? 未調(diào)整試算平衡表 20X1 年 4 月 31 日 現(xiàn)金????????????????????? $24800 應(yīng)收賬款??????????????????? 2250 易耗物資??????????????????? 700 預(yù)付租金??????????????????? 3000 家具????????????????????? 16500 應(yīng)付賬款??????????????????? $13100 未 實(shí) 現(xiàn) 服 務(wù) 收入???????????????? 450 普通股???????????????????? 20xx0 留存收益??????????????????? 11250 股利????????????????????? 3200 服務(wù)收入??????????????????? 7000 薪金費(fèi)用??????????????????? 950 公共事業(yè)費(fèi)用????????????????? 400 總計(jì)????????????????????? $51800 $51800 這張 未調(diào)整試算平衡表 包括一些新賬戶，這些新賬戶我們會(huì)在這里進(jìn)行說(shuō)明。海空旅行社在提供這項(xiàng)服務(wù)時(shí)才能賺得這項(xiàng)收入。會(huì)計(jì)師應(yīng)該首先按照配比原則確認(rèn)一段期間的收入和與這些收入相聯(lián)系的費(fèi)用。 將費(fèi)用和收入配比就是將費(fèi)用從收入中扣除，從而計(jì)算當(dāng)期的凈收益或凈損失。通常，公司將向這項(xiàng)服務(wù)收取 600 美元。圖表 33描述的兩種情形會(huì)對(duì)我們確定何時(shí)記錄收入提供一些指導(dǎo)。公眾持股的公司還必須公布季度財(cái)務(wù)報(bào)表。 最基本的會(huì)計(jì)期間是一年，事實(shí)上所有企業(yè)都在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 —— 檢查點(diǎn) 31 —— 檢查點(diǎn) 32 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)是以一個(gè)概念框架結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的，該結(jié)構(gòu)包括許多假設(shè)和原則。在 20xx 年 12 月 31日， It’s Just Lunch公司對(duì)顧客負(fù)有 250 美元的負(fù)債，因?yàn)楣具€必須向顧客提供三次午餐會(huì)服務(wù)。這意味著要求企業(yè)記錄 已賺得 的收入和 已發(fā)生 的費(fèi)用 —— 而不必是在手中的現(xiàn)金發(fā)生變化時(shí)。從圈 1 開(kāi)始，向右進(jìn)行。 Sea Travel）的經(jīng)營(yíng)方式大體相同，該旅行社我們已經(jīng)在第 1 和第 2 章中進(jìn)行了研究。 McGinty 按照自己的想法去做了，她成立了自己的公司，名字是 It’s Just Lunch，現(xiàn)在已經(jīng)擁有上千客戶。 1991 年， McGinty 的未婚夫在他們的婚禮之前的第五周離她而去，這樣，McGinty 又回到了一個(gè)人的生活。” 公司現(xiàn)在變成了一棵搖錢(qián)樹(shù)， 1998 年的凈利潤(rùn)超過(guò)了 200