【正文】 采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。第十五條 單位應(yīng)當(dāng)在制定商品或勞務(wù)等的定價(jià)原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷售政策時(shí)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會(huì)計(jì)控制，避免或減少壞賬損失。（六）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。第二章 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則第六條 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：（一）規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。二．單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全。財(cái)務(wù)部門作為業(yè)務(wù)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，審計(jì)部門作為業(yè)務(wù)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程中只有配以必要的監(jiān)督，資產(chǎn)流失現(xiàn)象才能得到有效遏制。首先，必須從法律上明確界定領(lǐng)導(dǎo)人權(quán)力以及應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)的責(zé)任。在資產(chǎn)的處置上，要按照相關(guān)規(guī)定報(bào)批、核銷報(bào)損資產(chǎn)，做到處置公開、透明，處置資產(chǎn)的資金及時(shí)登記入賬，按要求計(jì)入相關(guān)正確的賬戶，為以后新資產(chǎn)的購(gòu)建打下良好的基礎(chǔ)，確保軍隊(duì)固定資產(chǎn)保值增值，提高資產(chǎn)的使用效益，避免閑置、重復(fù)采購(gòu)和浪費(fèi)的現(xiàn)象。第二，嚴(yán)格審核報(bào)銷制度。建立健全內(nèi)控制度的各項(xiàng)機(jī)制，保證內(nèi)部控制制度內(nèi)容完整。如科研單位把重點(diǎn)放在研發(fā)資金的控制上；野戰(zhàn)部隊(duì)重點(diǎn)控制訓(xùn)練及伙食經(jīng)費(fèi)的支出；或者某單位近期有施工任務(wù)，就可以臨時(shí)制定措施以控制建設(shè)成本的支出。委員會(huì)直接對(duì)黨委負(fù)責(zé)，專門負(fù)責(zé)研究本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)務(wù)并且監(jiān)督、評(píng)價(jià)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的運(yùn)行情況。以權(quán)代法的現(xiàn)象普遍存在，監(jiān)督機(jī)構(gòu)的權(quán)力相對(duì)弱化，且監(jiān)控體制不合理，內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)會(huì)部門重疊，任務(wù)和激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制脫鉤，經(jīng)常性的監(jiān)督檢查工作得不到有效發(fā)揮，各部門間缺乏正常的協(xié)調(diào)和溝通，體制建設(shè)還有待完善。思想意識(shí)的淡薄使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)章制度建設(shè)遲緩；軍隊(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制專業(yè)人才較少且工作的獨(dú)立性受限，建章工作陷于被動(dòng)。其特點(diǎn)是以業(yè)務(wù)流程為主線，任務(wù)是為了規(guī)范軍事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，達(dá)到提供可靠會(huì)計(jì)信息，防范運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有組織、有秩序地進(jìn)行，從而為圓滿完成軍事任務(wù)提供有利保證目前，依照國(guó)家和軍隊(duì)有關(guān)部門的規(guī)定，各單位建立了一定的內(nèi)控制度，其內(nèi)容就是三個(gè)方面：第一、保護(hù)各項(xiàng)資金的安全和完整，防止資產(chǎn)流失，預(yù)防貪污、浪費(fèi)、盜竊、挪用等違法違紀(jì)行為發(fā)生，保證財(cái)務(wù)工作健康有序運(yùn)行；第二、保證預(yù)算信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，保證會(huì)計(jì)信息及時(shí)、全面、準(zhǔn)確、可靠；第三、保證軍隊(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性，落實(shí)內(nèi)部控制制度就是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)分工實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督，單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員和事業(yè)部門各司其職，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的問題，保證軍隊(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理性和合法性。因此，營(yíng)造外部環(huán)境，首先，從政府角度，對(duì)內(nèi)控制度的制定、指導(dǎo)、督查和處罰等只能歸口財(cái)政。筆者認(rèn)為，上市公司應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度逆行披露。現(xiàn)行具體審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)《企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，觀念還未更新，還停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段；新修訂的《會(huì)計(jì)法》雖然對(duì)內(nèi)部控制提出了新的要求，但因?yàn)樗皇菍ｉT針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)定的，因此在內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)方面不具備可操作性。由于存在以上四種情況，加劇了有章不循、違章不究，循與不循、究與不究，以法人代表意志為轉(zhuǎn)移的情況作為《會(huì)計(jì)法》的配套法規(guī)之一,財(cái)政部于2001年6月22日,頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———貨幣資金(試行)》三、當(dāng)前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題。但是，特別突出的問題是有章不循、違章不究，循與不循、究與不究，一切以法人代表的意志為轉(zhuǎn)移。ＣＯＳＯ報(bào)告中把內(nèi)部控制定義為:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工實(shí)施的,為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。關(guān)鍵字：內(nèi)部控制、現(xiàn)狀和、問題、建議一、內(nèi)部控制的概念所謂內(nèi)部控制,是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上,由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。國(guó)有單位內(nèi)控制度最突出的問題是什么? 由于我國(guó)管理國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位已經(jīng)有了幾十年的發(fā)展歷程，積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)，一般說(shuō)都有一定程度、一定范圍的內(nèi)部控制制度，或者說(shuō)基本業(yè)務(wù)內(nèi)部管理都有章可循。四是內(nèi)部審計(jì)沒有形成制度化，該設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的不設(shè)，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置。另外，國(guó)有企業(yè)在深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度中中，在重大支出項(xiàng)目安排中，缺乏相關(guān)的決策程序及責(zé)任制度，少有專家科學(xué)、謹(jǐn)慎的論證，也沒有相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施。建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國(guó)末法定要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以應(yīng)管理當(dāng)局的要求，對(duì)審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行方面存在的重大缺陷，出具唱理建議書，其只需向管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，對(duì)外不具有法律效力。內(nèi)部控制制度建設(shè)，企業(yè)是重點(diǎn)，國(guó)有企業(yè)是重中之重。一、軍隊(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義及內(nèi)容軍隊(duì)會(huì)計(jì)是以軍隊(duì)內(nèi)部的國(guó)防資金為對(duì)象，通過有效的核算和公平的監(jiān)督來(lái)提高軍事經(jīng)濟(jì)效益的管理活動(dòng)，而軍隊(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度正是為了保護(hù)國(guó)防資產(chǎn)的安全性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性的有關(guān)控制。建章立制工作缺乏主動(dòng)性，現(xiàn)有內(nèi)控會(huì)計(jì)制度操作性不強(qiáng)。目前普遍的現(xiàn)象是領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)力過大，往往攬審批權(quán)、控制權(quán)、決策權(quán)于一身。只有使內(nèi)控作用的發(fā)揮程度直接同廣大官兵的利益息息相關(guān)，才可能激起群眾監(jiān)督的活力在轉(zhuǎn)變內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)的同時(shí)，更重要的是要變更體系，具體措施包括：一是建立內(nèi)部控制委員會(huì)。經(jīng)辦人員間的科學(xué)分工與牽制、良好的信息和溝通系統(tǒng)、內(nèi)部規(guī)避制度、崗位輪換制度及界定關(guān)鍵區(qū)域的責(zé)、權(quán)等都是規(guī)章制度建設(shè)的重要內(nèi)容。隨時(shí)對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行反饋，在試行期內(nèi)，密切關(guān)注內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行過程及結(jié)果，及時(shí)對(duì)不合理部分進(jìn)行修訂。從制度上賦予軍隊(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審核、查詢、檢查處理權(quán)，使之涵蓋到各個(gè)審批事項(xiàng)和每項(xiàng)檢查工作。在固定資產(chǎn)管理中，各單位應(yīng)當(dāng)建立一整套行之有效的管理辦法，健全資產(chǎn)購(gòu)置、驗(yàn)收、保管、使用等內(nèi)部管理制度，明確責(zé)任人，固定資產(chǎn)購(gòu)置要又專人管理，及時(shí)登記入賬，做到賬實(shí)相符。建立權(quán)力約束機(jī)制。首先，要使各單位充分了解建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性。一．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、采購(gòu)與付款、銷售與收款、成本費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。九．預(yù)算控制要求單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。第五條 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。（五）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。第十四條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)籌資活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制，合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保籌措資金的合理、有效使用。第二十一條 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。第五章 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查第二十七條 單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，由專門機(jī)構(gòu)或者指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹實(shí)施。