【正文】 則———基本準(zhǔn)則》。一、公共部門(mén)概念與分類(lèi)20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著科技進(jìn)步和社會(huì)變遷，政府與市場(chǎng)、政府與社會(huì)、政府與公眾之間的關(guān)系發(fā)生了本質(zhì)改變，公共部門(mén)這一概念的內(nèi)涵和外延也發(fā)生了變化。如從公共行政或公共權(quán)威角度來(lái)看，公共部門(mén)是指承載政府活動(dòng)及其后果的主體；從預(yù)算資金角度來(lái)看，則是指運(yùn)營(yíng)活動(dòng)涉及公共資金的政府投資和公共事業(yè)支出等實(shí)體。（三）本報(bào)告中界定的公共部門(mén)概念與分類(lèi)本報(bào)告從公共服務(wù)與產(chǎn)品的產(chǎn)出角度提出公共部門(mén)的概念，即公共部門(mén)是指根據(jù)法律和國(guó)家授予的公共權(quán)力，以公共利益為目標(biāo)，運(yùn)用公共資源管理社會(huì)公共事務(wù)、提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的行政機(jī)構(gòu)、立法機(jī)構(gòu)、司法機(jī)構(gòu)，以及關(guān)系公共利益、提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的公益類(lèi)事業(yè)單位和非營(yíng)利組織。二、我國(guó)公共部門(mén)現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站公布的全國(guó)第三次經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)顯示，從登記注冊(cè)類(lèi)型來(lái)看，我國(guó)企業(yè)法人為8,208,273家，%；公共部門(mén)2,211,311家，%，其他組織機(jī)構(gòu)436,984家，%。（二）公共部門(mén)預(yù)算財(cái)務(wù)管理亟需加強(qiáng)根據(jù)審計(jì)署2015年6月公布的審計(jì)結(jié)果，我國(guó)公共部門(mén)在預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支方面仍存在著不同程度的問(wèn)題。公共部門(mén)信息的透明度是公共部門(mén)取信于民的重要基石，也是公共部門(mén)踐行權(quán)為民所用的衡量標(biāo)尺。除此之外，在審計(jì)程序等許多方面具有相似性。再如美國(guó)，在地方和州政府層面，日益由會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行更多審計(jì)業(yè)務(wù)；在聯(lián)邦政府層面，主要由政府審計(jì)機(jī)關(guān)（GAO）執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，但允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與、配合部分審計(jì)業(yè)務(wù)。它的主要服務(wù)方式是基于對(duì)編制主體的財(cái)務(wù)報(bào)表與其適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)之間進(jìn)行對(duì)比，并就結(jié)果是否公允發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。除上述公共部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)外，還可以通過(guò)政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、以及按照市場(chǎng)規(guī)則和公共部門(mén)自身需求承擔(dān)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)以外的鑒證或咨詢(xún)業(yè)務(wù)等。完全有理由相信，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)而且能夠在公共部門(mén)審計(jì)工作中發(fā)揮同樣重要的作用。2015年，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法（試行）》《政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》和《政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》等制度文件，并將全面建設(shè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。（五）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的嚴(yán)格監(jiān)管和有效追責(zé)是推行公共部門(mén)審計(jì)的切實(shí)保證綜觀全球，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量直接關(guān)系投資者利益和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為在世界主要國(guó)家均受到嚴(yán)格監(jiān)管，在我國(guó)也不例外。只有財(cái)稅體制改革取得根本性突破，才能為實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理現(xiàn)代化和“兩個(gè)一百年”奮斗目標(biāo)提供物質(zhì)基礎(chǔ)和制度保障。三、建立公共部門(mén)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度是規(guī)范地方政府債務(wù)管理、有效防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措近年來(lái)，地方政府融資平臺(tái)負(fù)債規(guī)模增長(zhǎng)較快，地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷顯現(xiàn)。2007年，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《政府信息公開(kāi)條例》，要求行政機(jī)關(guān)及時(shí)、準(zhǔn)確地公開(kāi)政府信息。但審計(jì)署主要是事后監(jiān)督，理論上的覆蓋面很寬，實(shí)際執(zhí)行中由于審計(jì)力量有限導(dǎo)致覆蓋面較窄。資本市場(chǎng)的問(wèn)題，實(shí)際上就是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的問(wèn)題。但是，近年來(lái)一些國(guó)際知名的大公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所接連爆出了會(huì)計(jì)、審計(jì)丑聞，國(guó)內(nèi)一些上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作假也不斷被披露。所以審計(jì)獨(dú)立性以審計(jì)人獨(dú)立和審計(jì)過(guò)程獨(dú)立為基本要件。這使得當(dāng)發(fā)生違約行為管理當(dāng)局對(duì)事務(wù)所施加壓力時(shí)，其影響是直接而且巨大的。法律、法規(guī)不完善。在我國(guó)，管理當(dāng)局在決定向注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加壓力時(shí)，考慮的一個(gè)重要因素是變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師的交易成本較低。（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持審計(jì)獨(dú)立性的能力鼓勵(lì)合伙制事務(wù)所，發(fā)展大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。健全民事賠償制度。應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所收費(fèi)的檢查和管理，要求嚴(yán)格按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定的收費(fèi)辦法執(zhí)行，不得隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。必須加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，使其了解和掌握各種與會(huì)計(jì)領(lǐng)域相關(guān)的最新理論與實(shí)務(wù)及技術(shù)。并配合財(cái)務(wù)部1]做好經(jīng)費(fèi)管理的有關(guān)工作。加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥管理。逐步建立科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效考核制度。審計(jì)是一種專(zhuān)業(yè)服務(wù)，社會(huì)需求的大小來(lái)自于它良好 的信譽(yù)，良好的信譽(yù)則是高質(zhì)量的審計(jì)工作積累而成的，高質(zhì)量 的審計(jì)工作的基礎(chǔ)即是高質(zhì)量的職業(yè)判斷。為了避免不必要的損失，有效控制風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)該總是進(jìn)行認(rèn)真的分析和估計(jì)，高風(fēng)險(xiǎn)客戶往往會(huì)被拒絕。影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷正確與否的因素很多，以下從個(gè)體行為學(xué)的角度出發(fā)研究影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職 萬(wàn)方數(shù)據(jù) 業(yè)判斷問(wèn)題研究 110161)業(yè)判斷的主體因素。它表現(xiàn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn) 行職業(yè)判斷的速度、強(qiáng)度、穩(wěn)定性和指向性。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷的改進(jìn)措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)職業(yè)判斷的主體，因此，培養(yǎng)合格的審 計(jì)人員，是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力的重中之重。加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，豐富知識(shí)，努力實(shí)踐學(xué)海無(wú)涯，學(xué)無(wú)止境。換言之?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】【1】張繼勛：審計(jì)判斷研究【MJ．東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002．【2】荊學(xué)民：組織行為學(xué)IMJ．北京大學(xué)出版社，2003． 【3】彭毅林：審計(jì)職業(yè)判斷的特點(diǎn)及合理職業(yè)判斷的構(gòu)成要素【J】．湘潭師范學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2005(9)．【4】4張繼勛：審計(jì)判斷：特征、構(gòu)成要素與環(huán)境Ⅱ】．會(huì)計(jì)之友，2005(2)．(責(zé)任編輯：丁瑩)‘當(dāng)代經(jīng)濟(jì))2008年弟12期(上)T5’ 萬(wàn)方數(shù)據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷問(wèn)題研究 作者： 黃曉波，陳思瑤，張艷麗作者單位： 沈陽(yáng)農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)管學(xué)院,遼寧,沈陽(yáng)110161 刊名： 當(dāng)代經(jīng)濟(jì)英文刊名： CONTEMPORARY ECONOMICS__第四篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)含義 審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。二、測(cè)試內(nèi)容與能力等級(jí)測(cè)試內(nèi)容（一）審計(jì)環(huán)境1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境（2）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則1．職業(yè)道德基本原則和概念框架（1）職業(yè)道德基本原則（2）職業(yè)道德概念框架（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用（4）非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用 2 2 2 1 3 3 1 1 2 2 能力等級(jí)2．審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求（1）基本要求（2）經(jīng)濟(jì)利益（3）貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系（4）與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（5）與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系（6）為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)（7）收費(fèi)（8）影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)（三）審計(jì)基本原理1．審計(jì)目標(biāo)（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與審計(jì)工作前提（2）認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（3）審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)2．審計(jì)計(jì)劃（1）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（2）總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃（3）審計(jì)重要性 3．審計(jì)證據(jù)（1）審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)（2）獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（3）函證（4）分析程序 4．審計(jì)抽樣（1）審計(jì)抽樣的基本概念（2）審計(jì)抽樣的基本原理和步驟（3）審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用（4）審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用5．信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響（1）信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過(guò)程的影響（2）信息技術(shù)審計(jì)范圍的確定（3）信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì)（4）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和電子表格的運(yùn)用6．審計(jì)工作底稿（1）審計(jì)工作底稿概述（2）審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍（3）審計(jì)工作底稿的歸檔（四）審計(jì)測(cè)試流程1．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則概述（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（3）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境3 3 3 3 32 2 2 2 2 2 2 3 3 1 2 2 2 1 2 2 1 2 2 22 3 33（4）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（5）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2．風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（1）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施（2）針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序（3）控制測(cè)試（4）實(shí)質(zhì)性程序（五）各類(lèi)交易和賬戶余額的審計(jì)1．銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)（1）銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特點(diǎn)（2）銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（3）銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2．采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)（1）采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)（2）采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（3）采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序3．生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)（1）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)（2）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（3）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序4．貨幣資金的審計(jì)（1）貨幣資金審計(jì)概念（2）庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)（3）銀行存款審計(jì)（六）特殊項(xiàng)目的考慮 1．對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任（2）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮2．審計(jì)溝通（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通（2）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作（1）利用內(nèi)部審計(jì)工作（2）利用專(zhuān)家的工作4．對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮（1）與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的概念（2）集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)（3）集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持（4）了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境（5）了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師（6）重要性（7）針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施2 2 23 3 3 3 3 3 3 3 3 3 33 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 2 2 2 22（8）合并過(guò)程（9）與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通（10）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性（11）與集團(tuán)管理層和集團(tuán)治理層的溝通5．其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)（1）審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（2）關(guān)聯(lián)方的審計(jì)（3）首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)（七）完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告1．完成審計(jì)工作（1）完成審計(jì)工作概述（2）考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)（3）或有事項(xiàng)（4）期后事項(xiàng)（5）書(shū)面聲明 2．審計(jì)報(bào)告（1）審計(jì)報(bào)告概述（2）審計(jì)意見(jiàn)的形成和審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型（3）審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容（4）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（5）比較信息（6）含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息（八）質(zhì)量控制 1．質(zhì)量控制制度（1）質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（2）相關(guān)職業(yè)道德要求（3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（4）人力資源（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行（6）監(jiān)控23 2 2 2 2 3 3 3 2 22 3 3 2 2三、參考法規(guī)1.《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》（中華人民共和國(guó)主席令第13號(hào)，1993年10月31日）2.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2010]21號(hào)）3.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（2010年版，會(huì)協(xié)[2010]94號(hào)、會(huì)協(xié)[2007]89號(hào)）4.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》（會(huì)協(xié)[2009]57號(hào)）5.《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)）