【正文】 則———基本準則》。一、公共部門概念與分類20世紀80年代以來，隨著科技進步和社會變遷，政府與市場、政府與社會、政府與公眾之間的關系發(fā)生了本質(zhì)改變，公共部門這一概念的內(nèi)涵和外延也發(fā)生了變化。如從公共行政或公共權威角度來看，公共部門是指承載政府活動及其后果的主體；從預算資金角度來看，則是指運營活動涉及公共資金的政府投資和公共事業(yè)支出等實體。（三）本報告中界定的公共部門概念與分類本報告從公共服務與產(chǎn)品的產(chǎn)出角度提出公共部門的概念，即公共部門是指根據(jù)法律和國家授予的公共權力，以公共利益為目標，運用公共資源管理社會公共事務、提供公共產(chǎn)品或服務的行政機構、立法機構、司法機構，以及關系公共利益、提供公共產(chǎn)品或服務的公益類事業(yè)單位和非營利組織。二、我國公共部門現(xiàn)狀與存在的問題國家統(tǒng)計局網(wǎng)站公布的全國第三次經(jīng)濟普查數(shù)據(jù)顯示，從登記注冊類型來看，我國企業(yè)法人為8,208,273家，%；公共部門2,211,311家，%，其他組織機構436,984家，%。（二）公共部門預算財務管理亟需加強根據(jù)審計署2015年6月公布的審計結果，我國公共部門在預算執(zhí)行和其他財政財務收支方面仍存在著不同程度的問題。公共部門信息的透明度是公共部門取信于民的重要基石，也是公共部門踐行權為民所用的衡量標尺。除此之外，在審計程序等許多方面具有相似性。再如美國，在地方和州政府層面，日益由會計師事務所執(zhí)行更多審計業(yè)務；在聯(lián)邦政府層面，主要由政府審計機關（GAO）執(zhí)行審計業(yè)務，但允許會計師事務所參與、配合部分審計業(yè)務。它的主要服務方式是基于對編制主體的財務報表與其適用的財務報告編制基礎之間進行對比，并就結果是否公允發(fā)表審計意見來實現(xiàn)的。除上述公共部門財務報告審計外，還可以通過政府購買服務由注冊會計師承擔其他專項審計、以及按照市場規(guī)則和公共部門自身需求承擔專項審計以外的鑒證或咨詢業(yè)務等。完全有理由相信，我國注冊會計師行業(yè)應當而且能夠在公共部門審計工作中發(fā)揮同樣重要的作用。2015年，我國財政部發(fā)布《政府會計準則———基本準則》《政府財務報告編制辦法（試行）》《政府綜合財務報告編制操作指南（試行）》和《政府部門財務報告編制操作指南（試行）》等制度文件，并將全面建設以權責發(fā)生制為基礎的政府綜合財務報告制度。（五）對注冊會計師行業(yè)的嚴格監(jiān)管和有效追責是推行公共部門審計的切實保證綜觀全球，由于注冊會計師審計質(zhì)量直接關系投資者利益和市場經(jīng)濟秩序，注冊會計師執(zhí)業(yè)行為在世界主要國家均受到嚴格監(jiān)管，在我國也不例外。只有財稅體制改革取得根本性突破，才能為實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化和“兩個一百年”奮斗目標提供物質(zhì)基礎和制度保障。三、建立公共部門注冊會計師審計制度是規(guī)范地方政府債務管理、有效防范財政風險的重要舉措近年來，地方政府融資平臺負債規(guī)模增長較快，地方政府債務風險不斷顯現(xiàn)。2007年，國務院發(fā)布了《政府信息公開條例》，要求行政機關及時、準確地公開政府信息。但審計署主要是事后監(jiān)督，理論上的覆蓋面很寬，實際執(zhí)行中由于審計力量有限導致覆蓋面較窄。資本市場的問題，實際上就是我國市場經(jīng)濟的問題。但是，近年來一些國際知名的大公司、會計師事務所接連爆出了會計、審計丑聞，國內(nèi)一些上市公司、會計師事務所的作假也不斷被披露。所以審計獨立性以審計人獨立和審計過程獨立為基本要件。這使得當發(fā)生違約行為管理當局對事務所施加壓力時，其影響是直接而且巨大的。法律、法規(guī)不完善。在我國，管理當局在決定向注冊會計師施加壓力時，考慮的一個重要因素是變更注冊會計師的交易成本較低。（二）加強會計師事務所保持審計獨立性的能力鼓勵合伙制事務所，發(fā)展大型會計師事務所。健全民事賠償制度。應該加強對事務所收費的檢查和管理，要求嚴格按照注冊會計師協(xié)會規(guī)定的收費辦法執(zhí)行，不得隨意降低收費標準。必須加強注冊會計師的后續(xù)教育，使其了解和掌握各種與會計領域相關的最新理論與實務及技術。并配合財務部1]做好經(jīng)費管理的有關工作。加強科研經(jīng)費轉(zhuǎn)撥管理。逐步建立科研經(jīng)費績效考核制度。審計是一種專業(yè)服務，社會需求的大小來自于它良好 的信譽，良好的信譽則是高質(zhì)量的審計工作積累而成的，高質(zhì)量 的審計工作的基礎即是高質(zhì)量的職業(yè)判斷。為了避免不必要的損失，有效控制風險，會計師事務所在承接業(yè)務時應該總是進行認真的分析和估計，高風險客戶往往會被拒絕。影響注冊會計師職業(yè)判斷正確與否的因素很多，以下從個體行為學的角度出發(fā)研究影響注冊會計師職 萬方數(shù)據(jù) 業(yè)判斷問題研究 110161)業(yè)判斷的主體因素。它表現(xiàn)為注冊會計師進 行職業(yè)判斷的速度、強度、穩(wěn)定性和指向性。三、注冊會計師審計職業(yè)判斷的改進措施注冊會計師是審計職業(yè)判斷的主體，因此，培養(yǎng)合格的審 計人員，是提高注冊會計師職業(yè)判斷能力的重中之重。加強學習和培訓，豐富知識，努力實踐學海無涯，學無止境。換言之?！緟⒖嘉墨I】【1】張繼勛：審計判斷研究【MJ．東北財經(jīng)大學出版社，2002．【2】荊學民：組織行為學IMJ．北京大學出版社，2003． 【3】彭毅林：審計職業(yè)判斷的特點及合理職業(yè)判斷的構成要素【J】．湘潭師范學院學報(社會科學版)，2005(9)．【4】4張繼勛：審計判斷：特征、構成要素與環(huán)境Ⅱ】．會計之友，2005(2)．(責任編輯：丁瑩)‘當代經(jīng)濟)2008年弟12期(上)T5’ 萬方數(shù)據(jù)注冊會計師審計職業(yè)判斷問題研究 作者： 黃曉波，陳思瑤，張艷麗作者單位： 沈陽農(nóng)業(yè)大學經(jīng)管學院,遼寧,沈陽110161 刊名： 當代經(jīng)濟英文刊名： CONTEMPORARY ECONOMICS__第四篇：注冊會計師審計含義注冊會計師審計含義 審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。二、測試內(nèi)容與能力等級測試內(nèi)容（一）審計環(huán)境1．注冊會計師審計職業(yè)特點（1）注冊會計師審計的起源與發(fā)展（2）注冊會計師審計的性質(zhì)2．注冊會計師法律責任（1）注冊會計師的法律環(huán)境（2）中國注冊會計師的法律責任（二）注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則1．職業(yè)道德基本原則和概念框架（1）職業(yè)道德基本原則（2）職業(yè)道德概念框架（3）注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用（4）非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用 2 2 2 1 3 3 1 1 2 2 能力等級2．審計業(yè)務對獨立性的要求（1）基本要求（2）經(jīng)濟利益（3）貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系（4）與審計客戶發(fā)生雇傭關系（5）與審計客戶長期存在業(yè)務關系（6）為審計客戶提供非鑒證服務（7）收費（8）影響獨立性的其他事項（三）審計基本原理1．審計目標（1）財務報表審計總體目標與審計工作前提（2）認定與具體審計目標（3）審計過程與審計目標的實現(xiàn)2．審計計劃（1）初步業(yè)務活動（2）總體審計策略和具體審計計劃（3）審計重要性 3．審計證據(jù)（1）審計證據(jù)的性質(zhì)（2）獲取審計證據(jù)的審計程序（3）函證（4）分析程序 4．審計抽樣（1）審計抽樣的基本概念（2）審計抽樣的基本原理和步驟（3）審計抽樣在控制測試中的應用（4）審計抽樣在細節(jié)測試中的運用5．信息技術對審計的影響（1）信息技術對審計過程的影響（2）信息技術審計范圍的確定（3）信息技術內(nèi)部控制審計（4）計算機輔助審計技術和電子表格的運用6．審計工作底稿（1）審計工作底稿概述（2）審計工作底稿的格式、要素和范圍（3）審計工作底稿的歸檔（四）審計測試流程1．風險評估（1）審計風險準則概述（2）風險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論（3）了解被審計單位及其環(huán)境3 3 3 3 32 2 2 2 2 2 2 3 3 1 2 2 2 1 2 2 1 2 2 22 3 33（4）了解被審計單位的內(nèi)部控制（5）評估重大錯報風險2．風險應對（1）針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施（2）針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序（3）控制測試（4）實質(zhì)性程序（五）各類交易和賬戶余額的審計1．銷售與收款循環(huán)的審計（1）銷售與收款循環(huán)的特點（2）銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試（3）銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序2．采購與付款循環(huán)的審計（1）采購與付款循環(huán)的特點（2）采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試（3）采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序3．生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計（1）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點（2）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試（3）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序4．貨幣資金的審計（1）貨幣資金審計概念（2）庫存現(xiàn)金審計（3）銀行存款審計（六）特殊項目的考慮 1．對舞弊和法律法規(guī)的考慮（1）財務報表審計中與舞弊相關的責任（2）財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮2．審計溝通（1）注冊會計師與治理層的溝通（2）前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通3．注冊會計師利用他人的工作（1）利用內(nèi)部審計工作（2）利用專家的工作4．對集團財務報表審計的特殊考慮（1）與集團財務報表審計有關的概念（2）集團財務報表審計中的責任設定和注冊會計師的目標（3）集團審計業(yè)務的承接與保持（4）了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境（5）了解組成部分注冊會計師（6）重要性（7）針對評估的風險采取的應對措施2 2 23 3 3 3 3 3 3 3 3 3 33 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 2 2 2 22（8）合并過程（9）與組成部分注冊會計師的溝通（10）評價審計證據(jù)的充分性和適當性（11）與集團管理層和集團治理層的溝通5．其他特殊項目的審計（1）審計會計估計（2）關聯(lián)方的審計（3）首次接受委托時對期初余額的審計（七）完成審計工作與出具審計報告1．完成審計工作（1）完成審計工作概述（2）考慮持續(xù)經(jīng)營假設（3）或有事項（4）期后事項（5）書面聲明 2．審計報告（1）審計報告概述（2）審計意見的形成和審計報告的類型（3）審計報告的基本內(nèi)容（4）非標準審計報告（5）比較信息（6）含有已審計財務報表的文件中的其他信息（八）質(zhì)量控制 1．質(zhì)量控制制度（1）質(zhì)量控制制度的目標和對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任（2）相關職業(yè)道德要求（3）客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持（4）人力資源（5）業(yè)務執(zhí)行（6）監(jiān)控23 2 2 2 2 3 3 3 2 22 3 3 2 2三、參考法規(guī)1.《中華人民共和國注冊會計師法》（中華人民共和國主席令第13號，1993年10月31日）2.《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》（財會[2010]21號）3.《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則應用指南》（2010年版，會協(xié)[2010]94號、會協(xié)[2007]89號）4.《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》（會協(xié)[2009]57號）5.《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（財會[2010]11號）