【正文】 計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。2011年，L公司將5萬元款項(xiàng)借給本公司員工，至今仍未收回。4月，B公司發(fā)布公告稱，已經(jīng)通過警方追回3699萬元，但對(duì)于犯罪嫌疑人身份和案件詳情未作批露。鑒于該工程已經(jīng)停建，并且場地另作他用，預(yù)計(jì)將來多年內(nèi)不會(huì)重新開工，故Z公司于2014年6月對(duì)此在建工程全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。有關(guān)固定資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生以下事項(xiàng)：（1）M公司第一生產(chǎn)車間2004年購入一臺(tái)生產(chǎn)線，在購入時(shí)確定折舊年限為12年，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%。在2013年按照8500萬元的萬分之一作為標(biāo)準(zhǔn)，將8500元以下且逾期1年以上的應(yīng)收賬款全部作為壞賬損失進(jìn)行處理并稅前扣除。，系2012年10月形成，經(jīng)過屢次催款，Q公司均以資金緊張拒不付款。相關(guān)文件：（條款失效）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）主要地區(qū)的文件《上海市國家稅務(wù)局 上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)的通知》（滬國稅所[2011]101號(hào)）《北京市國家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》（北京市國家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局公告2011年第16號(hào)）流程：資產(chǎn)損失實(shí)務(wù)案例稅務(wù)處理案例1：現(xiàn)金損失的確認(rèn)與涉稅實(shí)務(wù)處理Y公司為經(jīng)貿(mào)公司，2014發(fā)生如下現(xiàn)金損失：，在回單位途中不慎遺失。在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后扣除；可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬。五、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊年限不能發(fā)生差錯(cuò)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。其五，固定資產(chǎn)在更新改造期間，是不可能計(jì)提折舊的，因?yàn)樵诖似陂g，相關(guān)的固定資產(chǎn)已經(jīng)從固定資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)入到在建工程科目，不存在可以作為計(jì)提折舊的依據(jù)了。二、應(yīng)當(dāng)正確理解固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍企業(yè)所得稅法并沒有從正面列舉可計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的范圍，而是從反面對(duì)不可計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的范圍進(jìn)行了列舉。我局根據(jù)資產(chǎn)損失最新規(guī)定，結(jié)合以往年度專業(yè)化審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，總結(jié)整理了《徐州市國家稅務(wù)局資產(chǎn)損失稅前扣除納稅遵從提示》（附件五），請(qǐng)您仔細(xì)閱讀。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。二、受理部門各縣（市、區(qū)）國稅局：各縣（市、區(qū)）局辦稅服務(wù)廳市區(qū)二分局、七分局：王陵路90號(hào)市局辦稅服務(wù)廳市區(qū)三分局、開發(fā)區(qū)國稅局：本單位辦稅服務(wù)廳市區(qū)四分局：明理街7號(hào)105室辦稅服務(wù)廳市區(qū)五分局：二環(huán)西路140號(hào)109室辦稅服務(wù)廳市區(qū)六分局：淮海食品城會(huì)展中心206室辦稅服務(wù)廳三、申報(bào)程序企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，無論是正常損失還是非正常損失，均應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后才能在稅前扣除。四、其他為方便您全面了解企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失新的稅收政策，現(xiàn)將國家稅務(wù)總局公告【2011】第25號(hào)（附件四）供您學(xué)習(xí)。從納稅籌劃的角度考慮，可以適當(dāng)提高固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，以便在更短的時(shí)間內(nèi)將固定資產(chǎn)攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。（四）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地，雖然在形式是是作為固定資產(chǎn)入賬的，但是就其本質(zhì)而言，仍然是無形資產(chǎn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，它仍然必須作為無形資產(chǎn)處理，其成本與價(jià)值也是通過攤銷的形式進(jìn)行轉(zhuǎn)移的。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除已經(jīng)足額提取折舊的固定資產(chǎn)以及租入的固定資產(chǎn)外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。九、資產(chǎn)損失只能在損失發(fā)生當(dāng)年抵扣根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。如果因?yàn)樨?cái)務(wù)人員對(duì)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策的理解不到位，實(shí)務(wù)操作不規(guī)范，反而給企業(yè)帶來了涉稅風(fēng)險(xiǎn)，將使原本已經(jīng)遭受損失的企業(yè)“雪上加霜”！鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除實(shí)務(wù)》系列課程中，將為財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理者系統(tǒng)梳理資產(chǎn)損失稅前扣除的稅收政策，使財(cái)務(wù)人員能夠準(zhǔn)確把握政策要求，在實(shí)務(wù)操作中規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，充分利用稅收政策給企業(yè)“減負(fù)”。但經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A公司在2014年8月才完成破產(chǎn)清算程序且無可收回款項(xiàng)。，營業(yè)外收入200萬元，被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)專項(xiàng)檢查發(fā)現(xiàn)少計(jì)收入300萬元。請(qǐng)問：對(duì)于該單位上述存貨損失，是否能在稅前扣除？應(yīng)分別采取何種申報(bào)方式？相關(guān)增值稅應(yīng)如何處理？對(duì)于不同損失，應(yīng)分別準(zhǔn)備何種證據(jù)、資料以備檢查？對(duì)于較大額度的存貨損失，稅法是否有特殊要求？ 案例4：固定資產(chǎn)損失確認(rèn)與涉稅實(shí)務(wù)處理M重工機(jī)械設(shè)備制造有限公司，始建于1994年，主要承擔(dān)重型機(jī)械的設(shè)計(jì)、制造、安裝調(diào)試等。由于某些安全原因，該工程于2012年1月停建。同年1月，B公司也發(fā)布類似公告，稱其子公司H公司賬戶約1億元存款被盜，已向公安機(jī)關(guān)報(bào)案。L公司無法取得法院提供的N公司資產(chǎn)清償證明，但在工商部門取得了N公司注銷證明并保留了電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄。：（1）實(shí)際資產(chǎn)損失：企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。（八）境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對(duì)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。國家稅務(wù)總局審核有關(guān)情況后，將損失情況通知相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對(duì)無法追回的金額，比照應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處