【正文】 借： 貸： 例4，某企業(yè)職工月工資薪金3600元，企業(yè)負擔其職工應(yīng)納稅款的40％。 應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)）247。 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。 此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第一條規(guī)定“根據(jù)《國務(wù)院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的法規(guī)，儲蓄機構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款時2%取得手續(xù)費?！? 上述規(guī)定既規(guī)定了企業(yè)對于向個人支付款項時負有代扣代繳法定義務(wù)，同時也明確了對于企業(yè)履行代扣代繳義務(wù)的同時還可以相應(yīng)地從稅務(wù)機關(guān)按2%比例取得返還的手續(xù)費。（1－稅率） 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率 （2）不含稅收入額超過3360元 應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）（1－20%）]247。（1－15%）＝3375247。實際代繳個人所得稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”科目；貸記“銀行存款”科目。 不少企業(yè)在履行扣繳義務(wù)時沒有嚴格區(qū)分上述兩種情況導(dǎo)致稅款計算錯誤，此外對扣繳義務(wù)人代付稅款的會計處理沒有明確規(guī)定。 一、支付工資薪金代扣代繳個稅 （一）由納稅人自己負擔稅款 計算方法 《個人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 （2）賬務(wù)處理 ①計提應(yīng)付職工薪酬時 借：生產(chǎn)成本等5500 貸：應(yīng)付職工薪酬5500 ②計提代付個人所得稅時 借：營業(yè)外支出300 貸：應(yīng)付職工薪酬300 ③支付職工薪酬時 借：應(yīng)付職工薪酬5800 貸：現(xiàn)金或銀行存款5355 應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅445 ④繳納個人所得稅時 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅445 貸：銀行存款445 二、支付勞務(wù)報酬代扣代繳個稅 （一）由納稅人自己負擔稅款 計算方法 勞務(wù)報酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。假設(shè)例4勞務(wù)合同約定，與其報酬相關(guān)的個人所得稅由該公司負擔，則該公司一次性支付王某勞務(wù)報酬60000元屬于不含稅支付額，應(yīng)先換算為應(yīng)納稅所得額，再按規(guī)定計算應(yīng)代付的個人所得稅款。對于企業(yè)取得的手續(xù)費返還收入是否可以由企業(yè)隨意支配而不再需要繳納任何稅收呢。 但如果根據(jù)營業(yè)稅條例中規(guī)定，對于企業(yè)所取得的手續(xù)費返還收入嚴格意義來講應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)進行繳納營業(yè)稅，只不過因為該筆收入是從稅務(wù)機關(guān)取得因而模糊了征稅概念?！? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第二條規(guī)定“儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。第二種、賬務(wù)處理（搜集整理） 根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，企業(yè)為稅務(wù)部門代扣代繳職工的個人所得稅有兩種情況：一種是企業(yè)職工自己承擔的個人所得稅，企業(yè)只負有扣繳義務(wù)；另一種是企業(yè)既承擔職工的個人所得稅，又負有扣繳義務(wù)。 應(yīng)納個人所得稅＝10％－25＝（元）。 借： 貸： 借：利潤分配－ 貸： 第18頁 共18