【正文】 的實際經(jīng)營期不足 12個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? 企業(yè)所得稅實行比例稅率。 ? ① 居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。這種行為是混合銷售行為。除自開票納稅人外，其他的為代開票納稅人，其從事貨物運輸業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票的，必須由稅務(wù)機關(guān)或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的機構(gòu)代開，同時代征稅款。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? 文件規(guī)定，對遠洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按 “服務(wù)業(yè) ”稅目中的 “租賃業(yè) ”項目征收營業(yè)稅。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? 代理報關(guān)業(yè)務(wù)，是指接受進出口貨物收、發(fā)貨人的委托，代為辦理報關(guān)相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)。國稅發(fā) [2023]139號規(guī)定，對航空運輸企業(yè)從事包機業(yè)務(wù)向包機公司收取的包機費，按 “交通運輸業(yè) ”稅目征收營業(yè)稅；對包機公司向旅客或貨主收取的運營收入，應(yīng)按 “服務(wù)業(yè) ——代理 ”項目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業(yè)的包機費后的余額。 ? ⑤ 銷售不動產(chǎn)，稅率 5%。此外，與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的理貨以及港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費、過閘費、貨物港務(wù)費，都屬于交通運輸業(yè)征稅范圍。金銀首飾消費稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納。共有 14個檔次的稅率，最低 3%，最高 45%。這次調(diào)整新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目； 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? 取消了 “護膚護發(fā)品 ”稅目；并對部分稅目的稅率進行了調(diào)整。生產(chǎn)上列貨物的一般納稅人，如選擇簡易辦法計算繳納增值稅額，應(yīng)在專用發(fā)票的單價、金額欄填寫不含其本身應(yīng)納稅額的金額，在稅率欄填寫征收率 6％，在稅額欄填寫其本身應(yīng)納的稅額。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? 因此，對企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進的）并負責安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后的專欄進行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營業(yè)稅。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? （ 7）國稅函（ 2023） 514號 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅問題的通知 》 及國稅函（ 2023）909號 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補充通知 》 規(guī)定，對經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位以及經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按 《 營業(yè)稅暫行條例 》 的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 ? （ 6）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? （ 4）單位或個體經(jīng)營者銷售使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照 6%的征收率計算繳納增值稅，不得開具專用發(fā)票。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? 注意：納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和 10%（ 2023年 1月 1日起為13%）的扣除率。進口原材料應(yīng)納增值稅額＝組成計稅價格 稅率＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅） 稅率。增值稅小規(guī)模納稅人是指應(yīng)稅銷售額達不到以上標準的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶等。 ? 企業(yè)的做大做強既需要外部政策環(huán)境的扶持，更需要狠練內(nèi)功，企業(yè)所處的社會經(jīng)濟環(huán)境為企業(yè)進行納稅籌劃提供了可能。納稅信用等級評定設(shè)置 A、 B、 C、 D四級。比如 《 稅收征管法 》 規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準，可以延期納稅，但最長不得超過 3個月。國家稅務(wù)總局反避稅處處長蘇曉魯曾表示，從事稅收籌劃的專業(yè)機構(gòu)可以幫助企業(yè)理解和運用這些優(yōu)惠政策，這方面的 “籌劃 ”空間是很大的。實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動時，必須進行資 產(chǎn)評估。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? 對投資者來說，稅收是投資收益的減項，應(yīng)繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵消，因而難于進行納稅籌劃。（ 2） 《 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 也曾規(guī)定，在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅。 ? （ 1）對設(shè)在西部地區(qū)，以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其當年主營業(yè)務(wù)收入超過企業(yè)總收入 70%的企業(yè)，實行企業(yè)自行申請，稅務(wù)機關(guān)審核的管理辦法。全國初步測算，歷年結(jié)轉(zhuǎn)到 2023年的退稅高達 2400億元。我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，國家為了實現(xiàn)其特定職能，比如西部大開發(fā)、招商引資、發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等，必然運用稅收這一調(diào)控杠桿對資源進行再配置，這就為各行各業(yè)提供了較為廣闊的納稅籌劃空間。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? ? 稅收一直被看成國家的宏觀調(diào)控杠桿，對于國家支持發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，可利用優(yōu)惠稅率及減免稅等措施予以扶持；而對于限制發(fā)展的，如煙草、高能耗產(chǎn)品，則利用高稅率的手段以 “寓禁于征 ”。企業(yè)納稅籌劃，雖然降低了企業(yè)稅負，但是，從產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理，可以促進生產(chǎn)的進一步發(fā)展，企業(yè)收入和利潤增加了，稅源穩(wěn)定了，國家的稅收也將同步增長。 ? 對國家而言，納稅籌劃的積極意義表現(xiàn)在： 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? ? 稅收制度屬于國家的基本制度之一，稅收制度是否完善關(guān)系重大。第 10章 物流企業(yè)納稅籌劃 ? ? 知 識 點： ? 納稅籌劃著眼點 ? 物流稅制 ? ? 難 點： ? 物流企業(yè)納稅籌劃思路 第 10章 物流企業(yè)納稅籌劃 ? ◆ 要 求 ? 熟練掌握以下內(nèi)容： ? ● 流轉(zhuǎn)稅籌劃 ? ● 企業(yè)所得稅籌劃 ? 了解以下內(nèi)容： ? ● 房產(chǎn)稅籌劃 ? ● 土地增值稅籌劃 ? ● 車船稅籌劃 第 10章 物流企業(yè)納稅籌劃 ? 我國企業(yè)納稅籌劃研究歲起步較晚，但經(jīng)眾多學者孜孜努力，終于成就了一些氣候。從理論上講，理性的納稅籌劃在很多方面都具有積極意義。納稅籌劃在很大程度上充分運用這些優(yōu)惠措施合理安排企業(yè)經(jīng)營管理，以達到稅收負擔的最小。理性的納稅籌劃追求的是長期效益，絕不會為眼前的蠅頭小利實施短期行為。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? 綜上，納稅籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)國家和企業(yè)的“雙贏”。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? 納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等憑證，可以按月向稅務(wù)機關(guān)辦理該項貨物的退稅。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? ? 我國正大規(guī)模的進行西部大開發(fā)，為了將東部閑置資金和優(yōu)秀人才吸引到西部去，財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署對西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策做出以下規(guī)定。期滿后可按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? 金融機構(gòu)貸款次之，但企業(yè)仍可利用與金融機構(gòu)特殊的業(yè)務(wù)聯(lián)系實現(xiàn)一定規(guī)模的減輕稅負的目的。當然，負債最重要的杠桿作用在于提高權(quán)益資本的收益水平及普通股的每股盈余（稅后）方面。第二，用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計價中，可以通過資產(chǎn)評估提高設(shè)備價值。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? 一些事務(wù)所、理論界的專家們，在吃透稅法以后，就會知道稅法怎樣使用，當然，守法是一個大前提。企業(yè)在納稅籌劃的過程中，要利用一切手段充分保護自己的合法權(quán)益。國家稅務(wù)總局日前發(fā)布 《 納稅信用等級評定管理試行辦法 》 以加強稅收信用體系建設(shè)，規(guī)范納稅信用等級評定管理，促進納稅人依法納稅。（ 1）稅務(wù)計劃執(zhí)行進度，（ 2）稅務(wù)增長百分比與收入增長百分比，（ 3）稅務(wù)占收入的比重，（ 4）稅務(wù)占利稅總額的比重，（ 5）人均稅務(wù)， 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? （ 6）稅務(wù)占百元產(chǎn)值的比重，（ 7）本企業(yè)與同行業(yè)稅務(wù)情況比較，（ 8）本企業(yè)與歷史最好年份稅務(wù)情況比較，等等。增值稅一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過財政部規(guī)定標準的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶等（目前標準定為工業(yè) 100萬元，商業(yè)為 180萬元）。應(yīng)注意，無論購貨方是否按合同約定的付款日期支付貨款，銷貨方均需按合同約定的日期確定銷項稅額。對采取分期付款方式購進貨物的商業(yè)企業(yè)，如果銷售方先全額開具發(fā)票，購貨方再按合同約定的時間分期付款的，其進項稅額必須在所有款項全部支付完畢后才能申報抵扣（即通常所說的 “款不付清不抵扣 ”）。實際成本（指賬面成本，具體包括進價、運費、保險費及其他有關(guān)費用）乘以按征稅時該貨物（不再劃分，也無法準確劃分運費金額）或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計算應(yīng)扣減的進項稅額。 ) 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? （ 5）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。如果非等價交換，一方另以貨幣方式支付部分價差，則支付方應(yīng)將支付的貨幣部分從銷售額中扣除。國家稅務(wù)總局也曾專門發(fā)文明確：電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑物一道形成不動產(chǎn)。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? 一般納稅人除生產(chǎn)上列貨物外還生產(chǎn)其他貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，并且選擇簡易辦法計算上列貨物的應(yīng)納稅額的，如果無法準確劃分不得抵扣的進項稅額，應(yīng)按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額 當月按簡易辦法計稅的貨物銷售額 /當月全部銷售額。 2023年 3月 21日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，對消費稅的稅目、稅率進行調(diào)整。實行比例稅率的有 21個，實行定額稅率的有 4個。納稅人進口的應(yīng)稅消費品，由進口報關(guān)者于報關(guān)進口時納稅。需要注意的是：打撈，比照水路運輸征稅；通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運輸征稅。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。包機業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)與包機公司簽訂協(xié)議，由航空運輸企業(yè)負責運送旅客或貨物，包機公司負責向旅客或貨主收取運營收入，并向航空運輸企業(yè)支付固定包機費用的業(yè)務(wù)。文件對營業(yè)額減除項目憑證管理問題提出了要求：營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證，或外方公司的簽收單據(jù)、出具的公證證明。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由承租方負擔的業(yè)務(wù)。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? 對自開票納稅人除了可以自己領(lǐng)購發(fā)票并自行按照規(guī)定開具發(fā)票外，對自開票納稅人的聯(lián)運業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去付給其他聯(lián)運合作方運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。例如，患者到醫(yī)院治療、醫(yī)生進行診斷、醫(yī)院按本院醫(yī)生的處方出售藥品給前來就診的患者，從患者和醫(yī)院的角度看，這是一項行為，但從稅收觀點看，藥品銷售屬于貨物的銷售，診斷屬于提供應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)。非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于營業(yè)稅征收范圍的勞務(wù)。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? 企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，這是根據(jù)企業(yè)納稅義務(wù)范圍的寬窄進行的分類方法，不同的企業(yè)在向中國政府繳納所得稅時，納稅義務(wù)不同。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? 房產(chǎn)稅征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)，不包括農(nóng)村的房屋。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? 土地使用稅以土地面積為課稅對象，向土地使用人課征，屬于以有償占用為特點的行為稅類型。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，應(yīng)包括貨幣收入、實物收入和其他收入，即與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟收益。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按 “服務(wù)業(yè) ”稅目征收營業(yè)稅。貨運發(fā)票應(yīng)當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。被調(diào)查試點企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入 2023年比 2023年平均增長%,2023年比 2023年平均增長 28%。根據(jù) 23家試點企業(yè)提供的數(shù)據(jù)， 2023年匯總為 ， 2023年達到，增長 %。 第 3節(jié) 物流企業(yè)納稅籌劃思路 ? 2023年 6月 14日國家稅務(wù)總局發(fā)布 《 關(guān)于增加試點物流企業(yè)名單的通知 》 （國稅函 [2023]575號 ），決定將中國對外貿(mào)易運輸（集團）總公司和中鐵物流有限公司及所屬企業(yè)納入試點物流企業(yè)名單