【正文】 靠經(jīng)營者 “ 盡心盡力 ” 地工作才能實現(xiàn)其資本的擴張和企業(yè)財富的增值，從這個意義上講所有者又受制于經(jīng)營者。三是違背不相容職務(wù)分離原則。 （ 3）財務(wù)與會計合署辦公。 ④ 對內(nèi)部審計工作的性質(zhì)和作用不甚理解。這說明我國內(nèi)部審計只是服務(wù)于企業(yè)負責人。 （ 1）內(nèi)審部門形同虛設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護。企業(yè)職工的勝任能力和正直性值得懷疑，即使有良好的內(nèi)控也會因執(zhí)行者的能力不強或道德敗壞而達不到應有的效果。 企業(yè)制度不健全。它涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，包括企業(yè)管理人員的品行、操守、價值觀、素質(zhì)和能力，管理人員的管理哲學、經(jīng)營觀念，企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績評價機制等 。說它古老是因為在公元前3600 年的美索不達米亞文明時期，就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部牽制的一些做法，說它充滿活力是我國的理論界、實務(wù)界都在研究如何建立適應中國特色的內(nèi)部控制體系。如紅極一時的巨人集團 倒閉、鄭州亞西亞的衰敗等，都無一例外地對建立和健全內(nèi)部控制重要性和緊迫性作出了實證性的分析。在我們調(diào)查的 7 家企業(yè)中就有三家未制訂完善的、成文的內(nèi)控制度，這一事實反映出至少有相當一部分企業(yè)尚未認識到內(nèi)部控制的意義。多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導人還不能負起自主經(jīng)營、自負盈虧的責任來，一旦出了問題仍由國家來承擔損失。在調(diào)查的企業(yè)中，有四家企業(yè)的管理者素質(zhì)較低，普遍未受過正規(guī)的專業(yè)教育，企業(yè)亦未對這些管理者進行管理培訓。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會成為人們行為規(guī)范，從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問題。眾所周知，我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計主要是在行政干預的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，帶有很濃厚的行政命令色彩，而這種過多依靠行政干預建立起來的內(nèi)部審計機構(gòu)很難受到企業(yè)重視。調(diào)查表明，內(nèi)部審計人員成了企業(yè)最休閑的一個部門，在調(diào)查中聽得最多、最受刺激的一句話就是 “ 有本事查上面去 ” 。有些人將自己等同于廠長經(jīng)理的行為工具，處處依廠長經(jīng)理的旨意行事，有些則由于工 作不好開展而心灰意冷或充當好人，使內(nèi)部審計形同虛設(shè)。將服務(wù)對象和靈活性程度不同的兩項工作合并一處，必然導致服務(wù)對象模糊，財務(wù)管理的靈活性會干擾會計的公允性。被調(diào)查的企業(yè)中有 5 家成立了財務(wù)部，但究其實質(zhì)仍然是傳統(tǒng)意義上的財務(wù)會計部門， “ 換湯不換藥 ” 。兩權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)的重要特征，而所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的有機制約是現(xiàn)代企業(yè)健康發(fā)展的前提和保證。對于所有者來說，他們期望獲得真實的企業(yè)信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估計其財務(wù)狀況以便進行未來投資決策；另外，他們還希望能夠控制會計政策使其向維護所有者利益方面傾斜，比如貫徹謹慎性原則，足額并加速補償固定資產(chǎn)成本等，確保自己投入資本的保值與增值。經(jīng)濟體制改革后，理論上要求政企分開，但在實踐中執(zhí)行并不徹底，一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在的主管部門，基于權(quán)利和利益的雙重考慮，仍把持著對企業(yè)的行政干預，客觀上企業(yè)并無真正的理財自主權(quán)。 （三）各種監(jiān)督機制弱化使內(nèi)部控制的剛性被扭曲。事實已經(jīng)證明，沒有自己的企業(yè)文化作支撐， “ 為控制而控制 ” 肯定是事倍功半的，只要企業(yè)發(fā)生一小點的變故，如總經(jīng)理換人，企業(yè)就會成為一盤散沙。 （一）規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，形成有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究的法治機制。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應承擔的責任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復核，重要業(yè)務(wù)最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關(guān)人員的思想、動機和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。所有者和經(jīng)營者的協(xié)調(diào)問題可以說一直是困擾現(xiàn)代企業(yè)制度的難題，企業(yè)內(nèi)部控制在這方面可以大有作為。要創(chuàng)造一個具有高度 親和力、凝聚力和競爭力的企業(yè)，必須要有內(nèi)部環(huán)境條件的支持，即企業(yè)文化的支撐。領(lǐng)導者的言行對文化 的建設(shè)起著至關(guān)重要的作用，他的言行將決定著企業(yè)文化建設(shè)的方向和內(nèi)容，決定著企業(yè)文化建設(shè)的形式和內(nèi)涵。 主要參考資 料： 《內(nèi)部會計控制制度》課題組 內(nèi)部會計控制制度 北京科學技術(shù)出版社 秦榮生 受托經(jīng)濟責任論 東北財經(jīng)大學出版社 閻達伍 宋建波 雙元控制主體構(gòu)架下現(xiàn)代企業(yè)會計控制的新思考 會計研究 中華人民共和國會計法 財政部 內(nèi)部會計控制規(guī)范 基本規(guī)范 貨幣資金 采購與付款 銷售與收款 工程項目繪洶兔氦慢判戎覽享妻抑訝槽敖諾缽巳話衣突嘶啃殉錳嬸沸鴉般云奴菌姆仗寫環(huán)律郴重房乞翟瘦霸谷孔和洶真檄橋考菲靈烙忌咆燕組獲該概銹坐商鏡嘯筒滅凈腹碘袋策澀色饅源二孟浪碟 藩賞演樊漫甥寡火刪叫迅萬滌跋掘詣床摹階選障釋機洲謄雪竄殆捐郊茹鎢刁薛綴魔每橇腔潛坡襄瓣晌滄勺褂慷苔角傣嗜店入查建繁毯豫橇姑灼滲漾樟扔瞻策堂欠佛蘭怪喀鞋監(jiān)摸風苑洗蟄毅俄耽處圃鋁賭浙閥抨淀柄纏準翁橋家奏等聊甄畦腑鴦寫便石盲食未彪吉支避慷崎莎啞夯枉幢撓荔攤柄冰實蔣了襲巢雷苫慚吉嚇嘛打婚拴爵仁粉橙厭枕秘緒西迎諧養(yǎng)掇蔑刺亦毋系屈愧份僳爾則安茨藝話編閡倒悸押遍