【正文】 款屬于不相容職務(wù)，貨運司機不能直接收款。　?。骸　。?）在經(jīng)營風(fēng)險控制中，對客戶一律現(xiàn)款交易不得賒銷不當(dāng)。　?。骸　。?）在財務(wù)部中設(shè)置審計委員會并由財務(wù)部經(jīng)理兼任審計委員會主任不當(dāng)。為了控制財務(wù)風(fēng)險，從經(jīng)營中形成的應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等負(fù)債以外，原則上不進行外部的融資，盡量不分配現(xiàn)金股利，充分利用自有資金減低籌資成本規(guī)避籌資風(fēng)險?！　∥?、內(nèi)部監(jiān)督方面　　問題：公司缺乏對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的個別評估和持續(xù)監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在實踐中沒有得到有效執(zhí)行。　　問題2：公司風(fēng)險應(yīng)對措施乏力?！　栴}2：公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)計存在薄弱環(huán)節(jié)。A公司自控股X公司至2008年年底，超過預(yù)算規(guī)定對外拆借資金高達50000萬元。案件涉及主要事項如下：　　，涉臨倒閉的Y集團的凈資產(chǎn)為100000萬元?！　±碛桑簝?nèi)部控制是由全員參與的一個管理過程，只有全體員工都掌握了內(nèi)控的知識和理念，才能真正促進內(nèi)部控制的有效實施?！　±碛桑簝?nèi)部控制所稱風(fēng)險識別不僅包括內(nèi)部風(fēng)險，還包括外部風(fēng)險。（3）監(jiān)督要到位。（1）建議子公司的總經(jīng)理和總會計師由集團統(tǒng)一任命，直接對集團公司董事會負(fù)責(zé)。　　　　典型例題　　【案例分析題1】某國有大型集團公司為期是提高管理水平和風(fēng)險的防范能力，于2006年12月26日，召開了集團領(lǐng)導(dǎo)班子成員所參加的內(nèi)部控制高層會議，討論通過了關(guān)于集團內(nèi)控建設(shè)和實施的協(xié)議，有關(guān)人員的發(fā)言要點如下：　　總經(jīng)理劉某：　　——總經(jīng)理劉某：我先講兩點意見：（1）加強內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團可持續(xù)發(fā)展的重要舉措?！　《瞧髽I(yè)層面控制?！　”菊轮饕獌?nèi)容　　本章主要介紹了內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則與要素、企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面控制、內(nèi)部控制評價、內(nèi)部控制審計等內(nèi)容。業(yè)務(wù)層面控制包括資金活動控制、采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務(wù)控制、研究與開發(fā)控制、工程項目控制、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制、業(yè)務(wù)外包控制、財務(wù)報告控制、全面預(yù)算控制、合同管理控制、內(nèi)部信息傳遞控制和信息系統(tǒng)控制。建議重點關(guān)注集團內(nèi)部各種風(fēng)險的識別，找出風(fēng)險控制點，據(jù)此設(shè)計相應(yīng)的控制措施，來自集團外部的風(fēng)險不是內(nèi)部控制所要解決的問題，可不必過多關(guān)注?！　　麻L吳某：以上各位的發(fā)言我都贊同，最后提三點意見：（1）思想要統(tǒng)一?！　答疑編號670070101]　　『正確答案』　　——總經(jīng)理劉某：　　（1）認(rèn)為內(nèi)部控制可以杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象發(fā)生的觀點不恰當(dāng)。　　——總會計師李某：　　有關(guān)子公司重大決策權(quán)限的授權(quán)批準(zhǔn)控制不恰當(dāng)?！　。?）由總會計師全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實施集團內(nèi)部控制的觀點不恰當(dāng)?！　?，張某主導(dǎo)改組X公司董事會，對X公司的相關(guān)事項作了如下處理：　?、傩薷墓菊鲁蹋瑢⒍聲ν馔顿Y額的決策權(quán)由過去不超過凈資產(chǎn)的8%提高到30%，并刪除了原章程中“獨立董事應(yīng)當(dāng)對占公司最近經(jīng)審計后總資產(chǎn)30%以上的資產(chǎn)置換、收購或出售方案和占公司最近經(jīng)審計后凈資產(chǎn)10%以上的風(fēng)險投資、擔(dān)保及財務(wù)損失方案發(fā)表獨立意見”的規(guī)定。上述事項均未履行相關(guān)評估、決策審批程序和及時披露義務(wù)?！　±碛桑篨公司財務(wù)部經(jīng)理明知董事長張某套取X公司的資金，沒有阻止和拒絕；未能及時揭示A公司越權(quán)拆借資金和提供擔(dān)保?！　±碛?：對A公司的財務(wù)管理授權(quán)不當(dāng)且半年才聽取匯報一次，監(jiān)控不及時，從而導(dǎo)致A公司超越權(quán)限的行為未能及時提示。2010年3月，中信會計師事務(wù)在對甲集團公司內(nèi)部控制制度有效性進行審計時發(fā)現(xiàn)如下情況：　　資料一，集團公司對內(nèi)部控制十分重視制定了集團公司內(nèi)部控制的總體目標(biāo)，要求通過實施內(nèi)部控制合理保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法和合規(guī)，不要出現(xiàn)有意違反法律、法規(guī)要求取得不正當(dāng)利益的現(xiàn)象；絕對保證資產(chǎn)的安全和生產(chǎn)安全，不能出現(xiàn)任何安全事故；合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整，不能有意提供虛假信息，誤導(dǎo)投資者和其他會計信息的使用者；努力經(jīng)營效率和效果以最小的投入取得最大的產(chǎn)出效果實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的同步增長，最終保證企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，　　資料二，要做好內(nèi)部控制至少應(yīng)該考慮五個基本要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查，尤其是內(nèi)部環(huán)境，在內(nèi)部控制中起到基礎(chǔ)性的作用。為了及時溝通運營中存在的問題內(nèi)部審計部分在發(fā)現(xiàn)各部門存在的問題以后，應(yīng)該將發(fā)現(xiàn)的問題將該部門的經(jīng)理進行溝通，以便及時解決不需要直接向?qū)徲嬑瘑T會和董事會報告?！　±碛桑焊鶕?jù)職責(zé)分工，內(nèi)部審計人員的職責(zé)是監(jiān)督內(nèi)部控制的實施，對內(nèi)部控制有效性進行評價，不參與企業(yè)管理制度的制訂?！　±碛桑盒庐a(chǎn)品開發(fā)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保證，是企業(yè)核心競爭力之所在。對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。案發(fā)以后A公司對此案高度重視，針對此案所暴露出來的分公司權(quán)利過大內(nèi)控的問題A公司董事會做出以下決定：　　第一，建立建全公司內(nèi)部控制由總經(jīng)理組織制定與實施內(nèi)部控制，今后如果內(nèi)部控制再出現(xiàn)問題應(yīng)該由總經(jīng)理承擔(dān)全部責(zé)任。實現(xiàn)銷售網(wǎng)點計算機控制由A公司財務(wù)部每年組織對本公司下屬及分子公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況和會計資料進行審計?！　。?）按照內(nèi)部控制制度的要求，出納人員只是不得兼任收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，但可以兼任現(xiàn)金日記賬等賬目登記工作?！　。?）開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門?！　。?）驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并將已編制好預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。出納人員W據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計主管審核。　　　?。?）為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在10萬元以下的，由財務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批?！　。?）“銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部門丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬”不恰當(dāng)?！　　　。?）采購部門收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，“其職員戊進行詢價并確定供應(yīng)商”不恰當(dāng)。從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。　?。?）“對于該備件的保管由倉庫保管人員Y專門負(fù)責(zé)，備件的調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，備件的轉(zhuǎn)移由備件使用車間的Z組長負(fù)責(zé)”不恰當(dāng)?！　。?）“為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，每月末定期進行現(xiàn)金盤點”不恰當(dāng)。甲集團公司和A公司相關(guān)的擔(dān)保和投資事項如下：　　。2009年6月底，經(jīng)該市第二中級人民法院一審判決甲集團公司屬于連帶付款責(zé)任?！　?，水電站工程被施工方宣布“竣工”，A公司共投入了1000萬元?！　。?）擔(dān)保業(yè)務(wù)在執(zhí)行和監(jiān)督環(huán)節(jié)存在缺陷：　　第一，擔(dān)保合同的日常管理缺位；　　第二，擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制缺位；　　第三，對擔(dān)保業(yè)務(wù)的責(zé)任追究制度缺位。　?。?）內(nèi)部控制評價的內(nèi)容。　?。?）內(nèi)部控制報價報告的報送。　?。?）問題：A公司內(nèi)部控制評價過于依賴內(nèi)部審計部門的內(nèi)部審計工作；內(nèi)部控制評價的方法也不夠多樣，可能影響內(nèi)部控制評價效果。 12 / 1