【正文】 。無(wú)論采取比例提取還是定額提取，都必須實(shí)行總額控制。納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬準(zhǔn)備：a、債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)，撤銷(xiāo)，其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；b、債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡，失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；c、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款；d、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款；e、逾期3年以上的；f、經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款。說(shuō)明什么？ 職工福利費(fèi)的使用范圍職工福利費(fèi)可轉(zhuǎn)換問(wèn)題3．職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì) 計(jì)職工教育經(jīng)費(fèi)：%公務(wù)費(fèi)，教職員的辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，教學(xué)用具的維修費(fèi)等；業(yè)務(wù)費(fèi)：教師講義費(fèi)，資料費(fèi)；課酬金；學(xué)習(xí)研究費(fèi)，研究費(fèi)，設(shè)計(jì)費(fèi)；設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，一般用具，儀器，圖書(shū)等費(fèi)；委托單位代培經(jīng)費(fèi)：送出培訓(xùn)費(fèi)；其它。③如果工會(huì)經(jīng)費(fèi)不提取，但使用了工會(huì)經(jīng)費(fèi)內(nèi)容，不可稅前扣除。十、成本確認(rèn)的差異分析營(yíng)業(yè)成本的差異分析：申報(bào)銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售商品成本+提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)（稅法）成本+銷(xiāo)售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本+轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本+轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本會(huì)計(jì)的成本=銷(xiāo)售商品成本或提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)成本十一、工薪支出及“三項(xiàng)附加費(fèi)用”的差異（一）工薪支出：會(huì) 計(jì)計(jì)時(shí)工資，計(jì)件工資，獎(jiǎng)金，津貼和補(bǔ)貼，加班加點(diǎn)工資，特殊情況下支付的工資。但試運(yùn)行收入在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，不是將收入全額作為應(yīng)納稅所得額，必須對(duì)應(yīng)取得收入的相應(yīng)成本。稅 法對(duì)債務(wù)重組“收益”所得稅債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，待符合“壞賬”確認(rèn)的條件時(shí)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以扣除；當(dāng)以非貨幣性資產(chǎn)抵債務(wù)時(shí)，如果會(huì)計(jì)上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)重組業(yè)務(wù)所得；債務(wù)人因債務(wù)重組形成的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)全額確認(rèn)當(dāng)期所得；甲企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本相同，不作任何處理；乙企業(yè)重組過(guò)程中形成的股本溢價(jià)，不并入所得額征稅，也不作任處理；債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失不得稅前扣除。所得稅：于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入。2．稅法（不同）：不區(qū)分是否提供后續(xù)，一律按使用期分期確認(rèn)收入。如實(shí)際成本30萬(wàn)，確認(rèn)收入30247。稅 法1．從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。3．如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在5%以下，稱為很小可能發(fā)生，則或有負(fù)債可以不反映。3．對(duì)于會(huì)計(jì)處理中的“貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用”，必須加入當(dāng)期應(yīng)稅所得，交企業(yè)所得稅。沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益的流出不稱之為負(fù)債。①如果是固定資產(chǎn)修理，可在稅前扣除；②如果是固定資產(chǎn)改良，沒(méi)提足折舊的固定資產(chǎn)可繼續(xù)提折舊，提足折舊的固定資產(chǎn)支出在不高于5年內(nèi)作為“遞延費(fèi)用”攤銷(xiāo)。7．無(wú)形資產(chǎn)入賬成本=公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（債務(wù)人應(yīng)以無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）8．以非貨幣性交易方法換入的無(wú)形資產(chǎn)=公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)（差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，其評(píng)估增值部分的所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，所以必須確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，納所得稅。2．無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn) 外購(gòu)自創(chuàng)（申請(qǐng)成功）。如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%，在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值9．外方投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的計(jì)價(jià)外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；企業(yè)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原價(jià)為計(jì)折舊的依據(jù)。（可變現(xiàn)價(jià)值=預(yù)計(jì)的售價(jià)－預(yù)計(jì)的生產(chǎn)成本－預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用）5．以債務(wù)重組方式換入存貨成本應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=入賬價(jià)值應(yīng)收債權(quán)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=入賬價(jià)值收到補(bǔ)價(jià)：－補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)：+補(bǔ)價(jià)6．存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。3．壞賬計(jì)提的方法上采用備抵法。（二）應(yīng)收賬款會(huì) 計(jì)1．來(lái)源渠道多元化，即：2．應(yīng)收賬款計(jì)提范圍擴(kuò)大應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù) 都可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款注意的是：可直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備① 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 不可直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備② 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款 應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件：A．必須有確鑿的證據(jù)B．“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”后提壞賬準(zhǔn)備。（一）短期投資會(huì) 計(jì)1．取得渠道多元化。三、資產(chǎn)資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期能帶來(lái)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。將“實(shí)際成本計(jì)價(jià)”原則作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，不再作為一般原則。取消“配比”原則和“劃分收益性支出和資本性支出”原則。合理性原則：納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。（4）資產(chǎn)是能帶來(lái)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益——企業(yè)會(huì)計(jì)制度中強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)，例如行業(yè)會(huì)計(jì)制度中應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，收不回來(lái)，必須計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；存貨的市價(jià)低于成本價(jià)時(shí)，就形成了“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，也就是該資產(chǎn)必須是能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)、稅務(wù)上處理有差異。如果會(huì)計(jì)處理計(jì)提比例高，必須在所得稅后調(diào)整。3．計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法：采用備抵法：借：管理費(fèi)用貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4．期末計(jì)價(jià)：采用成本與可變現(xiàn)價(jià)值孰低。2．殘值率——企業(yè)自定3．使用年限——企業(yè)自定4．計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法——備抵法借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5．期末計(jì)價(jià)——成本與可收回價(jià)值孰低6．以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（補(bǔ)價(jià)一樣）7．非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬價(jià)=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（補(bǔ)價(jià)一樣）8．融資租入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異分析：融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開(kāi)始日，租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值?？刹僮鼽c(diǎn)：預(yù)計(jì)殘值的問(wèn)題 預(yù)計(jì)使用年限的可塑性 固定資產(chǎn)的確定問(wèn)題（五）無(wú)形資產(chǎn)會(huì) 計(jì)1．取得無(wú)形資產(chǎn)的渠道多元化——以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。4．企業(yè)如果正在享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，必在“管理費(fèi)用——研究開(kāi)發(fā)費(fèi)”準(zhǔn)確歸集發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，對(duì)于加計(jì)扣除的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)不得作為無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值；5．為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家的土地出讓金應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)，這與會(huì)計(jì)一致，但如果房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)利用其土地開(kāi)發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項(xiàng)目，則需將其攤余價(jià)值轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)成本或在建工程，稅收上沒(méi)有另行規(guī)定；6．納稅人購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作固定資產(chǎn)管理，單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，作為無(wú)形資產(chǎn)管理，這與會(huì)計(jì)一致。2．固定資產(chǎn)修理與改良的區(qū)別：①固定資產(chǎn)支出是固定資產(chǎn)原值的20%三條件 ②固定資產(chǎn)支出使原有固定資產(chǎn)延長(zhǎng)二年以及以上壽命③固定資產(chǎn)支出改變?cè)杏猛緷M足上述條件之一的，應(yīng)視為“固定資產(chǎn)改良支出”；不滿足上述條件之一的，應(yīng)視為“固定資產(chǎn)修理”。經(jīng)濟(jì)利益的流出可能是現(xiàn)金流出，也可能是非現(xiàn)金流出。2．現(xiàn)金折扣如在同一張發(fā)票上同時(shí)列示銷(xiāo)售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計(jì)稅。借：管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2．如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在50%5%之間，稱可能發(fā)生，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。4．考慮繼續(xù)管理權(quán)問(wèn)題5．收入和成本可靠計(jì)量問(wèn)題。在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果不可以可靠估計(jì)如果預(yù)期的勞務(wù)成本可以得到補(bǔ)償，企業(yè)應(yīng)從穩(wěn)健性原則出發(fā)，僅將已發(fā)生并預(yù)期或已經(jīng)獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)為勞務(wù)收入，并按相同的金額結(jié)算成本，這種處理方式不產(chǎn)生利潤(rùn)。1．對(duì)于使用費(fèi)收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認(rèn)收入，與會(huì)計(jì)一致。營(yíng)業(yè)稅：收到營(yíng)業(yè)額或取得收款憑證。結(jié)清債務(wù)時(shí)，如果或有支出未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額作為當(dāng)期損益。稅 務(wù)企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入不準(zhǔn)沖減在建工程成本。國(guó)稅45號(hào)文件規(guī)定企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額。②如果工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取，但無(wú)上交，不可稅前扣除?？刹僮鼽c(diǎn)：職工福利費(fèi)在報(bào)表上的結(jié)果：正數(shù)、負(fù)數(shù)、零。應(yīng)向購(gòu)貨戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)。總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)的比例是多少?按比例提取管理費(fèi)的，原則上不能超過(guò)總收入的2%。所屬單位未經(jīng)批準(zhǔn)上交的管理費(fèi)，不允許在稅前扣除。金融保險(xiǎn)企業(yè)依金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入后的營(yíng)業(yè)收入。3．傭金支出：會(huì) 計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用——傭金支出稅 務(wù)1．傭金支出只要均滿足以下條件，才可在稅前列支：①有合法真實(shí)憑證；②支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介機(jī)構(gòu)服務(wù)的納稅人或個(gè)人；③支付給個(gè)人的傭金，不得超過(guò)服務(wù)金的5%。保險(xiǎn)保障基金達(dá)到總資產(chǎn)的6%時(shí)，不再提取扣除；壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)、長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得提取扣除保險(xiǎn)保障基金。借：管理費(fèi)用——計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備稅務(wù)處理不可稅前扣除項(xiàng)目2：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理企業(yè)的短期投資應(yīng)當(dāng)在期末按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于短期投資成本的差額，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。稅務(wù)處理：企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額或攤銷(xiāo)額。a、納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除；b、納稅人（金融保險(xiǎn)企業(yè)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實(shí)扣除；c、下列公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)允許在計(jì)算所得額時(shí)全額扣除：2001年7月1日，企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等非盈利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)；紅十字事業(yè)； 3．資產(chǎn)盤(pán)虧和毀損會(huì) 計(jì)發(fā)生盤(pán)虧和毀損的存貨在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以前，應(yīng)按其成本轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”：管理費(fèi)用其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出——非常損失稅 務(wù)財(cái)產(chǎn)損失：審批才能稅前扣除