【正文】 限額為工資總額2%（2003年執(zhí)行）。②如果工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取，但無(wú)上交，不可稅前扣除。 公司為職工過(guò)生日 公司組織春、秋游工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用的范圍： 公司過(guò)節(jié)聚餐公司工會(huì)組織探望病人的支出公司組織的聯(lián)歡會(huì)購(gòu)買的小禮品等高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，所以“三金”不受960元/人/月的限制。職工福利費(fèi)是工資總額的14%提取。職工福利費(fèi)的使用范圍：職工的醫(yī)藥費(fèi)和困難補(bǔ)助?？刹僮鼽c(diǎn)：職工福利費(fèi)在報(bào)表上的結(jié)果：正數(shù)、負(fù)數(shù)、零。稅 務(wù)%提取。十二、費(fèi)用確認(rèn)的差異分析：（一）管理費(fèi)用差異分析：1．壞賬及壞賬損失：會(huì) 計(jì)下列各種情況能全額提取壞賬準(zhǔn)備：債務(wù)人死亡以其遺產(chǎn)清償后依然無(wú)法收回；債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回的。稅 務(wù)納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金，已核銷壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。應(yīng)向購(gòu)貨戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)。納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金：“關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)”：除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失只能進(jìn)行扣除；其他企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失只能進(jìn)行扣除。2．技術(shù)開發(fā)費(fèi)會(huì) 計(jì)管理費(fèi)用——技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅 務(wù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除；國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有，集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)，聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額；納稅人技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)達(dá)到10%以上，其實(shí)際發(fā)生額的50%大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)，可準(zhǔn)予抵扣其不超過(guò)應(yīng)納所得額的部分；超過(guò)部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。3．總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)會(huì) 計(jì)企業(yè)總機(jī)構(gòu)向下屬單位提取的管理費(fèi)直接沖減“管理費(fèi)用”科目，下屬機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)繳納的管理費(fèi)也通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算?？倷C(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)的比例是多少?按比例提取管理費(fèi)的，原則上不能超過(guò)總收入的2%。 總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的支出范圍有何規(guī)定? 總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的支出范圍應(yīng)嚴(yán)格限定在總機(jī)構(gòu)所發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)理有關(guān)的費(fèi)用，其列支和扣除應(yīng)按照稅收法規(guī)、財(cái)務(wù)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，與經(jīng)營(yíng)管理無(wú)關(guān)的費(fèi)用，如資本性支出、非工資獎(jiǎng)勵(lì)性支出，不得列支扣除?？倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)年終結(jié)余應(yīng)如何處理?稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格要求總機(jī)構(gòu)按照收支平衡原則提取管理費(fèi)。納稅人違規(guī)提取管理費(fèi)的如何處理? 對(duì)納稅人有意弄虛作假騙取審批管理費(fèi)，多提管理費(fèi)以及未經(jīng)批準(zhǔn)提取管理費(fèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予審批，稅前不準(zhǔn)扣除， 已審批的要撤銷審批，進(jìn)行納稅調(diào)整，此外；還可根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定，予以處罰。所屬單位未經(jīng)批準(zhǔn)上交的管理費(fèi)，不允許在稅前扣除。按下列原則進(jìn)行規(guī)定：⑴房屋租賃費(fèi)。一般不得在總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)中支出，由于歷史原因而支出的學(xué)校經(jīng)費(fèi)，應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費(fèi)；⑷會(huì)議費(fèi)。4．業(yè)務(wù)招待費(fèi)：會(huì) 計(jì)“管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”稅 務(wù)基數(shù)：收入額的1500萬(wàn)為限；收入低于1500萬(wàn)稅率為5‰，收入高于1500萬(wàn)稅率為3‰，累進(jìn)稅制。金融保險(xiǎn)企業(yè)依金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入后的營(yíng)業(yè)收入。廣告費(fèi)會(huì) 計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用——廣告費(fèi)稅 務(wù)1．廣告費(fèi)列支范圍：①不超過(guò)銷售收入2%；②不超過(guò)銷售收入8%：，食品（包括保健品，飲料），日化家電，通信，軟件開發(fā)，集成電路，房地產(chǎn)開發(fā)，體育文化家具建材商城等。2．廣告費(fèi)收入的基數(shù)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入3．廣告費(fèi)支出必須同時(shí)符合下列條件：①?gòu)V告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；②已實(shí)際支付費(fèi)用并已取得相應(yīng)發(fā)票；③通過(guò)一定的媒體傳播；4．廣告費(fèi)支出可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。2．收入的基數(shù)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入3．業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)主要包括：無(wú)法取得廣告業(yè)發(fā)票的宣傳費(fèi)支出（包括廣告性質(zhì)的禮品）4．業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。3．傭金支出：會(huì) 計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用——傭金支出稅 務(wù)1．傭金支出只要均滿足以下條件，才可在稅前列支：①有合法真實(shí)憑證；②支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介機(jī)構(gòu)服務(wù)的納稅人或個(gè)人；③支付給個(gè)人的傭金，不得超過(guò)服務(wù)金的5%?；乜郏悍欠ㄖ虚g人介紹費(fèi)；提成：企業(yè)職工的報(bào)酬；提成收入連同當(dāng)月工資合并交納個(gè)人所得稅。4．保險(xiǎn)費(fèi)支出：會(huì) 計(jì)企業(yè)商品的保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目核算；應(yīng)由企業(yè)和個(gè)人分別負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，職工失業(yè)保險(xiǎn)等應(yīng)分別通過(guò)“管理費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”等科目核算稅 務(wù)如果企業(yè)已交基本保險(xiǎn)費(fèi)，在保險(xiǎn)公司等營(yíng)利性機(jī)構(gòu)為職工投保同樣險(xiǎn)種的基本養(yǎng)老，基本失業(yè)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)或其補(bǔ)充保險(xiǎn)均不得扣除；只要屬于國(guó)家基本保障性質(zhì)的保險(xiǎn)，且國(guó)家有明文規(guī)定的（即強(qiáng)制性的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)）均可據(jù)實(shí)扣除，而不僅限于基本養(yǎng)老，失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn)；有關(guān)下列保險(xiǎn)將全額扣除：①企業(yè)在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)產(chǎn)所投交的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，允許全額扣除。關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列。保險(xiǎn)保障基金達(dá)到總資產(chǎn)的6%時(shí)，不再提取扣除；壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)、長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得提取扣除保險(xiǎn)保障基金。稅 務(wù)從金融部門借入的款項(xiàng)，可據(jù)實(shí)扣除。從關(guān)聯(lián)方借入的款項(xiàng)，超過(guò)本公司注冊(cè)資金的50%，超過(guò)部分的利息不允許在稅前扣除?；I建期間的借款費(fèi)用計(jì)入開辦費(fèi)；對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)而借入的借款費(fèi)用計(jì)入房地產(chǎn)的開發(fā)成本；借款費(fèi)用準(zhǔn)則中對(duì)資本化暫停和停止資本化的規(guī)定，在借款費(fèi)用中也必暫停資本化；企業(yè)自行研制開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的利息費(fèi)用，以按技術(shù)開發(fā)費(fèi)在“管理費(fèi)用”歸集，直接扣除，不予以資本化；（除非明確指明用于開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，才可資本化）稅務(wù)強(qiáng)調(diào)的是預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。借：管理費(fèi)用——計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備稅務(wù)處理不可稅前扣除項(xiàng)目2：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理企業(yè)的短期投資應(yīng)當(dāng)在期末按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于短期投資成本的差額，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。借：投資收益——長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備稅務(wù)處理不可稅前扣除項(xiàng)目4：委托貸款減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理企業(yè)的委托貸款應(yīng)當(dāng)在期末按委托貸款本金與收回金額計(jì)量，對(duì)委托貸款本金高于收回金額的差額，計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備。借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅務(wù)處理不可稅前扣除項(xiàng)目6：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末按可收回金額與無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借：營(yíng)業(yè)外支出——在建工程減值準(zhǔn)備 貸：在建工程減值準(zhǔn)備稅務(wù)處理不可稅前扣除項(xiàng)目8：壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備稅務(wù)處理可按“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”的3—5‰稅前扣除。稅務(wù)處理：企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額或攤銷額。（3）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理項(xiàng)目：資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，因資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，并增加企業(yè)的利潤(rùn)總額。納稅調(diào)整金額的計(jì)算：對(duì)于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)因價(jià)值恢復(fù)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為價(jià)值恢復(fù)當(dāng)期按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入損益的金額。稅 務(wù)非廣告性贊助支出——（廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用，應(yīng)視同廣告費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整，其他各種性質(zhì)的贊助支出一律不得稅前扣除）罰款、罰金及滯納金——罰款、罰金及滯納金－因違反法律、行政法規(guī)而向行政部門、司法部門繳納的款項(xiàng)，不得扣除；企業(yè)之間因違反經(jīng)濟(jì)合同而支付的各種賠償和罰款，允許在稅前扣除；金融部門的罰息支出不屬于行政性罰款，應(yīng)作為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，允許在稅前扣除。a、納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除；b、納稅人（金融保險(xiǎn)企業(yè)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實(shí)扣除；c、下列公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)允許在計(jì)算所得額時(shí)全額扣除：2001年7月1日，企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等非盈利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)；紅十字事業(yè)； 3．資產(chǎn)盤虧和毀損會(huì) 計(jì)發(fā)生盤虧和毀損的存貨在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以前，應(yīng)按其成本轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”：管理費(fèi)用其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出——非常損失稅 務(wù)財(cái)產(chǎn)損失：審批才能稅前扣除。 4．債務(wù)重組損失的差異會(huì) 計(jì)債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益；以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值大于未來(lái)應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減記至未來(lái)應(yīng)收金額，減記的金額作為當(dāng)期損失。稅 務(wù)債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，待符合“壞賬”確認(rèn)的條件時(shí)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以扣除，在“營(yíng)業(yè)外支出”列支，不在“管理費(fèi)用”；債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失不得稅前扣除；（多發(fā)生在關(guān)聯(lián)方，可能成為漏洞）5．單位代付個(gè)人所得稅支出會(huì) 計(jì)不宜將企業(yè)代為負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用科目中。6．其他項(xiàng)目會(huì) 計(jì)營(yíng)業(yè)外支出稅 務(wù)賄賂、回扣等非法支出；各種攤派； 不得在稅前扣除與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出：例如老板支出