【正文】 了當(dāng)期應(yīng)交所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。如果企業(yè)能夠預(yù)計(jì)暫時(shí)性差異未來轉(zhuǎn)回期間適用的稅率會(huì)發(fā)生變動(dòng)，則應(yīng)該按照新稅率（而不是當(dāng)期適用的稅率）來確定當(dāng)期期末遞延所得稅應(yīng)有余額，但要注意當(dāng)期的應(yīng)交所得稅還是按照原稅率來計(jì)算。（5）設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用。②外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項(xiàng)，其損失應(yīng)為不含稅價(jià)和原進(jìn)項(xiàng)稅額，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。其主要核算內(nèi)容如下：（1）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，當(dāng)被投資單位資本公積變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資本公積的變動(dòng)；（2）以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在確認(rèn)管理費(fèi)用的同時(shí)，確認(rèn)的資本公積；（3）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，如果采用公允價(jià)值模式核算該投資性房地產(chǎn)，該建筑物的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分，確認(rèn)的資本公積；（4）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額確認(rèn)的資本公積； （5）金融資產(chǎn)重分類時(shí)該資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額確認(rèn)的資本公積。按照準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。以上八種情況中，④、⑦中的用于集體福利和⑧不確認(rèn)收入，其他的情況下都是要確認(rèn)收入的。如果打算持有至到期，就應(yīng)該劃分為持有至到期投資，這主要是針對(duì)債券投資而言的，因?yàn)橹挥袀顿Y才有期限。 　　A．6萬元　　B．9萬元　　C．12萬元　　D．15萬元 【解答】應(yīng)采用成本法核算。當(dāng)被投資單位宣告現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利”賬戶。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。 2007年6月購入某項(xiàng)固定資產(chǎn)是，其入賬價(jià)值為1500萬元，凈殘值為0，預(yù)計(jì)可使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。對(duì)于企業(yè)的其他資產(chǎn)，只涉及賬面價(jià)值和賬面余額的概念。（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間明顯不同。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額做分錄：借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益如果公允價(jià)值低于其賬面余額，則做相反的會(huì)計(jì)分錄。選項(xiàng)A、B、D都不屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，所以不符合題意。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得是指企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。從上面的定義可以看出，二者最終均會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，并都與所有者投入資本無關(guān)，這是二者的相同之處。第 六 章1. 用稅前利潤彌補(bǔ)虧損的5年的期限應(yīng)如何計(jì)算？【解答】用稅前利潤彌補(bǔ)虧損是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損時(shí)，準(zhǔn)予用以后年度的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，1年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長不超過5年，5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都按照實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。解答：一般來說，個(gè)別資金成本的從低到高排序：長期借款＜債券＜優(yōu)先股＜留存收益＜普通股 先比較權(quán)益籌資與負(fù)債籌資成本的高低，因?yàn)樨?fù)債籌資方式籌集資金的利息可以抵稅而權(quán)益籌資方式籌集資金的股利不能抵稅，所以負(fù)債籌資的成本低于權(quán)益籌資；借款與債券相比，因?yàn)榻杩畹幕I資費(fèi)用低于債券所以借款的成本低于債券；因?yàn)閮?yōu)先股的股利是固定的，而普通股的股利一般呈增長趨勢(shì)，所以優(yōu)先股的資金成本低于留存收益和普通股，而留存收益不考慮籌資費(fèi)用，所以留存收益的成本低于普通股。 2.“市盈率越低，投資風(fēng)險(xiǎn)越小”，這種說法是否正確？【解答】這種說法不正確?！步獯稹秤捎诘谝淮伟l(fā)生在第4期初（即第3期末），所以，遞延期m＝31＝2（三）下面把上述的內(nèi)容綜合在一起，計(jì)算一下各自的現(xiàn)值：〔例1〕 某遞延年金從第4年起，每年年末支付A元，直至第8年年末為止?！怖?〕某遞延年金從第4年起，每年年末支付A元，直至第8年年末為止。舉例說明如下：（1）如果某遞延年金從第4期開始每期末流入100元，共計(jì)流入10次，則最后一次流入發(fā)生在第13期末，則該遞延年金的終值指的是第13期末的終值，計(jì)算公式為：100（FVAi，10）；（2）如果上述遞延年金改為從第5期開始，每期末流入100元，共計(jì)流入10次，則最后一次流入發(fā)生在第14期末，則該遞延年金的終值指的是第14期末的終值，計(jì)算公式仍然為：100（FVAi，10）。 ？【解答】一般來說，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，平均收賬期越短，說明應(yīng)收賬款的收回速度越快。【解答】（1）“內(nèi)插法”的原理是根據(jù)等比關(guān)系建立一個(gè)方程，然后解方程計(jì)算得出所要求的數(shù)據(jù)。一般來說，除權(quán)日是針對(duì)普通股而言的，也稱為除權(quán)交易日，是指股權(quán)登記日后的第二個(gè)交易日，即從該日開始購買公司普通股票的投資者將不能取得公司上一個(gè)宣告日公布的股利。這里的理解包括兩個(gè)層面，一是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，二是與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)。另外，因進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入，其具體的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)參照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定處理。費(fèi)用與成本的關(guān)系：會(huì)計(jì)要素的“費(fèi)用”是廣義概念，具體核算時(shí)包括成本和期間費(fèi)用。其可變現(xiàn)凈值為產(chǎn)成品的可估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額；然后用計(jì)算出的材料的可變現(xiàn)凈值減去材料的賬面價(jià)值就是材料的減值額；如果材料沒有減值，但產(chǎn)品減值，這時(shí)材料也需要考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時(shí)間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。 例如，某企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額亦相同，但對(duì)換入企業(yè)而言，換入該項(xiàng)長期股權(quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。？【解答】會(huì)計(jì)年度是在我國是指每年的1月至12月。這和固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的起始和停止時(shí)間有所不同。處理原則：將累計(jì)凈利和累計(jì)應(yīng)收股利進(jìn)行比較：（1）如果應(yīng)得凈利累計(jì)數(shù)大于應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)，那么應(yīng)該沖減的成本為0， 以前如有沖減的成本數(shù)，應(yīng)該全額轉(zhuǎn)回。例如， 04年5月份分配03年的股利， 計(jì)算累計(jì)應(yīng)得凈利應(yīng)該是從投資日開始至03年年末被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利累計(jì)數(shù)投資企業(yè)的持股比例， 而不是至04年5月份被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利。一般的處理思路如下：如果是在月末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，就從下個(gè)月開始攤銷。“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算？【解答】耕地占用稅、契稅、印花稅和車輛購置稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算?；蛴惺马?xiàng)可能是或有負(fù)債，也可能是或有資產(chǎn)?！　∽尣降慕Y(jié)果是，債權(quán)人發(fā)生債務(wù)重組損失，債務(wù)人獲得債務(wù)重組收益。支付股票股利時(shí)的分錄為：借：利潤分配－－轉(zhuǎn)作股本的股利（實(shí)際發(fā)放的股票股利）注意：按照稅法的規(guī)定，自產(chǎn)、委托加工或外購的產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組，不屬于視同銷售，而是銷售行為，對(duì)于這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)上也是要確認(rèn)收入的。 （4）設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入。 （7）設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，核算建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。　　當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即為應(yīng)交所得稅的金額。 前期差錯(cuò)更正采用追溯重述法，涉及損益的內(nèi)容，先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，然后將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”。 對(duì)于補(bǔ)充資料中的幾個(gè)主要項(xiàng)目說明如下：（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（屬于不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù)）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。（3）無形資產(chǎn)攤銷（屬于不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù)）無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用，使本期凈利潤減少，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。（8）財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分別歸屬于經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。（10）存貨的減少（減：增加）存貨的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營活動(dòng)。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)，應(yīng)減去經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少數(shù)。16 /