【正文】 會計上要完整地核算人工成本，企業(yè)所得稅對職工福利費是限額扣除的，所以如果直接從成本費用列支，管理上達不到要求?！　。?）職工工資、獎金、津貼和補貼。（故也可以將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。會計處理：　?。?）收到包裝物押金時：　　借：銀行存款　　　 6000　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　 6000　?。?）歸還押金時：　　借：其他應(yīng)付款　　 4800　　　　貸：銀行存款　　　　　 4800　?。?）沒收押金時：　　借：其他應(yīng)付款　　 1200　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　 　　　　　?。ㄐ∑髽I(yè)會計制度計入其他業(yè)務(wù)收入）　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　　　　　小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付賬款　　借:應(yīng)付賬款　　　　貸:營業(yè)外收入　?。?）預(yù)收賬款　　a、小企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。　　收到款項：　　借：銀行存款 120 000　　　　貸：短期借款 120 000　　按季計提利息：　　借：財務(wù)費用 1 200　　　　貸：應(yīng)付利息 1 200　　實際支付利息：　　借：應(yīng)付利息 1 200　　　　貸：銀行存款 1 200 　?。ㄒ院蟾髌诶⑻幚硐嗤?，到期還本與第一筆做相反的處理?！　　　《⒘鲃迂搨　。ㄒ唬┒x　　小企業(yè)的流動負債，是指預(yù)計在1年內(nèi)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)?！　⌒∑髽I(yè)會計準則和小企業(yè)會計制度對照　　負債變化的主要內(nèi)容小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度負債以實際發(fā)生額入賬，利息統(tǒng)一在應(yīng)付利息日按照合同利率單獨核算負債以到期值入賬，可以包括利息擴大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍分別在應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其他應(yīng)付款等科目中核算　　小企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計制度　　會計科目變化對比表小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度備注預(yù)收賬款 　增加應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付工資 整合　應(yīng)付福利費 整合應(yīng)交稅費 應(yīng)交稅金 修改應(yīng)付利息 　增加　其他應(yīng)交款減少遞延收益 　增加　預(yù)提費用減少　待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值減少第一節(jié)　負債核算及涉稅處理　　一、負債的概述　　定義　　負債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 　　處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，應(yīng)當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 　　　　長期債券投資損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。 第六節(jié)　資產(chǎn)損失的核算及涉稅處理　　本節(jié)主要內(nèi)容　　一、資產(chǎn)清查損失　　二、資產(chǎn)處置損失　　一、資產(chǎn)清查損失　　債權(quán)資產(chǎn)壞賬損失　　實物資產(chǎn)盤虧損失　　投資資產(chǎn)持有損失　?。ㄒ唬﹤鶛?quán)資產(chǎn)壞賬損失　　小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失： 　　　　、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?　　稅法相關(guān)規(guī)定　　企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。　　，是指小企業(yè)準備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。 　　　　，應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費確定。 　　　　，由符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。 　　　?。?）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。購入工程物資一批，價款為120萬元，款項以銀行存款支付。階段采購儲備生產(chǎn) 待售 實物形態(tài)在途物資庫存材料在產(chǎn)品產(chǎn)品、商品會計科目在途物資材料采購原材料周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本委托加工物資庫存商品消耗性生物資產(chǎn)　　存貨的組成內(nèi)容　　二、存貨取得計價　　外購　　自行加工　　成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用?！　×鲃淤Y產(chǎn)　　貨幣資產(chǎn)、 短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨　　非流動資產(chǎn)　　長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用 　　小企業(yè)的資產(chǎn)按照管理要求，可分為：　　貨幣資產(chǎn)　　結(jié)算資產(chǎn)　　實物資產(chǎn)　　投資資產(chǎn)　　特殊資產(chǎn)第二節(jié)　貨幣資產(chǎn)與結(jié)算資產(chǎn)　　本節(jié)主要內(nèi)容：　　一、貨幣資產(chǎn)　　二、結(jié)算資產(chǎn)　　新舊制度變化比較　小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度庫存現(xiàn)金現(xiàn)金短缺或溢余通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算?！　　?企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司?！　”竟?jié)主要內(nèi)容：　　一、資產(chǎn)的概念　　二、資產(chǎn)的計量　　三、資產(chǎn)的分類 第一節(jié)　資產(chǎn)概述　　一、資產(chǎn)的概念　　資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 　　一、貨幣資產(chǎn)　?。ㄒ唬┴泿刨Y產(chǎn)內(nèi)容　　庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金　　（二）核算要點　　現(xiàn)金盤點　　銀行存款對賬　　現(xiàn)金盤點 　　溢余：借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　貸：營業(yè)外收入　　短缺：借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　借：營業(yè)外支出 　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　二、結(jié)算資產(chǎn)　　（一）結(jié)算資產(chǎn)內(nèi)容　　　　　　　?。ǘ┖怂阋c　　　　借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)付賬款　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)付賬款　　　　小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合《小企業(yè)會計準則》第十條條件時，減除可收回的金額后確認的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失。 3月摘要收入支出結(jié)余數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額1日月初余額　　　　2008005日購入材料10004620　　　　8日生產(chǎn)領(lǐng)用　　800　　　15日購進材料10004430　　　　20日管理部門領(lǐng)用　　500　　　　　發(fā)出材料的成本是：　?。骸　。?00+*600）+（*400+*100）=5863　　：　?。?00+4620+4430）/2200=　　*1300=5824　?。骸　。?00+4620）/1200= 　　*800=3616　?。?00+46203616+4430）/1400= *500=2225　?。ǘ┵~務(wù)處理　　、使用　　借：生產(chǎn)成本　　　　制造費用　　　　在建工程　　　　管理費用　　　　貸：原材料　　　　　　周轉(zhuǎn)材料　　　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　貸：庫存商品　　　　　　原材料第四節(jié)　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算及涉稅處理 　　本節(jié)主要內(nèi)容　　一、固定資產(chǎn)的核算　　二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算　　三、無形資產(chǎn)核算　　新舊制度變化比較　小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度增設(shè)科目生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊累計攤銷　固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)的入賬價值由建造該固定資產(chǎn)決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)借款費用）構(gòu)成 自行建造的固定資產(chǎn)的入賬價值為達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出 無形資產(chǎn)小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不短于10年?！　⌒∑髽I(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值?！　　　〗瑁褐圃熨M用　　　　銷售費用　　　　管理費用　　　　在建工程　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　貸：累計折舊 　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)后續(xù)支出　　，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。 　　二、無形資產(chǎn)的核算　　概念　　無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。　?。ǘ┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當按照年限平均法計提折舊?！　?，應(yīng)當按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進行計量。 　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。 　　　　，無法追償?shù)摹?　　　?。?）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。雖然是將來還，但卻是現(xiàn)在就存在的義務(wù)，包括法定義務(wù)和推定義務(wù)?！　。ǘ┚唧w內(nèi)容　　短期借款　?。?）定義　　短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款?！　?yīng)付及預(yù)收款　?。?）應(yīng)付款　　怎樣區(qū)分“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”和“其他應(yīng)付款” ?　　與采購活動接受勞務(wù)等有關(guān)日常經(jīng)營活動有關(guān)的應(yīng)付款，開據(jù)了商業(yè)匯票的計入“應(yīng)付票據(jù)”，沒有開據(jù)商業(yè)匯票的計入“應(yīng)付賬款”?！　、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項；期末如為借方余額，反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項?！　?yīng)付職工薪酬　　應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。　　其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償），計入當期損益。該產(chǎn)品的售價為每臺9000元，公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%?！　嬏幚恚骸　〗瑁汗芾碣M用　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利　　借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利　　　　貸：銀行存款　　綜合例題：　　ABC公司2013年3月份應(yīng)付工資125 000元，應(yīng)付獎金、津貼和補貼12 500元?！　≈苯佑矛F(xiàn)金、銀行存款支付的如印花稅、耕地占用稅不必通過本科目核算。該設(shè)備于2006年12月購入?！　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)　　 5850　　　　貸：銀行存款 　　　5850　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　　?。ㄒ呀欢惤穑?850　　　　貸：營業(yè)外收入　　　 850　　增值稅（小規(guī)模納稅人）　　例題：某小規(guī)模納稅人，本月購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為20000元，增值稅稅額3400元，已通過銀行支付。作如下會計處理：　　借：固定資產(chǎn)清理　11 000 000　　　　累計折舊　　　 9 000 000　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　 20 000 000　　借：固定資產(chǎn)清理　　800 000　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 　　　　　　　　　　　　　　　　750 000　　　　　　銀行存款　　　　　　 50 000　　借：銀行存款　　 15 000 000　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　 15 000 000　　借：固定資產(chǎn)清理 3 200 000　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　 3 200 000　　借： 營業(yè)稅金及附加　 7500　　　?。ㄐ∑髽I(yè)會計制度計入管理費用）　　　　貸：銀行存款　　　　　　　 7500　?。?）資源稅 ——資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其資源產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用量征收的一種稅。該工程于第二年末竣工并辦理結(jié)算?！　⌒∑髽I(yè)融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額（不折現(xiàn)）和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“長期應(yīng)付款”等科目。　　所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益?！　?，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按照其差額，貸記“資本公積”科目。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴大生產(chǎn)經(jīng)營。同時，將“利潤分配”科目所屬的其他明細科目的余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”明細科目?！　。?）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，不會增加小企業(yè)所有者權(quán)益的經(jīng)濟利益流入，比如取得借款等不屬于收入。　　收入內(nèi)容的差異：　　關(guān)于收入內(nèi)容差異的納稅調(diào)整辦法　　從二者的比較可以看出，盡管二者收入的內(nèi)容有差異，但從對應(yīng)納稅所得額的影響上看一般不影響應(yīng)納稅所得額，不用作納稅調(diào)整。　?。ㄒ唬╀N售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)： 　　，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；　　，也沒有實施有效控制；　?。弧　?。第十三條 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額?！　∷伎肌　≡摾龖?yīng)確認的會計收入、企業(yè)所得稅收入、增值稅銷售額分別為多少？　　應(yīng)確認的會計收入為120000元；　　應(yīng)確認的企業(yè)所得稅銷售貨物收入為120000元，租金收入4000元；　　應(yīng)確認的增值稅銷售額為價款+價外費用=120000+4000 =124000（元）　　（三）銷售商品收入的會計處理　?。?）銷售商品確認收入時借：應(yīng)收賬款等　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時借：主營業(yè)務(wù)成本　　貸：庫存商品（3）按規(guī)定計算出應(yīng)繳納的消費稅時借：營業(yè)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅　　現(xiàn)金折扣　　是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向