【正文】 　　　營業(yè)外收入 （無形資產(chǎn)處置損益）　　　　主營業(yè)務(wù)收入（存貨處置損益）　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　銀行存款 （審計費(fèi)用等）借：主營業(yè)務(wù)成本（結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本）　　貸：庫存商品4，成本法：取得：借：長期股權(quán)投資　　貸：銀行存款被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利 　　貸：投資收益5，權(quán)益法：取得：借：長期股權(quán)投資——投資成本　　貸：銀行存款 　　　　營業(yè)外收入 被投資單位實現(xiàn)凈利潤（虧損相反）：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　貸：投資收益宣告分派現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 其他綜合收益及其他權(quán)益變動：借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 　　貸：其他綜合收益（或反分錄）借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 　　貸：資本公積——其他資本公積（或反分錄）超額虧損（恢復(fù)相反）：借：投資收益　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　長期應(yīng)收款　　　　預(yù)計負(fù)債減值：借：資產(chǎn)減值損失　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備處置：借：銀行存款 　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　——損益調(diào)整（或借方）　　　　　　　　　　——其他綜合收益　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動　　　　投資收益 （或借方）借：其他綜合收益　　資本公積——其他資本公積　　貸：投資收益6，長投權(quán)益法、成本法及金融資產(chǎn)間的轉(zhuǎn)換：a,增資（金融資產(chǎn)）→（權(quán)益法）：借：長期股權(quán)投資——投資成本 【原持有的股權(quán)公允價值+新增投資公允價值】　　其他綜合收益【或貸方】　　貸：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)的賬面價值】　　　　投資收益 【其他綜合收益轉(zhuǎn)入+原持有的股權(quán)賬面價值與公允價值的差額，或借方】 　　　　銀行存款等b,增資（金融資產(chǎn)）→（成本法）：借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價值＋新增投資成本】　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　銀行存款等　　　　投資收益【原投資的公允價值－賬面價值，或借方】借：其他綜合收益　　貸：投資收益c，增資（權(quán)益法）→（成本法）：借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)賬面價值＋新增投資成本的公允價值】　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　——其他綜合收益　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動　　　　銀行存款等d,減資（權(quán)益法）→（金融資產(chǎn)）：借：可供出售金融資產(chǎn)【剩余股權(quán)投資的公允價值】　　貸：長期股權(quán)投資 【剩余股權(quán)投資的賬面價值】　　　　投資收益 借：其他綜合收益　　資本公積——其他資本公積　　貸：投資收益 e，減資（成本法）→（權(quán)益法）:借：銀行存款　　貸：長期股權(quán)投資　　　　投資收益若剩余初始投資成本被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值投資比重，不調(diào)賬。（2）確認(rèn)成本費(fèi)用：借：管理費(fèi)用等　　貸：資本公積——其他資本公積（3）職工行權(quán)：借：資本公積——其他資本公積　　貸：庫存股　　　　資本公積——股本溢價　 （二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：借：管理費(fèi)用等　　貸：應(yīng)付職工薪酬 借：管理費(fèi)用等　　貸：應(yīng)付職工薪酬【以每個資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值為基礎(chǔ)計量】：借：公允價值變動損益　　貸：應(yīng)付職工薪酬（或相反）【以資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值為基礎(chǔ)計量】 ：借：應(yīng)付職工薪酬　　貸：銀行存款（三）企業(yè)取消支付部分做加速行權(quán)處理：借：資本公積——其他資本公積【加速行權(quán)部分+已確認(rèn)部分】 　　管理費(fèi)用【回購支付金額高于權(quán)益工具公允價值的差額】　　貸：銀行存款?。ㄋ模┘瘓F(tuán)內(nèi)不同企業(yè)之間的股份支付：1，結(jié)算企業(yè)（母公司）以本身權(quán)益工具結(jié)算：借：長期股權(quán)投資　　貸：資本公積接受服務(wù)企業(yè)（子公司）按權(quán)益結(jié)算：借：管理費(fèi)用　　貸：資本公積2，結(jié)算企業(yè)（母公司）以現(xiàn)金結(jié)算的：借：長期股權(quán)投資【注意以公允價值計算】　　貸：應(yīng)付職工薪酬 接受服務(wù)企業(yè)（子公司）按權(quán)益結(jié)算：借：管理費(fèi)用【仍按授予日價值計算】　　貸：資本公積 第十一章 負(fù)債及借款費(fèi)用（一）職工福利1，企業(yè)向職工提供非貨幣性福利：借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等　　貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本　　貸：庫存商品　2，短期帶薪缺勤：借：管理費(fèi)用等　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤3，短期利潤分享計劃：借：管理費(fèi)用等　　貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計劃　4，離職后福利—設(shè)定提存計劃：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等　　貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計劃5，離職后福利—設(shè)定收益計劃：借：管理費(fèi)用等【服務(wù)第n年的服務(wù)成本，二次折現(xiàn)】　　貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)借：財務(wù)費(fèi)用等【服務(wù)第n1年的服務(wù)成本利息】　　貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)6，收益計劃義務(wù)基金的投資收益：借：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)　　貸：管理費(fèi)用（財務(wù)費(fèi)用）7，企業(yè)增加職工退休福利：借：管理費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）——當(dāng)期服務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　——過去服務(wù)成本【新增加福利】　　貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)8，結(jié)算利得或損失：借：應(yīng)付職工薪酬【原設(shè)定收益義務(wù)現(xiàn)值】　　貸：銀行存款（假定未設(shè)定受益計劃資產(chǎn)）【企業(yè)一次性支付退休補(bǔ)助】　　　　管理費(fèi)用等【結(jié)算利得，計入當(dāng)期損益】9，精算利得或損失：借：其他綜合收益【精算損失，不得計入損益】　　貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)10，辭退福利：借：管理費(fèi)用（無論崗位，折現(xiàn)后的金額）　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利（二）長期借款1，企業(yè)取得長期借款借：銀行存款【實際收到的金額】　　長期借款——利息調(diào)整【差額】 　　貸：長期借款——本金 2,資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財務(wù)費(fèi)用【期初攤余成本實際利率】　　貸：應(yīng)付利息或長期借款——應(yīng)計利息 【面值票面利率】　　　　長期借款——利息調(diào)整【差額倒擠】（三）應(yīng)付債券1，企業(yè)發(fā)行債券:借：銀行存款【實際收到的金額】　　貸：應(yīng)付債券——面值【債券票面金額】　　　　　　　　——利息調(diào)整【差額】（或借方）2,資產(chǎn)負(fù)債表日計息：借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財務(wù)費(fèi)用【期初攤余成本實際利率】　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額倒擠，或貸記）　　貸：應(yīng)付利息 【面值票面利率】（一次還本付息的債券為“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”）3，企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券：借：銀行存款【實際收到款項】　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整【差額】　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值【債券面值】　　　　其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債券【權(quán)益成分的公允價值，發(fā)行價格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額】4，可轉(zhuǎn)換公司債券持有者申請轉(zhuǎn)為股份：借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值/利息調(diào)整【沖負(fù)債成分】　　其他權(quán)益工具【沖權(quán)益成分】　　貸：股本【轉(zhuǎn)換的股票面值總額】　　　　資本公積——股本溢價【差額】（四）優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具（此部分內(nèi)容為了解）：　借：銀行存款 【應(yīng)按實際收到的金額】　　　貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）　　　　　　　　　——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）【或借方】借：銀行存款 【按實際收到的金額】　　貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等分類為權(quán)益工具的金融工具，在存續(xù)期間分派股利：借：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息　　貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等，應(yīng)當(dāng)于重分類日借：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債【該工具的賬面價值】　　貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）【該工具的面值】　　　　應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）【按該工具的公允價值與面值之間的差額，或借記】　　 資本公積——股本溢價【按該工具的公允價值與賬面價值的差額，或借記】原歸類為金融負(fù)債的金融工具重分類為權(quán)益工具的：　　借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）【按金融負(fù)債的面值】　　　　應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）【按利息調(diào)整余額，借記或貸記】　　　　貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債【按金融負(fù)債的賬面價值】借：庫存股——其他權(quán)益工具【按贖回價格】　　貸：銀行存款注銷所購回的金融工具借：其他權(quán)益工具【按該工具對應(yīng)的其他權(quán)益工具的賬面價值】　　貸：庫存股——其他權(quán)益工具【按該工具的贖回價格】　　　　資本公積——股本溢價【按其差額，借記或貸記】如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。（4）超過標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)付職工薪酬需要進(jìn)行納稅調(diào)整但不能稅前扣除，賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。分錄舉例：1，從國外購買原材料：借：原材料【外幣即期匯率+關(guān)稅】　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　貸：銀行存款——人民幣【關(guān)稅+增值稅】　　　　應(yīng)付賬款——?dú)W元 【外幣即期匯率】2，向國外出售一批商品，不含增值稅：借：應(yīng)收賬款——美元【外幣即期匯率】　　貸：主營業(yè)務(wù)收入【外幣即期匯率】3，以人民幣購入外幣：借：銀行存款——?dú)W元【外幣即期匯率，即中間價】　　財務(wù)費(fèi)用【差額】　　貸：銀行存款——人民幣【外幣銀行賣出價】4，收到境外投資者的外幣投資：借：銀行存款——?dú)W元【外幣即期匯率】　　貸：實收資本　　　　資本公積——資本溢價5，向國外公司支付欠款：借：應(yīng)付賬款——?dú)W元【外幣前期匯率，即購買日的即期匯率】　　財務(wù)費(fèi)用【差額】　　貸：銀行存款——?dú)W元【外幣即期匯率】6，收到國外公司的貨款：借：銀行存款——美元【外幣即期匯率】　　財務(wù)費(fèi)用【差額】　　貸：應(yīng)收賬款——美元【外幣前期匯率】7，各賬戶匯兌損益=外幣賬戶余額期末匯率－人民幣賬戶余額借：財務(wù)費(fèi)用　　貸：銀行存款——美元 借：應(yīng)收（付）賬款——?dú)W元　　貸：財務(wù)費(fèi)用8，匯兌差額資本化金額=本金匯兌差額+利息匯兌差額借：長期借款——美元 　　應(yīng)付利息　　貸：在建工程（符合資本化條件的） 財務(wù)費(fèi)用（不符合資本化條件的）第十八章 會計政策、會計估計變更和差錯更正1，會計政策變更：（1）國家要求變更；（2）企業(yè)自行變更：①投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允模式；②發(fā)出存貨計量方法的變更。（1）若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。（3）只涉及損益，不存在暫時性差異、存在永久性差異，例如：違反法律的罰款原未計入營業(yè)外支出、國庫券的利息收入原未計入投資收益。，都作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，在報告年度報表附注中披露。④內(nèi)部交易資產(chǎn)若是形成收益，第一年抵銷分錄中涉及遞延所得稅的一定是借記遞延所得稅資產(chǎn)，金額是抵銷分錄中的資產(chǎn)項目貸方金額減掉借方金額的差額乘以所得稅稅率；第二年連續(xù)編報的時候也是一樣的道理。：（1）可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動（2）可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額（3）金融資產(chǎn)的重分類（4）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資（5）企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)（6）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分（7）外幣財務(wù)報表折算差額第二十一章　事業(yè)單位會計一、國庫集中支付業(yè)務(wù)（一）財政直接支付方式，事業(yè)單位收到“財政直接支付入賬通知書”時（1）對于由財政直接支付的工資 借：事業(yè)支出　　貸：財政補(bǔ)助收入（2）對于由財政直接支付的購買材料的款項 借：存貨　　貸：財政補(bǔ)助收入（3）對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項 借：事業(yè)支出　　貸：財政補(bǔ)助收入同時：借：固定資產(chǎn)　　貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（1）年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付（財政未批復(fù)的額度）　　貸：財政補(bǔ)助收入（2）下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時借：事業(yè)支出等　　貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付 （二）財政授權(quán)支付方式“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額借：零余額賬戶用款額度　　貸：財政補(bǔ)助收入（1）事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時借：存貨　　事業(yè)支出　　貸：零余額賬戶用款額度（2）屬于購入固定資產(chǎn)的借：事業(yè)支出　　貸：零余額賬戶用款額度借：固定資產(chǎn)　　貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（1）年終，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時（已經(jīng)下達(dá)的用款額度）：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付　　貸：零余額賬戶用款額度（2）下年初恢復(fù)額度時，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書：借：零余額賬戶用款額度　　貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付（3）如果事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額（未下達(dá)的用款額度）：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付　　貸：財政補(bǔ)助收入如果下