【正文】 ummary, the current existence of internal controls, the lack of four different pr。最后，要有計劃地進(jìn)行在職人員的后續(xù)教育。（二）不斷推進(jìn)內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新我國企業(yè)對內(nèi)部控制的定位，應(yīng)該站在完善企業(yè)治理、改善國有企業(yè)現(xiàn)狀的角度上，對內(nèi)部控制就有必要重新定位，將內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的制定作為完善企業(yè)治理及國有企業(yè)改善的重大舉措，把對內(nèi)部控制的定位確定在原有的內(nèi)部控制定義的基礎(chǔ)上并按照目前的條件進(jìn)行完善。從企業(yè)內(nèi)部看，經(jīng)營者享有的權(quán)利大于承擔(dān)的責(zé)任，激勵機(jī)制欠缺，管理者自我提高的動力和壓力比較小，造成了管理層整體素質(zhì)偏低的現(xiàn)象。（一）管理觀念不到位，缺乏緊迫感長期以來，受計劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，我國大部分企業(yè)對會計工作不夠重視，會計基礎(chǔ)工作薄弱，國家統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行不到位，單位負(fù)責(zé)人行政干預(yù)會計工作，內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式。本論文的順利完成，離不開各位老師、同學(xué)和朋友的關(guān)心和幫助。在此我想對我的父母，我的母校、親人們，我的老師和同學(xué)們表達(dá)我由衷的謝意！首先，我想感謝我的家人，感謝我的家人對我大學(xué)四年學(xué)習(xí)的默默支持，沒有他們的支持就沒有現(xiàn)在的我。（4）改進(jìn)措施崗位責(zé)任制是內(nèi)控制度的重要組成部分，完善各崗位的相關(guān)職責(zé)和權(quán)限并做到準(zhǔn)確無誤的執(zhí)行是內(nèi)部控制得以實(shí)施的基礎(chǔ)和根本。最后，強(qiáng)調(diào)內(nèi)控和管理相結(jié)合，能夠意識到內(nèi)控是動態(tài)的，是一個不斷完善的過程，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，內(nèi)控措施、制度也需要隨之相應(yīng)變動。（3）可能存在的風(fēng)險一旦類似費(fèi)用大量發(fā)生，就會導(dǎo)致銷售傭金隱性提高。加大內(nèi)控培訓(xùn)力度，務(wù)必使每個管理人員都能真正意識到內(nèi)控管理的重要性。其次，授權(quán)不明。5 完善企業(yè)內(nèi)部控制案例分析完善企業(yè)內(nèi)部控制需要從多方面入手，現(xiàn)結(jié)合某上市公司業(yè)務(wù)流程中發(fā)現(xiàn)的問題，說明如下:某上市公司背景介紹:該公司是一家在國內(nèi)上市的股份公司，其主要經(jīng)營生產(chǎn)、銷售啤酒、飲料、飼料、養(yǎng)殖業(yè)、娛樂服務(wù)。內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新的問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。 加強(qiáng)內(nèi)部控制自我評估機(jī)制 企業(yè)可以自我評估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。 建立內(nèi)部控制報告及審計體系 為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時效性、針對性及信息反饋的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部管理報告體系。實(shí)行國家統(tǒng)一一級會計科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)科目，特別是集團(tuán)性公司更有必要統(tǒng)一下級公司的會計明細(xì)科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算、有效分析。預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控。定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好完成規(guī)定的任務(wù)。企業(yè)的目標(biāo)是由人來制定的，同時也是由人設(shè)定的機(jī)制來控制的。風(fēng)險防范控制是企業(yè)一項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時可設(shè)置風(fēng)險評估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險的認(rèn)別、規(guī)避和控制。4 完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施及建議 建立完整科學(xué)的內(nèi)控體系建立完整、科學(xué)的內(nèi)控體系以對企業(yè)實(shí)施全方位的控制要建立一套完整、科學(xué)的內(nèi)控體系，需要在意識、制度、組織、人治等幾個方面入手: 注重“軟控制”的作用 管理者及其他管理階層的執(zhí)行者對內(nèi)部控制的態(tài)度、管理者的經(jīng)營風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)控意識等都是影響內(nèi)部控制的重要因素。在公司治理結(jié)構(gòu)中設(shè)立一個專司監(jiān)督的機(jī)構(gòu)是權(quán)力制衡的需要，監(jiān)事會對董事會和高級經(jīng)理擁有監(jiān)督權(quán)，對股東大會負(fù)責(zé)。這種“關(guān)鍵人模式”，實(shí)質(zhì)上是“兩塊牌子 一套班子”，裁判員兼運(yùn)動員，經(jīng)理人員自己監(jiān)督自己、自己評價自己、自己考核自己，最終使企業(yè)的控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身，導(dǎo)致相關(guān)管理層權(quán)責(zé)不清，職能履行不到位，降低了制衡力度，增加了決策的隨意性。其中股東大會是公司的最終控制主體，董事會接受股東大會的委托，決定公司的政策方針，對經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)事會則對董事會的行為進(jìn)行監(jiān)督，他們各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否帶頭執(zhí)行有很大關(guān)系。在我國的特殊國情下，國有企業(yè)對外披露的財務(wù)報告的主要服務(wù)對象就是政府，很多情況下，企業(yè)通常是本著遵守相關(guān)的法律、法規(guī)的目標(biāo)，迫于政府的壓力被動地建立和實(shí)施內(nèi)部控制，再加之如此政策的引導(dǎo)，作為盈利性的國有企業(yè)更不會把提高經(jīng)營效率和效果當(dāng)作實(shí)施內(nèi)部控制的動力和目標(biāo)，只會消極地、設(shè)法以最低的成本應(yīng)付政府，如果一個制度在出臺時就不能引起管理者的高度重視，那么這樣的內(nèi)部控制制度也只會徒有其表，無法達(dá)到令人滿意的效果。不少企業(yè)的內(nèi)部審計流于形式，大多數(shù)時候只是走走過場，能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 組織內(nèi)部信息溝通不暢 要有效實(shí)施內(nèi)部控制，暢通的信息溝通渠道不可缺少。很多企業(yè)還停留在計劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場的水平上，或者說沒有形成風(fēng)險意識，缺乏有效的風(fēng)險預(yù)警管理機(jī)制、內(nèi)部控制制度。對企業(yè)經(jīng)營管理者的個人品行，難以獲取可靠的相關(guān)資料來進(jìn)行定性或定量分析。它可以通過對企業(yè)風(fēng)險特別是財務(wù)風(fēng)險的識別進(jìn)行有效的評估，不斷地加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，它是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。時代更迭,納米技術(shù)沖擊著傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營方式。這不僅僅需要內(nèi)部控制總體上是有效的，而且需要各項(xiàng)具體制度也要有明確的目的并發(fā)揮其自身的作用。一方面內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行應(yīng)有重點(diǎn)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有重要影響的部門和環(huán)節(jié)應(yīng)實(shí)施強(qiáng)有力的控制。其實(shí)質(zhì)上是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。 內(nèi)部控制的設(shè)計原則企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的設(shè)計時，應(yīng)在深入研究國際最前沿的內(nèi)部控制理論，充分借鑒國外成功的內(nèi)部控制范例，同時遵循我國有關(guān)法律規(guī)定并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行。Treadway委員會針對國際企業(yè)界頻繁發(fā)生的經(jīng)營管理人員舞弊現(xiàn)象（內(nèi)部控制風(fēng)險強(qiáng)調(diào)不夠），廢除了原用很久的企業(yè)內(nèi)部控制報告，頒布了一個概念全新的COSO報告，即《企業(yè)風(fēng)險管理－總體框架》（Enter risk management,簡稱 ERM）。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則:（1）應(yīng)當(dāng)不斷的在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果。在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理。 控制活動控制活動是為了合理地保證經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實(shí)物控制、確定指標(biāo)、職責(zé)分離等等。COSO提出了題為“內(nèi)部控制－－一體化結(jié)構(gòu)”的研究報告，這就是著名的C0S0報告。其二，內(nèi)部控制是為了達(dá)到某個或某些目的而進(jìn)行的過程，而且是一種動態(tài)的過程，是使企業(yè)的經(jīng)營依照既定的目標(biāo)前進(jìn)的過程，它本身是一種手段而非一種目的。在我國，企業(yè)內(nèi)部控制更多是為了滿足自身追逐利益的要求，而常常忽略自己那份應(yīng)盡的社會責(zé)任。此外，證監(jiān)會、國家審計署、中組部、中紀(jì)委等部門以及各類組織的相關(guān)文件中所提到的內(nèi)部控制概念雖然在內(nèi)容上有所交叉，但都只側(cè)重于內(nèi)部控制的某一個方面，無論在字面上，還是在意義上都缺乏一致性，沒有形成如COSO報告內(nèi)容比較完整統(tǒng)一的內(nèi)部控制概念，不可避免地帶來認(rèn)識上和實(shí)踐上的混亂。另外，在《會計研究》期刊上，還有一些財政部以考察團(tuán)形式對國外不同特點(diǎn)的國家內(nèi)部控制進(jìn)行考察、分析。論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，通過對我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問題的分析，提出建立完整、科學(xué)的內(nèi)控體系及監(jiān)督、反饋體系，實(shí)行內(nèi)部控制自我評估，保證內(nèi)部控制建設(shè)不斷完善發(fā)展。按照美國反舞弊性財務(wù)報告委員會（簡稱COSO）的報告，公司應(yīng)建立一個包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與交流、監(jiān)督評審的內(nèi)部控制的理想框架。但是我國一些公司內(nèi)部管理松弛、控制弱化，會計造假行為嚴(yán)重，財務(wù)報告嚴(yán)重失真。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。COSO報告下的內(nèi)部控制新——從中航油事件看企業(yè)風(fēng)險管理,也是用美國關(guān)于內(nèi)部控制理論、實(shí)務(wù)的最新發(fā)展來解釋中航油內(nèi)部控制失敗的案例，還有伊利股份、創(chuàng)維數(shù)碼、四川長虹等失敗案例或重大事件，認(rèn)真學(xué)習(xí) ERM框架中的所有內(nèi)容,并將其與企業(yè)業(yè)務(wù)緊密結(jié)合起來,我們認(rèn)為對我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的重新調(diào)整,有一定借鑒意義,也為我們在當(dāng)前環(huán)境下如何建立起一套適合中國國情的內(nèi)部控制措施,提供了一個新的理論基礎(chǔ)。《會計法》中有會計監(jiān)督的內(nèi)容，但它們被歸入單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的范疇。從這個角度講，內(nèi)部控制不僅是企業(yè)自身發(fā)展的需要，也是企業(yè)的一種社會責(zé)任和義務(wù)。內(nèi)部控制的涵義可以從以下幾個方面來理解：其一，內(nèi)部控制具有一定的目的性，是為達(dá)成某種或某些目標(biāo)而實(shí)施。COSO從屬于Treadway委員會，專門致力于內(nèi)部控制研究。風(fēng)險評估中的要素包括：對整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動目標(biāo)的制定和銜接、對內(nèi)部和外部風(fēng)險的識別與分析、對影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的變化的認(rèn)識和各項(xiàng)政策與工作程序的調(diào)整。它存在于所有經(jīng)營管理活動中，使員工得以搜集和交換為開展經(jīng)營、從事管理和進(jìn)行控制等活動所需要的信息，包括管理者對員工的工作業(yè)績的經(jīng)常性評價。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等等。 內(nèi)部控制的目標(biāo)修訂后的《企業(yè)內(nèi)部控制－整體框架》報告被世界上許多企業(yè)采用。把企業(yè)風(fēng)險管理分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制訂、風(fēng)險評估、事項(xiàng)識別、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控八個相互關(guān)聯(lián)的要素，主要貫穿在企業(yè)經(jīng)營管理過程中。理解內(nèi)部控制的完整性，還要認(rèn)識到內(nèi)部控制本身并不是一種單獨(dú)的管理制度或者管理活動，也不是所有管理制度或管理活動的綜合體，當(dāng)然也不只是一種管理手段、方法或所有管理手段和方法的總和。內(nèi)部控制的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，減少低效和投資浪費(fèi)，因而制定內(nèi)部控制要以成本效益原則為指導(dǎo)。有效性要求內(nèi)部控制能有效地防止錯誤與弊端的發(fā)生，產(chǎn)生效率和效益。（2）改變經(jīng)營觀念,緊跟知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)就必須對各類風(fēng)險進(jìn)行有效的預(yù)防和控制。管理者的道德品行可說是構(gòu)成內(nèi)部控制環(huán)境的一個首要的要素。 內(nèi)部控制風(fēng)險意識差 當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)的風(fēng)云變化，企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷提高，然而從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看其風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度?，F(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)在內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計上不完備、存在控制“盲點(diǎn)”，控制程序欠合理、存在缺陷，導(dǎo)致在實(shí)際應(yīng)用過程中常出現(xiàn)各種問題，給企業(yè)造成重大損失。許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門形同虛設(shè),不具有進(jìn)行監(jiān)控所必需的權(quán)力，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊,有些企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財務(wù)會計常識，行使監(jiān)控職能當(dāng)然也就無從談起。然而，包括我國財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》也沒有提及內(nèi)部控制在提高企業(yè)經(jīng)營效率方面的作用，只將內(nèi)部控制的基本目標(biāo)規(guī)定為：規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。管理人員是內(nèi)部控制的設(shè)計者和執(zhí)行者，對內(nèi)部控制負(fù)最終責(zé)任，他們也必須遵守相關(guān)規(guī)定，不能繞過有關(guān)控制制度。通俗地說，公司治理就是指股東、董事會、監(jiān)事會、 經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵與約束、權(quán)力制衡關(guān)系。從理論上說，董事會在公司管理中居于核心地位，擁有聘任、監(jiān)督經(jīng)理人員的權(quán)力，有權(quán)對經(jīng)理的經(jīng)營績效進(jìn)行評價，并據(jù)此對經(jīng)理人員做出獎懲的決定，在極端的情況下，甚至可以解除經(jīng)理人員的職務(wù)，然而事實(shí)上，我國企業(yè)的實(shí)際情況卻并非如此，導(dǎo)致董事會難以承擔(dān)受托責(zé)任的原因主要有以下兩點(diǎn)：第一，在我國企業(yè)中，董事長和總經(jīng)理兩職兼任的現(xiàn)象還大量存在。我國證券市場上的很多上市公司內(nèi)部控制失敗事件的深層次原因就是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)部人控制。這兩種代表往往是企業(yè)內(nèi)部人員，都與公司存在緊密地利益關(guān)系，獨(dú)立性不夠：股東代表監(jiān)事與董事會、經(jīng)理層成員多出自同一股東單位，作為同僚不太可能嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)察；職工代表監(jiān)事要在公司領(lǐng)取薪酬，在本職崗位上要接受公司執(zhí)行機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)和管理，這種上下級關(guān)系使他們在行使監(jiān)督職權(quán)時大打折扣，對董事和經(jīng)理的監(jiān)督作用非常有限。企業(yè)常有的風(fēng)險評估內(nèi)容有:籌資風(fēng)險評估，投資風(fēng)險評估，信用風(fēng)險評估 ，合同風(fēng)險評估。 強(qiáng)化職工素質(zhì)的控制 內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會、管理階層及其他企業(yè)員工的影響，透過企業(yè)之內(nèi)的人所做的行為及所說的話而完成。制定員工工作規(guī)范，用以引導(dǎo)考核員工行為。預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)。企業(yè)會計政策可以專門文件的方式予以頒布。不僅要有向下的溝通、管理，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。內(nèi)部審計在企業(yè)應(yīng)保持相對獨(dú)立性，應(yīng)獨(dú)立于其他經(jīng)營管理部門，最好受董事會或下屬的審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)的內(nèi)部控制不是一項(xiàng)死的制度或機(jī)械的規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越趨于完善。為此，我國企業(yè)可試行定期或不定期地進(jìn)行這種評估，以便經(jīng)常發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。制度辦法中沒有明確標(biāo)示市場部有關(guān)賒銷業(yè)務(wù)需審核的文件、審核的具體執(zhí)行人、審核并上報副總經(jīng)理的要求、審核的時限等具體可操作的流程規(guī)定。（5）相關(guān)內(nèi)控的具體改善措施:首先，提高各級人員的風(fēng)險防范意識，尤其是高層領(lǐng)導(dǎo)的言傳身教更為重要，管理層對內(nèi)控制度的重視直接影響到整個企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)。（2）問題產(chǎn)生原因這項(xiàng)制度在設(shè)計時，沒有考慮銷貨退回及銷售折讓因素。其次，注重對控制環(huán)境的塑造，包括企業(yè)文化的熏陶，建立一個誠實(shí)守信的企業(yè)內(nèi)控治理環(huán)境。遵循不相容制度的要求，強(qiáng)化風(fēng)險意識，將對風(fēng)險的監(jiān)控建立在嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)范的基礎(chǔ)上才是企業(yè)控制風(fēng)險的根本，所以應(yīng)該督促相關(guān)人員按照現(xiàn)有制度執(zhí)行，不能只將制度紙面化。致 謝大學(xué)生活一晃而過，回首走過的歲月，心中倍感充實(shí)，當(dāng)我寫完這篇畢業(yè)論文的時候，有一種如釋重負(fù)的感覺，感慨良多。本論文從選題到完成，每一步都是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下完成的，傾注了導(dǎo)師大量的心血。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在以下幾個主要問題。（四）企業(yè)管理者與財會人員整體素質(zhì)不高經(jīng)營者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對重要作用。三是要嚴(yán)格制定考核和實(shí)行獎懲制度。大力宣傳企業(yè)的方針政策和目標(biāo)，培養(yǎng)員工忠實(shí)、勤奮的品質(zhì)和良好的敬業(yè)精神，幫助員工樹立正確的價值觀和對企業(yè)的責(zé)任感，提高其思想覺悟和道