【正文】 金額和減沖的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但未轉(zhuǎn)銷的壞賬計提壞賬準(zhǔn)備的方法主要有余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法余額百分比法是指根據(jù)會計期末應(yīng)收款項的賬目余額乘以估計的壞賬率，來估計壞賬損失，根據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備的方法當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方或借方余額（一）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理（二）應(yīng)收款項減值（壞賬準(zhǔn)備）的賬務(wù)處理1．當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額的計算2．計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄3．實際發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理（三）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理二、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)應(yīng)付賬款應(yīng)當(dāng)以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款有所不同，都是交易引起的流動負(fù)債，但應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明，有承諾付款的票據(jù)作為憑據(jù)三 其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等（一）應(yīng)付賬款發(fā)生的賬務(wù)處理（二）償付應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理三、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。企業(yè)就應(yīng)當(dāng)將這些固定資產(chǎn)的后續(xù)支出予以資本化企業(yè)在發(fā)生應(yīng)資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，應(yīng)先將固定資產(chǎn)的賬目原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬目價值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目固定資產(chǎn)的大修理、中小修理等維護(hù)性支出，就屬于費用化支出根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途，直接計入當(dāng)期損益借記 管理費用 銷售費用 其他業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)1該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài) 2該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生利益固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額固定資產(chǎn)處置的基本程序1將出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理按清理固定資產(chǎn)的凈值 借 固定資產(chǎn)清理 按已提的折舊 借 累計折舊按固定資產(chǎn)原價 貸 固定資產(chǎn)2核算發(fā)生的清理費用借 固定資產(chǎn)清理 貸 銀行存款 應(yīng)交稅費3核算出售收入和殘料借 銀行存款、原材料 貸 固定資產(chǎn)清理4核算保險賠償借 銀行存款 其他應(yīng)收款 貸 固定資產(chǎn)清理5核算清理凈損益借 固定資產(chǎn)清理 貸 營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置利得 借 營業(yè)外支出—非常損失 貸 固定資產(chǎn)清理 （自然災(zāi)害造成）借 營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失 貸固定資產(chǎn)清理 （正常處理損失）（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理（二）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算一、應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收賬款入賬的價值：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。適用于容易識別、存貨品種數(shù)量少、單位成本較高的存貨計價，如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設(shè)備、珠寶、名畫等貴重物品。在物價持續(xù)上升時，采用先進(jìn)先出法使發(fā)出存貨成本偏低，利潤偏高。1交易性金融資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類科目2公允價值變動損益屬于損益科目3投資收益屬于損益科目取得方式：現(xiàn)金購入，非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、投資人投入等方式取得?？煞譃楝F(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票，現(xiàn)金支票只可以提取現(xiàn)金，不可辦理轉(zhuǎn)賬；反之成立。一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構(gòu)開立基本存款賬戶。（一）匯總收款憑證的編制（二）匯總付款憑證的編制（三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制二、一般編制步驟（一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證（二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可采用通用的記賬憑證（三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬（四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬（五）根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證（六）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬（七）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符（八）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點、優(yōu)缺點與適用范圍（一）特點定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。2．試算平衡的分類（1）發(fā)生額試算平衡法全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計（2）余額試算平衡法全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計局限性：不能發(fā)現(xiàn)全部記賬過程中的錯誤和遺漏，因為有些錯誤并不影響借貸平衡三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總賬對明細(xì)賬有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)賬對總賬有補充說明作用。3．總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系是，總分類科目對其所屬的明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細(xì)分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明。第一章　總　　論第一節(jié)　會 計 概 述一、會計的概念及特征（一）會計的概念會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作（二）會計的基本特征1．會計以貨幣作為主要計量單位2．會計擁有一系列專門方法3．會計具有核算和監(jiān)督的基本職能4．會計的本質(zhì)就是管理活動二、會計的基本職能（一）會計的核算職能會計核算是會計的首要職能基本特點：1以貨幣為主要計量單位反映各單位的經(jīng)濟活動2會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性基本環(huán)節(jié)：1確認(rèn)2計量3記錄4報告基本方法：1設(shè)置會計科目和賬戶2復(fù)式記賬3填制和審核會計憑證4登記賬簿5成本計算6財產(chǎn)清查7編制會計報表上述方法的基本運作程序：1根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制和審核憑證2按照確定的會計科目設(shè)置賬戶3運用復(fù)式記賬的方法登記賬簿4按一定的成本計算對象計算成本5定期或不定期地進(jìn)行財產(chǎn)清查6并根據(jù)賬簿資料編制會計報表（二）會計的監(jiān)督職能合法性、合理性通過預(yù)測、決策、控制、分析和考評等具體方法1通過價值指標(biāo)進(jìn)行2對企業(yè)的經(jīng)濟活動的全過程進(jìn)行監(jiān)督，包括事后、事中及事前監(jiān)督3監(jiān)督依據(jù)包括合法性和合理性兩方面總目標(biāo)：提高經(jīng)濟效益（基本目標(biāo)）財務(wù)報告目標(biāo)：向有關(guān)各方提供會計信息，滿足其經(jīng)濟決策的需要向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策（三）會計核算與監(jiān)督職能的關(guān)系三、會計對象和會計核算的具體內(nèi)容（一）會計對象會計的對象是會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計工作的客體即凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象（二）會計核算的具體內(nèi)容1．款項和有價證券的收付2．財物的收發(fā)、增減和使用3．債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算4．資本的增減5．收入、支出、費用、成本的計算6．財務(wù)成果的計算和處理7．需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項第二節(jié)　會計基本假設(shè)一、會計主體 會計確認(rèn)，計量和報告的空間范圍二、持續(xù)經(jīng)營 時間范圍三、會計分期 四、貨幣計量第三節(jié)　會 計 基 礎(chǔ)一、會計基礎(chǔ)的概念和種類會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)二、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，以收入、費用是否發(fā)生而不是款項是否收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費用的一種記賬基礎(chǔ)凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。2．明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目，是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)和更具體會計信息的科目。其方法包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。要求：1會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失 2會計憑證封面應(yīng)注明單位名稱憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章 3會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證 4原始憑證較多時刻單獨裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱 5嚴(yán)格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀第五章　會 計 賬 簿第一節(jié) 會計賬簿概述一、會計賬簿的概念會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的簿籍。缺點：登記總分類賬工作量較大（三）適用范圍適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位第二節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序一、匯總記賬憑證的編制方法匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。一般存款賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。按承兌人分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。（一）提現(xiàn)的賬務(wù)處理（二）存現(xiàn)的賬務(wù)處理二、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。但如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多且存貨單價不穩(wěn)定時，計算工作量較大。優(yōu)缺點：采用這種方法，計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這種方法的前提是需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，因此實務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為了維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，而對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、修理、擴建或改良等所發(fā)生的各項必要支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益通常都表明后續(xù)支出提高了固定資產(chǎn)原定的創(chuàng)利能力。預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤盈余公積的用途：1彌補虧損2轉(zhuǎn)增資本或股本3發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分４３ 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