【正文】 者對信息的個性化需求。2005年8月以后，股權分置改革進入積極穩(wěn)妥的全面推進階段，為上市公司企業(yè)合并奠定了良好的制度基礎，也為企業(yè)合并廣泛采用購買法的會計處理提供了實現(xiàn)條件。 筆者最后認為：趨同之重，在器與識；趨同之道，惟和與合。 推進會計準則的國際趨同，態(tài)度決定一切。制度裝置是行動團體利用文件和手段來獲取外在收益的規(guī)則，如會計制度、準則等。 （湯濱整理自《會計之友》2006年第1期上半月，作者：甄國紅）會計信息產(chǎn)權分析從會計信息產(chǎn)權本質來說，會計信息產(chǎn)權是根植于企業(yè)所有權，以解除受托責任、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標，從產(chǎn)權博弈中衍生出來的用以確認、計量、披露及分配企業(yè)現(xiàn)實與預期價值的權利，它是決定會計信息質量和企業(yè)價值分配的一種權利。然而，經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省開發(fā)的環(huán)境管理會計工具具有較強的理論性，實際操作性較弱；以終值報告形式公布的“環(huán)境管理會計工作手冊”也被證實對于沒有一定環(huán)境管理會計知識的讀者來說有相當?shù)碾y度?！吨改稀返暮诵膬?nèi)容是環(huán)境成本及其效果，它將環(huán)境成本分為7類：企業(yè)范圍內(nèi)成本、上下游成本、管理活動成本、研究和開發(fā)成本、社會活動成本、環(huán)境修復成本、其他環(huán)境成本。雖然這些估計往往被認為是具有充足的可靠性的，但由于無法對其進行直接核實，因而其可靠性也是值得探討的；第二，精確性不等于可靠性。因此，可靠性的主要構成是反映真實性和可核實性。不同的合并理念對會計信息質量特征的影響是不同的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）對相關性的影響，企業(yè)合并時母公司所支付的價值信息？對使用者來說是相關的，對子公司的資產(chǎn)和負債應考慮公允價值，但在母公司理念下只是按股權份額反映公允價值，而實體理念則對購入的子公司資產(chǎn)都以公允價值來反映，所以實體理念反映的信息更具有相關性；（2）對充分性的影響，體現(xiàn)在完整性和重要性兩個方面，依照母公司理念編制的合并報表往往會略去一部分相關信息，即對少數(shù)股東項目只進行了簡單的反映，相比之下，實體觀反映期初、期末控股股東和非控股股東各自的權益、留存收益及本期各自的收入和股利，提供的信息更加完整，此外當母公司對子公司擁有較少的股權比例但實際上卻控制子公司時，若只按股權比例合并相關權益損益，勢必會忽視一些重要信息，影響使用者的決策，在重要性方面體現(xiàn)得不夠；（3）對可比性的影響，母公司理念下對子公司的資產(chǎn)采取了雙重計價方式，母公司控制的那部分按公允價值，其余則按賬面價值，而且當母公司對子公司的投資比例發(fā)生變化時，同樣的資產(chǎn)在前后期會表現(xiàn)出不同的價值，因而所提供的信息不能滿足可比性的要求，實體觀則采用統(tǒng)一的計價方式較好地實現(xiàn)了信息可比；（4）對可靠性的影響，由于母公司理念下對子公司資產(chǎn)中少數(shù)股東所控制的那部分按賬面價值計價，不能很好地體現(xiàn)資產(chǎn)的實際價值，不具有真實性，因而可靠性也就不能得到保證；（5）對可理解性的影響，母公司理念下編制的合并會計報表對同一資產(chǎn)采用了不同的計價方式以及對內(nèi)部未實現(xiàn)利潤采用不同的比例抵銷，增加了會計處理的復雜性，對同一資產(chǎn)計價由于股權投資比例的變化而發(fā)生變化，增加了使用者理解上的困難，而實體觀下對子公司的資產(chǎn)采用單一的公允價值計價，對內(nèi)部未實現(xiàn)利潤采用全額抵銷，處理更簡單，更容易被理解。所以“決策有用觀”形象地描述了某種會計環(huán)境中特定會計信息使用者對會計信息特定需求情況下的會計目標，但卻未能概括會計的所有目標。文章首先對目標一詞的含義進行了辨析，指出其兼有現(xiàn)實動作的客體和主體設定的潛在目標兩層含義，并得出會計目標是特定主體基于會計系統(tǒng)（工具）所要達到的境地，它是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶，因而體現(xiàn)的是第二層含義。作者認為，會計信息質量特征是指會計信息為滿足具體會計目標的要求，其自身應具有的價值。會計恒等式和復式記賬原理就是實施社會對賬的理論依據(jù)。所以應擴大對賬的范圍，從以內(nèi)部核對為主擴大到全社會的核對，即社會對賬，這是一種廣義的對賬。為克服信息的不對稱，各個經(jīng)濟組織之間需加強信息溝通，主要是對彼此會計信息的了解，這些信息不僅包括財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務信息，而且還要包括大量的會計主體所處的環(huán)境信息、內(nèi)部管理的信息，這些對于信息使用者做出正確的判斷、決策起著至關重要的作用。主表中包含整體集合智力資本的設置、人力資本的設置、組織制度與過程的設置、顧客的設置以及創(chuàng)新與技術的設置等內(nèi)容。（陳瑤整理自《中國工業(yè)經(jīng)濟》2006年第3期，作者：曾潔瓊） 印度智力資本報告的模式及啟示瑞典的Skandia公司在1994年公布的世界第一份智力資本報告引起了全世界的關注，隨后，通過智力資本報告加強企業(yè)管理已成為一種趨勢。智力資本計量的第一步：智力資本的識別和認識。企業(yè)智力資本計量也成為目前國內(nèi)外理論界和實業(yè)界正在探索的一個熱點領域。所謂基本素質，即要有吸取新知識、具有新思維、掌握新方法的能力；所謂專業(yè)素質，即要有對政策方面的把握能力，利用經(jīng)濟指標進行的預測能力，對目標成本費用的控制能力，對財務軟件的選擇與應用能力等。其二，隨著計算機及網(wǎng)絡技術的日新月異，以往會計的記賬、算賬和報賬等工作將被計算機和網(wǎng)絡技術所取代，會計人員有可能成為一支新的“失業(yè)大軍”。其一，從計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟，會計的工作和職能發(fā)生了重大轉變，理財已是企業(yè)管理的重心。關于知識上的求新，作者指出，會計人員應在基本素質和專業(yè)素質的提高上下功夫。（湯濱整理自《會計之友》2006年第1期上半月，作者：吳水澎） 企業(yè)智力資本計量問題研究知識經(jīng)濟時代，企業(yè)價值創(chuàng)造的重心已由實物資產(chǎn)轉移至智力資本，從而智力資本成為企業(yè)最具價值和最稀缺的資源。此模型以過程為導向，以財務量度方法為結果。主要是將各種各樣的組織過程和系統(tǒng)與具體的財務和社會結果聯(lián)系起來，最后運用總要素生產(chǎn)率將財務結果與智力資本結合起來。其中，主表是智力報告的主體，集中報告當期企業(yè)智力資本的現(xiàn)狀，同時也提供上期智力資本的信息。會計信息的不對稱是造成會計信息失真的原因之一，失真的會計信息嚴重影響了使用者的決策，擾亂了企業(yè)的真實股價表現(xiàn)，增加了投資風險，打擊了投資者信心，長期來看會降低企業(yè)的市場價值。但如果僅僅做到了上述工作，還是不能保證會計信息的真實可靠，因為會計核算過程中最重要的一個環(huán)節(jié)是原始憑證的真實性。社會對賬實施不但有會計理論支持，而且具備了實施的實踐基礎。如閻達五認為，會計信息質量特征是指會計信息使用者由于決策需要而對企業(yè)對外提供的會計信息所提出的質量要求。 （湯濱整理自《財會月刊》2006年第3期，作者：費倫蘇） 論會計目標的定位：對“決策有用”目標的批判會計目標已經(jīng)成為會計理論研究的邏輯起點，關于會計目標，多數(shù)學者定位于“決策有用觀”，本文作者在對會計目標的解讀和對“決策有用觀”剖析的基礎上，提出了會計目標體系的三個構成部分：前提性目標、基本目標和具體目標。從決策的“預測”功能的可能性來看，關于未來的信息是不可靠的，而且從因果關系的角度分析，會計本質上是以“投入——產(chǎn)出”、“成本——收益”原則為骨架構建的，但實際上我們只能對成本進行計量和控制，收益卻難以預測和掌控。母公司觀強調母公司對子公司的控制權，將合并報表視為對會計報表反映范圍的擴大；實體觀將母子公司構成的集團視為一個經(jīng)濟聯(lián)合體，合并報表應從整個企業(yè)集團的角度出發(fā)為全體股東利益服務；所有權觀適用于合營企業(yè)，強調母公司對子公司實際擁有的份額。在FASB概念公告第2號的名詞解釋中，可靠性是指保證信息合理地免于錯誤和偏差，并真實地反映了其意圖反映事物的質量特征。包括三方面原因：第一，歷史成本計量也包含大量的估計。環(huán)境?。∕OE）首先于1997年開始實施環(huán)境會計項目計劃，并于1999年發(fā)布了“關于環(huán)境保護成本的把握及公開的原則”；又于2000年3月發(fā)布了《環(huán)境會計指南》；其后于2002年和2005年分別對其進行了修訂。各個工作組都在借鑒歐美國家成功經(jīng)驗的基礎上，成功的提出了適合日本的環(huán)境管理會計方法。環(huán)保部門應該對上市公司的環(huán)境信息披露做出基礎性的技術規(guī)定；并會同證券監(jiān)管部門對污染企業(yè)上市進行環(huán)境審核，以促進上市公司環(huán)境信息披露的開展和進一步規(guī)范。根據(jù)會計信息產(chǎn)權制度對制度創(chuàng)新的貢獻和對產(chǎn)權利益分配的不同，相關利益主體分為初級行動團體（如投資者、債權人、經(jīng)理、職工）和次級行動團體（如政府部門）。（劉文強整理自《財會月刊》（會計版）2006年第3期，作者：蘇強）會計準則與制度嬗變、方略與特質：中國會計準則的趨同語境 我國會計準則的演進經(jīng)歷了四個時期，即市場經(jīng)濟取向會計的探索階段（20世紀80年代－90年代初）、市場經(jīng)濟會計的初步形成階段（20世紀90年代初－2000年12月29日）、會計準則趨同累積共識的階段（2000年12月29日－2005年）、會計準則體系確立以及國際趨同階段（2005年至未來）。但是，從實務的角度來說，某些會計準則項目能否達到準則制定者的初衷尚需求證，比如資產(chǎn)減值損失不得轉回的規(guī)定、《所得稅》準則中排除了目前企業(yè)普遍選用的應付稅款法等。2005年7月，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則－企業(yè)合并》（征求意見稿），規(guī)范了企業(yè)合并的基本會計處理方法。 事項法也叫“使用者需要法”，按照具體的經(jīng)濟事項來報告企業(yè)的經(jīng)濟活動，并以此為基礎重新構建財務會計的確認、計量和報告。法國的會計環(huán)境與中國在許多方面有相似之處。作者采取面向未來的視角，采用剩余收益模型計算上市公司的邊際股權融資成本；同時兼顧我國上市公司信息披露的形式和內(nèi)容，分別采用披露總體質量與盈余披露質量指標反映上市公司的信息披露質量。事實上，組織之所以對外部披露財務信息，并非是法律強制的結果，而是為取得利益相關者投入的資源。這種分類有助于從根源上對財務信息披露的外部性實行分類治理。企業(yè)合并時母公司所支付的價值對報表使用者來說是相關的，通過購買方與被購買方討價還價的過程或通過資產(chǎn)評估而得出的價值比被購買方的賬面價值更相關。當母公司對子公司的投資比例發(fā)生變化時，同樣的資產(chǎn)在前后期會表現(xiàn)出不同的價值，信息的可比性將受到質疑。該合并報表能夠反映期初、期末母公司和子公司少數(shù)股東的權益、留存收益及本期各自的利潤及利潤分配情況。這組契約的實質在于：委托人根據(jù)財務報告在市場所體現(xiàn)的質量來推斷經(jīng)理人員采用的會計政策，進而決定對經(jīng)理人員的獎勵或處罰。由于注冊會計師的獨立性對審計質量和審計制度的有效性有著直接的影響，所以該文就注冊會計師喪失獨立性的原因進行討論。但在實踐中，由于我國資本市場還不成熟，我國上市公司設立內(nèi)部審計的情況、初衷及內(nèi)審部門對公司的治理效果與理論可能并不一致。動機指標的Logistic分析進一步佐證了作者的上述觀點。雖然連續(xù)三年審計結果都公開披露了人民群眾所關注的違法違紀行為，但類似的問題卻仍屢禁不止。（范蘭蘭整理自《審計研究》2006年1期，作者：王志偉）審計在公司治理結構中的地位與作用隨著美國安然、世通、施樂等粉飾業(yè)績案件的相繼曝光，圍繞著公司的社會責任、企業(yè)信用以及董事會的戰(zhàn)略參與等問題,引發(fā)了人們對公司治理問題的反思。此外，文章通過引用一些文獻和聲明，指出審計委員會和內(nèi)部審計之間應建立起一種新型體制即審計委員會與總經(jīng)理雙向領導、以審計委員會為主的體制。信息不對稱貫穿了審計的全過程。文章首先分析了荷蘭政府審計的法律基礎即憲法和政府審計法案（2001）；審計組織結構，它包括一級審計委員會，二級秘書處，三級審計I部、審計II部和審計III部；審計首要任務是致力于審計和改進公共資金征集和使用的合規(guī)性和有效性，另一任務是通過國內(nèi)和國際合作及知識交流促進有效的公共管理；審計權限及保證和審計程序。同時，上市公司收購和反收購將非常普遍，而伴隨上市公司控制權的頻繁變動而來的將是會計師事務所的頻繁變更。（劉永環(huán)整理自《審計研究》2006年第1期，作者：汪月祥 孫娜）投資秩序與利益相關者審計維護投資秩序需要對投資參與者之間的利益沖突進行協(xié)調，審計所具有的監(jiān)督與鑒證職能可以實現(xiàn)對投資秩序形成中的規(guī)則制定和執(zhí)行方面的利益沖突進行協(xié)調。因此，通過給予外部審計師一定的報酬激勵與法律、聲譽方面的約束，外部審計師有更好的利益協(xié)調功能，從而更好地執(zhí)行審計。（劉永環(huán)整理自《審計研究》2006年第1期， 作者：雷光勇 王立彥）審計計劃執(zhí)行過程控制和審計計劃調整審計管理水平低是影響我國審計工作發(fā)展的一個重要因素，也是我國審計與國際現(xiàn)代審計的主要差距所在。本文首先對激勵、績效和績效考核、系統(tǒng)結構模型、系統(tǒng)評價以及研究對象等概念進行界定和介紹。作者的觀點是：注冊會計師行業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟具體表現(xiàn)在事務所盈利能力、審計質量和技術進步三個方面。最后作者認為，注冊會計師行業(yè)具有典型的規(guī)模經(jīng)濟特征，具體表現(xiàn)在事務所的盈利能力、審計質量和技術進步三個方面，規(guī)模效益遞增是事務所之間不斷進行兼并聯(lián)合以擴大規(guī)模的重要原因。由于會計師事務所之間文化的差異，合并后從表層的物質文化到行為文化、制度文化和精神文化難免會產(chǎn)生沖突。在行為文化沖突方面，不同的事務所注冊會計師知識水平和文化素質不同，從而決定了其遵守行為規(guī)范的程度不同。美國模式的特點是依賴學校教育，要求考生報名時具備較多的資格前教育（研究生水平），考試科目相對較少，主要側重于選拔。作者強調國家審計機關應該是經(jīng)濟責任審計結果的承擔者。（郝軍利整理自《審計研究》2006年第1期，作者：簡燕玲 辛旭）審計證據(jù)轉