【正文】 者對信息的個(gè)性化需求。2005年8月以后，股權(quán)分置改革進(jìn)入積極穩(wěn)妥的全面推進(jìn)階段，為上市公司企業(yè)合并奠定了良好的制度基礎(chǔ)，也為企業(yè)合并廣泛采用購買法的會計(jì)處理提供了實(shí)現(xiàn)條件。 筆者最后認(rèn)為：趨同之重，在器與識；趨同之道，惟和與合。 推進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，態(tài)度決定一切。制度裝置是行動團(tuán)體利用文件和手段來獲取外在收益的規(guī)則，如會計(jì)制度、準(zhǔn)則等。 （湯濱整理自《會計(jì)之友》2006年第1期上半月，作者：甄國紅）會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)分析從會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)本質(zhì)來說，會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)是根植于企業(yè)所有權(quán)，以解除受托責(zé)任、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，從產(chǎn)權(quán)博弈中衍生出來的用以確認(rèn)、計(jì)量、披露及分配企業(yè)現(xiàn)實(shí)與預(yù)期價(jià)值的權(quán)利，它是決定會計(jì)信息質(zhì)量和企業(yè)價(jià)值分配的一種權(quán)利。然而，經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省開發(fā)的環(huán)境管理會計(jì)工具具有較強(qiáng)的理論性，實(shí)際操作性較弱；以終值報(bào)告形式公布的“環(huán)境管理會計(jì)工作手冊”也被證實(shí)對于沒有一定環(huán)境管理會計(jì)知識的讀者來說有相當(dāng)?shù)碾y度?！吨改稀返暮诵膬?nèi)容是環(huán)境成本及其效果，它將環(huán)境成本分為7類：企業(yè)范圍內(nèi)成本、上下游成本、管理活動成本、研究和開發(fā)成本、社會活動成本、環(huán)境修復(fù)成本、其他環(huán)境成本。雖然這些估計(jì)往往被認(rèn)為是具有充足的可靠性的，但由于無法對其進(jìn)行直接核實(shí)，因而其可靠性也是值得探討的；第二，精確性不等于可靠性。因此，可靠性的主要構(gòu)成是反映真實(shí)性和可核實(shí)性。不同的合并理念對會計(jì)信息質(zhì)量特征的影響是不同的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）對相關(guān)性的影響，企業(yè)合并時(shí)母公司所支付的價(jià)值信息？對使用者來說是相關(guān)的，對子公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)考慮公允價(jià)值，但在母公司理念下只是按股權(quán)份額反映公允價(jià)值，而實(shí)體理念則對購入的子公司資產(chǎn)都以公允價(jià)值來反映，所以實(shí)體理念反映的信息更具有相關(guān)性；（2）對充分性的影響，體現(xiàn)在完整性和重要性兩個(gè)方面，依照母公司理念編制的合并報(bào)表往往會略去一部分相關(guān)信息，即對少數(shù)股東項(xiàng)目只進(jìn)行了簡單的反映，相比之下，實(shí)體觀反映期初、期末控股股東和非控股股東各自的權(quán)益、留存收益及本期各自的收入和股利，提供的信息更加完整，此外當(dāng)母公司對子公司擁有較少的股權(quán)比例但實(shí)際上卻控制子公司時(shí)，若只按股權(quán)比例合并相關(guān)權(quán)益損益，勢必會忽視一些重要信息，影響使用者的決策，在重要性方面體現(xiàn)得不夠；（3）對可比性的影響，母公司理念下對子公司的資產(chǎn)采取了雙重計(jì)價(jià)方式，母公司控制的那部分按公允價(jià)值，其余則按賬面價(jià)值，而且當(dāng)母公司對子公司的投資比例發(fā)生變化時(shí)，同樣的資產(chǎn)在前后期會表現(xiàn)出不同的價(jià)值，因而所提供的信息不能滿足可比性的要求，實(shí)體觀則采用統(tǒng)一的計(jì)價(jià)方式較好地實(shí)現(xiàn)了信息可比；（4）對可靠性的影響，由于母公司理念下對子公司資產(chǎn)中少數(shù)股東所控制的那部分按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不能很好地體現(xiàn)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，不具有真實(shí)性，因而可靠性也就不能得到保證；（5）對可理解性的影響，母公司理念下編制的合并會計(jì)報(bào)表對同一資產(chǎn)采用了不同的計(jì)價(jià)方式以及對內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤采用不同的比例抵銷，增加了會計(jì)處理的復(fù)雜性，對同一資產(chǎn)計(jì)價(jià)由于股權(quán)投資比例的變化而發(fā)生變化，增加了使用者理解上的困難，而實(shí)體觀下對子公司的資產(chǎn)采用單一的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，對內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤采用全額抵銷，處理更簡單，更容易被理解。所以“決策有用觀”形象地描述了某種會計(jì)環(huán)境中特定會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息特定需求情況下的會計(jì)目標(biāo)，但卻未能概括會計(jì)的所有目標(biāo)。文章首先對目標(biāo)一詞的含義進(jìn)行了辨析，指出其兼有現(xiàn)實(shí)動作的客體和主體設(shè)定的潛在目標(biāo)兩層含義，并得出會計(jì)目標(biāo)是特定主體基于會計(jì)系統(tǒng)（工具）所要達(dá)到的境地，它是溝通會計(jì)系統(tǒng)與會計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐的紐帶，因而體現(xiàn)的是第二層含義。作者認(rèn)為，會計(jì)信息質(zhì)量特征是指會計(jì)信息為滿足具體會計(jì)目標(biāo)的要求，其自身應(yīng)具有的價(jià)值。會計(jì)恒等式和復(fù)式記賬原理就是實(shí)施社會對賬的理論依據(jù)。所以應(yīng)擴(kuò)大對賬的范圍，從以內(nèi)部核對為主擴(kuò)大到全社會的核對，即社會對賬，這是一種廣義的對賬。為克服信息的不對稱，各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織之間需加強(qiáng)信息溝通，主要是對彼此會計(jì)信息的了解，這些信息不僅包括財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息，而且還要包括大量的會計(jì)主體所處的環(huán)境信息、內(nèi)部管理的信息，這些對于信息使用者做出正確的判斷、決策起著至關(guān)重要的作用。主表中包含整體集合智力資本的設(shè)置、人力資本的設(shè)置、組織制度與過程的設(shè)置、顧客的設(shè)置以及創(chuàng)新與技術(shù)的設(shè)置等內(nèi)容。（陳瑤整理自《中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)》2006年第3期，作者：曾潔瓊） 印度智力資本報(bào)告的模式及啟示瑞典的Skandia公司在1994年公布的世界第一份智力資本報(bào)告引起了全世界的關(guān)注，隨后，通過智力資本報(bào)告加強(qiáng)企業(yè)管理已成為一種趨勢。智力資本計(jì)量的第一步：智力資本的識別和認(rèn)識。企業(yè)智力資本計(jì)量也成為目前國內(nèi)外理論界和實(shí)業(yè)界正在探索的一個(gè)熱點(diǎn)領(lǐng)域。所謂基本素質(zhì)，即要有吸取新知識、具有新思維、掌握新方法的能力；所謂專業(yè)素質(zhì)，即要有對政策方面的把握能力，利用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行的預(yù)測能力，對目標(biāo)成本費(fèi)用的控制能力，對財(cái)務(wù)軟件的選擇與應(yīng)用能力等。其二，隨著計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日新月異，以往會計(jì)的記賬、算賬和報(bào)賬等工作將被計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)所取代，會計(jì)人員有可能成為一支新的“失業(yè)大軍”。其一，從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場經(jīng)濟(jì)，會計(jì)的工作和職能發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，理財(cái)已是企業(yè)管理的重心。關(guān)于知識上的求新，作者指出，會計(jì)人員應(yīng)在基本素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)的提高上下功夫。（湯濱整理自《會計(jì)之友》2006年第1期上半月，作者：吳水澎） 企業(yè)智力資本計(jì)量問題研究知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的重心已由實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至智力資本，從而智力資本成為企業(yè)最具價(jià)值和最稀缺的資源。此模型以過程為導(dǎo)向，以財(cái)務(wù)量度方法為結(jié)果。主要是將各種各樣的組織過程和系統(tǒng)與具體的財(cái)務(wù)和社會結(jié)果聯(lián)系起來，最后運(yùn)用總要素生產(chǎn)率將財(cái)務(wù)結(jié)果與智力資本結(jié)合起來。其中，主表是智力報(bào)告的主體，集中報(bào)告當(dāng)期企業(yè)智力資本的現(xiàn)狀，同時(shí)也提供上期智力資本的信息。會計(jì)信息的不對稱是造成會計(jì)信息失真的原因之一，失真的會計(jì)信息嚴(yán)重影響了使用者的決策，擾亂了企業(yè)的真實(shí)股價(jià)表現(xiàn)，增加了投資風(fēng)險(xiǎn)，打擊了投資者信心，長期來看會降低企業(yè)的市場價(jià)值。但如果僅僅做到了上述工作，還是不能保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠，因?yàn)闀?jì)核算過程中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)是原始憑證的真實(shí)性。社會對賬實(shí)施不但有會計(jì)理論支持，而且具備了實(shí)施的實(shí)踐基礎(chǔ)。如閻達(dá)五認(rèn)為，會計(jì)信息質(zhì)量特征是指會計(jì)信息使用者由于決策需要而對企業(yè)對外提供的會計(jì)信息所提出的質(zhì)量要求。 （湯濱整理自《財(cái)會月刊》2006年第3期，作者：費(fèi)倫蘇） 論會計(jì)目標(biāo)的定位：對“決策有用”目標(biāo)的批判會計(jì)目標(biāo)已經(jīng)成為會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，關(guān)于會計(jì)目標(biāo)，多數(shù)學(xué)者定位于“決策有用觀”，本文作者在對會計(jì)目標(biāo)的解讀和對“決策有用觀”剖析的基礎(chǔ)上，提出了會計(jì)目標(biāo)體系的三個(gè)構(gòu)成部分：前提性目標(biāo)、基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。從決策的“預(yù)測”功能的可能性來看，關(guān)于未來的信息是不可靠的，而且從因果關(guān)系的角度分析，會計(jì)本質(zhì)上是以“投入——產(chǎn)出”、“成本——收益”原則為骨架構(gòu)建的，但實(shí)際上我們只能對成本進(jìn)行計(jì)量和控制，收益卻難以預(yù)測和掌控。母公司觀強(qiáng)調(diào)母公司對子公司的控制權(quán)，將合并報(bào)表視為對會計(jì)報(bào)表反映范圍的擴(kuò)大；實(shí)體觀將母子公司構(gòu)成的集團(tuán)視為一個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，合并報(bào)表應(yīng)從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度出發(fā)為全體股東利益服務(wù)；所有權(quán)觀適用于合營企業(yè)，強(qiáng)調(diào)母公司對子公司實(shí)際擁有的份額。在FASB概念公告第2號的名詞解釋中，可靠性是指保證信息合理地免于錯(cuò)誤和偏差，并真實(shí)地反映了其意圖反映事物的質(zhì)量特征。包括三方面原因：第一，歷史成本計(jì)量也包含大量的估計(jì)。環(huán)境?。∕OE）首先于1997年開始實(shí)施環(huán)境會計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并于1999年發(fā)布了“關(guān)于環(huán)境保護(hù)成本的把握及公開的原則”；又于2000年3月發(fā)布了《環(huán)境會計(jì)指南》；其后于2002年和2005年分別對其進(jìn)行了修訂。各個(gè)工作組都在借鑒歐美國家成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，成功的提出了適合日本的環(huán)境管理會計(jì)方法。環(huán)保部門應(yīng)該對上市公司的環(huán)境信息披露做出基礎(chǔ)性的技術(shù)規(guī)定；并會同證券監(jiān)管部門對污染企業(yè)上市進(jìn)行環(huán)境審核，以促進(jìn)上市公司環(huán)境信息披露的開展和進(jìn)一步規(guī)范。根據(jù)會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)制度對制度創(chuàng)新的貢獻(xiàn)和對產(chǎn)權(quán)利益分配的不同，相關(guān)利益主體分為初級行動團(tuán)體（如投資者、債權(quán)人、經(jīng)理、職工）和次級行動團(tuán)體（如政府部門）。（劉文強(qiáng)整理自《財(cái)會月刊》（會計(jì)版）2006年第3期，作者：蘇強(qiáng)）會計(jì)準(zhǔn)則與制度嬗變、方略與特質(zhì)：中國會計(jì)準(zhǔn)則的趨同語境 我國會計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)經(jīng)歷了四個(gè)時(shí)期，即市場經(jīng)濟(jì)取向會計(jì)的探索階段（20世紀(jì)80年代－90年代初）、市場經(jīng)濟(jì)會計(jì)的初步形成階段（20世紀(jì)90年代初－2000年12月29日）、會計(jì)準(zhǔn)則趨同累積共識的階段（2000年12月29日－2005年）、會計(jì)準(zhǔn)則體系確立以及國際趨同階段（2005年至未來）。但是，從實(shí)務(wù)的角度來說，某些會計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目能否達(dá)到準(zhǔn)則制定者的初衷尚需求證，比如資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定、《所得稅》準(zhǔn)則中排除了目前企業(yè)普遍選用的應(yīng)付稅款法等。2005年7月，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－企業(yè)合并》（征求意見稿），規(guī)范了企業(yè)合并的基本會計(jì)處理方法。 事項(xiàng)法也叫“使用者需要法”，按照具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，并以此為基礎(chǔ)重新構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。法國的會計(jì)環(huán)境與中國在許多方面有相似之處。作者采取面向未來的視角，采用剩余收益模型計(jì)算上市公司的邊際股權(quán)融資成本；同時(shí)兼顧我國上市公司信息披露的形式和內(nèi)容，分別采用披露總體質(zhì)量與盈余披露質(zhì)量指標(biāo)反映上市公司的信息披露質(zhì)量。事實(shí)上，組織之所以對外部披露財(cái)務(wù)信息，并非是法律強(qiáng)制的結(jié)果，而是為取得利益相關(guān)者投入的資源。這種分類有助于從根源上對財(cái)務(wù)信息披露的外部性實(shí)行分類治理。企業(yè)合并時(shí)母公司所支付的價(jià)值對報(bào)表使用者來說是相關(guān)的，通過購買方與被購買方討價(jià)還價(jià)的過程或通過資產(chǎn)評估而得出的價(jià)值比被購買方的賬面價(jià)值更相關(guān)。當(dāng)母公司對子公司的投資比例發(fā)生變化時(shí)，同樣的資產(chǎn)在前后期會表現(xiàn)出不同的價(jià)值，信息的可比性將受到質(zhì)疑。該合并報(bào)表能夠反映期初、期末母公司和子公司少數(shù)股東的權(quán)益、留存收益及本期各自的利潤及利潤分配情況。這組契約的實(shí)質(zhì)在于：委托人根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告在市場所體現(xiàn)的質(zhì)量來推斷經(jīng)理人員采用的會計(jì)政策，進(jìn)而決定對經(jīng)理人員的獎(jiǎng)勵(lì)或處罰。由于注冊會計(jì)師的獨(dú)立性對審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)制度的有效性有著直接的影響，所以該文就注冊會計(jì)師喪失獨(dú)立性的原因進(jìn)行討論。但在實(shí)踐中，由于我國資本市場還不成熟，我國上市公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的情況、初衷及內(nèi)審部門對公司的治理效果與理論可能并不一致。動機(jī)指標(biāo)的Logistic分析進(jìn)一步佐證了作者的上述觀點(diǎn)。雖然連續(xù)三年審計(jì)結(jié)果都公開披露了人民群眾所關(guān)注的違法違紀(jì)行為，但類似的問題卻仍屢禁不止。（范蘭蘭整理自《審計(jì)研究》2006年1期，作者：王志偉）審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位與作用隨著美國安然、世通、施樂等粉飾業(yè)績案件的相繼曝光，圍繞著公司的社會責(zé)任、企業(yè)信用以及董事會的戰(zhàn)略參與等問題,引發(fā)了人們對公司治理問題的反思。此外，文章通過引用一些文獻(xiàn)和聲明，指出審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)之間應(yīng)建立起一種新型體制即審計(jì)委員會與總經(jīng)理雙向領(lǐng)導(dǎo)、以審計(jì)委員會為主的體制。信息不對稱貫穿了審計(jì)的全過程。文章首先分析了荷蘭政府審計(jì)的法律基礎(chǔ)即憲法和政府審計(jì)法案（2001）；審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，它包括一級審計(jì)委員會，二級秘書處，三級審計(jì)I部、審計(jì)II部和審計(jì)III部；審計(jì)首要任務(wù)是致力于審計(jì)和改進(jìn)公共資金征集和使用的合規(guī)性和有效性，另一任務(wù)是通過國內(nèi)和國際合作及知識交流促進(jìn)有效的公共管理；審計(jì)權(quán)限及保證和審計(jì)程序。同時(shí)，上市公司收購和反收購將非常普遍，而伴隨上市公司控制權(quán)的頻繁變動而來的將是會計(jì)師事務(wù)所的頻繁變更。（劉永環(huán)整理自《審計(jì)研究》2006年第1期，作者：汪月祥 孫娜）投資秩序與利益相關(guān)者審計(jì)維護(hù)投資秩序需要對投資參與者之間的利益沖突進(jìn)行協(xié)調(diào)，審計(jì)所具有的監(jiān)督與鑒證職能可以實(shí)現(xiàn)對投資秩序形成中的規(guī)則制定和執(zhí)行方面的利益沖突進(jìn)行協(xié)調(diào)。因此，通過給予外部審計(jì)師一定的報(bào)酬激勵(lì)與法律、聲譽(yù)方面的約束，外部審計(jì)師有更好的利益協(xié)調(diào)功能，從而更好地執(zhí)行審計(jì)。（劉永環(huán)整理自《審計(jì)研究》2006年第1期， 作者：雷光勇 王立彥）審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行過程控制和審計(jì)計(jì)劃調(diào)整審計(jì)管理水平低是影響我國審計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)重要因素，也是我國審計(jì)與國際現(xiàn)代審計(jì)的主要差距所在。本文首先對激勵(lì)、績效和績效考核、系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型、系統(tǒng)評價(jià)以及研究對象等概念進(jìn)行界定和介紹。作者的觀點(diǎn)是：注冊會計(jì)師行業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)具體表現(xiàn)在事務(wù)所盈利能力、審計(jì)質(zhì)量和技術(shù)進(jìn)步三個(gè)方面。最后作者認(rèn)為，注冊會計(jì)師行業(yè)具有典型的規(guī)模經(jīng)濟(jì)特征，具體表現(xiàn)在事務(wù)所的盈利能力、審計(jì)質(zhì)量和技術(shù)進(jìn)步三個(gè)方面，規(guī)模效益遞增是事務(wù)所之間不斷進(jìn)行兼并聯(lián)合以擴(kuò)大規(guī)模的重要原因。由于會計(jì)師事務(wù)所之間文化的差異，合并后從表層的物質(zhì)文化到行為文化、制度文化和精神文化難免會產(chǎn)生沖突。在行為文化沖突方面，不同的事務(wù)所注冊會計(jì)師知識水平和文化素質(zhì)不同，從而決定了其遵守行為規(guī)范的程度不同。美國模式的特點(diǎn)是依賴學(xué)校教育，要求考生報(bào)名時(shí)具備較多的資格前教育（研究生水平），考試科目相對較少，主要側(cè)重于選拔。作者強(qiáng)調(diào)國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的承擔(dān)者。（郝軍利整理自《審計(jì)研究》2006年第1期，作者：簡燕玲 辛旭）審計(jì)證據(jù)轉(zhuǎn)