【正文】 審計效果和質量，應確定在相對較低的水平上。處理：用其他交易代替；(2)低估剩余期間抽樣單元的數(shù)量。由于期中測試日至年末[以下簡稱剩余期間]的相關業(yè)務尚未發(fā)生，注冊會計師在期中無法測試將在剩余期間執(zhí)行的控制。 A注冊會計師決定運用統(tǒng)計抽樣方法測試該項控制在全年的運行有效性。注冊會計師應根據(jù)對內部控制的理解，確定哪些特征能夠顯示被測試控制的運行情況，據(jù)此定義構成偏差的條件。 要求：指出A注冊會計師的做法是否正確，簡要說明理由。要求：指出A注冊會計師的做法是否正確，簡要說明理由。A注冊會計師決定測試該項控制運行的有效性。換言之，如果抽樣結論是接受總體，則視為支持了控制風險低于10%的評估結果，進而支持了重大錯報風險低于10%的結論(因為重大錯報風險=固有風險控制風險＜控制風險)。（3）如果總體錯報點估計遠遠小于可容忍錯報，接受總體?？扇萑唐盥暑愃朴谡J定層次的重要性，不能為了遷就內部控制而做削足適履式的隨意提高。非統(tǒng)計抽樣的抽樣風險無法計量。點估計的優(yōu)點是簡單、直觀，缺點是沒有考慮抽樣風險，可靠性為零，即保證程度為零。a產品分布在5個倉庫中，考慮到監(jiān)盤人員安排困難，審計項目組對其中3個倉庫的a產品執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，對該樣本項目的抽盤結果滿意。確定的屬性抽樣方案要求樣本規(guī)模為60，當樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)不超過2例時接受總體/超過2例時拒絕總體。注：在定義抽樣單元之前，注冊會計師應當已經確定了審計程序，但設計和實施審計程序并非本章內容。A注冊會計師欲采用系統(tǒng)選樣法從中選取50筆應收賬款，檢查壞賬準備計提的恰當性。[答案]不正確。(1)將隨機數(shù)的后三位與發(fā)運憑證已有編號的后三位對應；(2)確定選取隨機數(shù)的起點為第2行第3列交叉處的隨機數(shù)；(3)確定連續(xù)選取隨機數(shù)的路線為第2行從左至右，第3行從左至右，……。其中，隨機選樣、系統(tǒng)選樣屬于統(tǒng)計選樣方法，既可用于統(tǒng)計抽樣，也可用于非統(tǒng)計抽樣；隨意選樣屬于非統(tǒng)計選樣方法，只能用于非統(tǒng)計抽樣。對小規(guī)?？傮w而言，審計抽樣比其他選擇測試項目的方法的效率低[審計抽樣不合算]。在細節(jié)測試中，確定樣本規(guī)模時要考慮總體變異性。根據(jù)審計經驗或本次實施風險評估程序的結果來預計總體中可能存在的誤差。二、選取樣本(一)確定樣本規(guī)模無論是利用公式，還是查表確定樣本規(guī)模[見第3，4節(jié)]，都需要提前量化確定一些因素，以體現(xiàn)注冊會計師對抽樣的要求。第三步：前3項為一層，后7項為一層。但分層能在不增加風險的情況下減小樣本規(guī)模。（1）在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的文件資料[留有控制運行軌跡的資料]。（1）適當性在屬性抽樣中，總體所包含的控制活動應當與測試目標中的控制相關聯(lián)；例如，如果測試目標是賒銷審批制度執(zhí)行的有效性，則總體是反映賒銷審批情況的全部銷售單；在變量抽樣中，總體所包含的抽樣單元應與測試目標所提及的財務報表項目相關聯(lián)?？荚囍?，測試目標通常以“某某內部控制執(zhí)行的有效性”或“某某項目的某某認定”的形式給出。：無法量化抽樣風險，憑職業(yè)判斷定性評價和控制。 [例題 多選 2013真題 考生練習版 抽樣及非抽樣風險]下列有關非抽樣風險的說法中,正確的有（　　）。（二）非抽樣風險非抽樣風險是指由于某些與抽樣風險無關的因素導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性。三、抽樣風險與非抽樣風險（一）抽樣風險抽樣風險，是指根據(jù)樣本得出的總體結論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論存在[不能接受的、不可容忍的]差異的可能性，即樣本不能代表總體的風險。例如，被審計單位規(guī)定對銷售發(fā)票要逐張復核。按職業(yè)判斷從總體中選取特定項目[例如選取賬齡長、金額大或風險高的應收賬款]進行測試不構成審計抽樣。其中，2010年以前屬性抽樣與PPS抽樣均考過兩次簡答，2011年、2012年簡答題均考過傳統(tǒng)變量抽樣，2014年簡答題及綜合題也都考到審計抽樣的內容[審計抽樣曾經連續(xù)3年作為綜合題的考核內容]。如果說函證是“舍近求遠圖可靠”，那么,抽樣就是“合理保證省時間”[樣本規(guī)模對于抽樣的意義與時間對百米賽跑的意義一樣]。 [例題　單選　2013真題　考生練習版]下列有關選取測試項目的方法的說法中,正確的是（　?。??？梢?，屬性抽樣的精細程度僅到是否有效的定性層次，到不了定量的層次，工作不太細致。（1）導致審計抽樣風險的情形總體實際情況可以接受不可接受抽樣推斷結論接受總體推斷正確推斷錯誤[放過壞人]拒絕總體推斷錯誤[冤枉好人]推斷正確（2）導致屬性抽樣風險的情形內部控制實際情況可以信賴不可信賴樣本推斷結論可以信賴推斷正確推斷錯誤[信賴過度]不可信賴推斷錯誤[信賴不足]推斷正確信賴過度風險導致注冊會計師信賴那些不可信賴的內部控制，從而減少不應減少的實質性程序,形成錯誤的審計結論[影響審計的效果]；信賴不足風險導致注冊會計師未能信賴那些可以信賴的內部控制,進而導致實施了不必要的實質性程序[影響審計的效率]。一個字：提高專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹慎。：能量化計量抽樣風險，有助于高效地設計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，定量評價樣本結果。附：審計抽樣的具體類型統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣屬性抽樣屬性統(tǒng)計抽樣屬性非統(tǒng)計抽樣變量抽樣變量統(tǒng)計抽樣變量非統(tǒng)計抽樣 [例題 單選 2013真題 考生練習版 統(tǒng)計與非統(tǒng)計抽樣]下列有關統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的說法中,錯誤的是（　　）。根據(jù)測試目標確定審計程序屬于職業(yè)判斷[而非抽樣知識]。例如，如果測試目標是某一控制活動在財務報告期間是否有效運行，總體應包括來自整個報告期間的所有相關項目。（四）考慮總體分層[3]分層就是將一個總體劃分為多個子總體，每個子總體由一組具有相同[差異較小]特征[通常指金額]的抽樣單元組成。變量抽樣中，通常按金額分層。（五）定義誤差構成條件注冊會計師必須[根據(jù)測試目標]事先[選取樣本之前]準確地定義構成誤差的條件。可接受的抽樣風險是對抽樣所提供的保證程度[即可信賴程度]的一種度量。預計總體誤差不應超過可容忍誤差[超過了，無須抽樣就能直接形成拒絕總體的結論。由于屬性抽樣不考慮變異性，所以分層只適用于變量抽樣。其中，保證系數(shù)與評估的重大錯報風險同向變動[見本章第四節(jié)]，這意味著評估的重大錯報風險與樣本規(guī)模同向變動。優(yōu)點：由于隨機數(shù)表中的隨機數(shù)是均勻分布的，不僅能使每個抽樣單元被選中的概率相同[機會均等]，而且能使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等[例如，選取5個數(shù)，則可能選取各種不同的組合，各種組合的可能性相等]。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個。優(yōu)點：使用方便，節(jié)省時間[對總體中的項目不需要編號，只要簡單數(shù)出每一個間距即可]，并可用于無限總體；缺點：要求總體項目隨機排列，否則樣本不具代表性。隨意選樣是指注冊會計師不帶任何偏見地選取樣本，也叫任意選樣[任意不等于任性]。針對未檢查項目，首先要確定該項目本身是否構成誤差，才能進一步做其他考慮和決策[如，因抽出的銷售發(fā)票沒有填寫金額而無法檢查金額計算的正確性(計劃實施的審計程序)，首先要確定沒有填寫金額是否構成誤差]：，選取替代項目實施程序。(2)該偏差存在與否直接影響總體能否被接受[例如，其他59張銷售單中存在兩例偏差]，實施替代程序檢查該銷售單[例如，檢查副聯(lián)]。三、評價樣本[記憶] （一）分析樣本誤差 評價樣本依賴注冊會計師的職業(yè)判斷。注冊會計師需要針對不同類型的審計抽樣分別形成是否接受總體的審計結論。（2）如果樣本偏差率與可容忍偏差率之間的差異不是很大也不是很小[慎作決策]，考慮擴大樣本規(guī)模，進一步收集證據(jù)[如果抽樣前設定的可信賴程度就不高：即使信賴內部控制，節(jié)省的實質性程序也不多，則擴大樣本規(guī)模很可能不經濟]。（2）如果總體錯報上限低于可容忍錯報，接受總體。其中前三個部分詳細介紹屬性統(tǒng)計抽樣的設計、選取與評價樣本，第四個部分簡略介紹屬性非統(tǒng)計抽樣。適當性是指總體要適合于特定的審計目標[同第二節(jié)]；完整性[包括代表總體的實物的完整性]，是指總體要囊括與所測試的內部控制相關的全部業(yè)務[同第二節(jié)]。 [答案]不正確。應將208年1月1日至12月31日開具的所有銷售單作為測試的總體。抽樣單元應與審計測試目標、被測試的控制和控制測試程序相適應，是控制測試的基本單元、最小單位。要求：指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。(測試日)為止的交易。有時，雖然審計期間尚未結束，已發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量就已經超過允許的偏差數(shù)。計劃評估的控制有效性越低[注冊會計師越不指望通過依賴該項控制來減少實質性程序]，確定的可容忍偏差率通常越高[越指望，要求越高，可容忍偏差率越低；越失望，要求越低，可容忍偏差率越高（愛咋咋地）]，所需的樣本規(guī)模就越小。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個。要求（2），情況（1）不恰當。在信賴過度風險為10%時所使用的表44中，7%%預計總體偏差率的交叉處為55，即所需的樣本規(guī)模為55，可接受的偏差數(shù)為1?！安贿m用單據(jù)”舉例：如定義的偏差為沒有驗收報告支持的付款交易，選取的樣本中包含的電話費雖無驗收報告，但不構成控制偏差。要求：指出A注冊會計師的做法是否正確。（二）計算總體偏差率的點估計將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計算出樣本偏差率。（三）估計總體偏差率上限注冊會計師可以通過公式，也可以通過查表的方法得到滿足可信賴程度要求的總體偏差率上限估計值。注：在相同的條件下，如采用查表法[見下頁]，%。在表46中，選擇樣本規(guī)模為55的那一行樣本規(guī)模實際發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)01234567891055****當偏差數(shù)為零時，%，小于7%，注冊會計師可以“接受總體”； 當偏差數(shù)為1時，%，小于但接近7%，應當“暫緩決策”；當偏差數(shù)為2時，%，大于7%，應當做出“拒絕總體”的抽樣結論。要求：指出A注冊會計師的做法是否正確。（二）選取樣本非統(tǒng)計抽樣只要求選出的樣本具有代表性，并不要求必須是隨機樣本。本章結構進度圖第四節(jié) 審計抽樣在細節(jié)測試中的運用背景：細節(jié)測試適用于發(fā)現(xiàn)存在或發(fā)生、計價認定的錯報違反存在或發(fā)生、計價和分攤以及準確性認定的錯報有一個共性：錯報都在賬中。一、變量非統(tǒng)計抽樣及其示例 (一)設計樣本[目標：XX項目的XX認定](1)依據(jù)測試目標界定總體，考慮適當性和完整性[第二節(jié)](2)識別單個重大項目[職業(yè)判斷]單個重大項目是指錯報[金額]可能超過可容忍錯報的單個項目以及異常[性質]的余額或交易。根據(jù)審計目標和所實施的審計程序，定義抽樣單元[第二節(jié)]。(4)總體的變異性：標準差?？傮w賬面金額是指剔除單個重大項目[100%檢查]和極不重要項目[可能不檢查或僅實施分析程序]之后的金額；可容忍錯報與總體賬面金額、單個重大項目和極不重要項目相關的全部交易、余額相對應，其涵蓋的范圍大于總體賬面金額的范圍[評價樣本時要進行處理]；保證系數(shù)基于“重大錯報風險”和“其他實質性程序未能發(fā)現(xiàn)該認定中重大錯報的風險”的評估結果并通過下頁《保證系數(shù)表》確定。因此，這里只需介紹與“估計總體錯報”相關的內容。如果將總體分層，應分別依據(jù)每層樣本錯報推斷每層總體錯報，然后將推斷的各層總體錯報加總，得到抽樣總體錯報。層層總體賬面額（元）層總體規(guī)模第1層1120000[V]300[N]第2層1080000[V]1200[N]合計22000001500確定的抽樣單元是上述1500個明細賬戶中的每個賬戶；代表總體的實物也是應收賬款明細賬賬戶；界定的錯報為X公司不能合理解釋或不能提供依據(jù)的賬面金額與審定金額之間的高估差異，不包括明細賬戶之間的誤記、在途款項以及X公司已經修改的差異。變量抽樣結構進度圖二、傳統(tǒng)變量抽樣總體錯報點估計相對于其他變量抽樣來說，傳統(tǒng)變量抽樣的優(yōu)勢在于能同時防止高估和低估，且同時控制誤受風險和誤拒風險。確定的總體規(guī)模為4000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面金額合計為400萬元，樣本審定金額合計為360萬元。[答案][E=e/vV=（140168）/1401500=300（萬元）]p=樣本審定額／樣本賬面額=168／140=，總體審定額=總體賬面額p=1500=1800（萬元），總體錯報額=總體賬面額總體審定額=15001800=300（萬元）。[解答]（1）均值估計樣本平均審定額=800247?？蛻舻那房罱痤~：3000，8000，2000，……。下列情形中，哪種滿足錯報金額不超過賬面金額的條件？（1）將貸方100元高估為借方50元：150/50，超（2）虛構30000元應收賬款：30000/30000，不超（3）將200元應收賬款低估成20元：180/20，超（4）將200元應收賬款高估成265元：65/265，不超情形（2），（4）均高估借方余額，滿足條件，其余不滿足。有時還要單獨識別單個重大項目。此消彼長。[答案]A注冊會計師的做法不恰當，在PPS抽樣中，被低估的實物單元被選取的概率更低，/未入賬的交易未包括在總體中，因此PPS抽樣不適用于測試低估。變量抽樣結構進度圖本章結構進度圖44 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