【正文】 全面性原則和成本效益原則。 (3)管理聯(lián)系。2．找到業(yè)務(wù)流程之間的聯(lián)系系統(tǒng)論要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建立控制活動(dòng)之間的廣泛聯(lián)系，這意味著首先要找到各個(gè)業(yè)務(wù)流程之間的聯(lián)系，從而可以通過協(xié)同控制措施降低內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成本和提高控制效率。劃分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)時(shí)要防止機(jī)構(gòu)之間職能的重疊，從而造成資源的重復(fù)使用和浪費(fèi)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要目標(biāo)是保證管理政策的有效貫徹和實(shí)施，所以在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)要充分考慮市場(chǎng)對(duì)企業(yè)管理的要求，以及供應(yīng)商的選擇過程控制。企業(yè)的管理資源主要是經(jīng)理層的管理才能和企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中形成的管理經(jīng)驗(yàn)，管理資源同樣也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)可利用的資源，在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)要保證有關(guān)的控制活動(dòng)能夠充分發(fā)揮管理資源的能動(dòng)作用。經(jīng)營(yíng)規(guī)模是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的縱向描述，經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的復(fù)雜性越高，在設(shè)計(jì)時(shí)就應(yīng)該通過更多的制度和監(jiān)督機(jī)制達(dá)到控制效果。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)主要是將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容按照一定的方法有機(jī)結(jié)合在一起，設(shè)計(jì)的框架存在著共性，但是各企業(yè)的情況不同，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的情況進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)。可見，內(nèi)部報(bào)告必須形成制度化，作為企業(yè)的強(qiáng)制措施，保證所有的重要信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞結(jié)各層管理者。六、風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)是指損失和收益的不確定性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到外部、內(nèi)部多種因素的影響，面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是最主要的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)控制，風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的內(nèi)容如下：(一)找到關(guān)鍵控制點(diǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)是指對(duì)風(fēng)險(xiǎn)具有重大影響的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。應(yīng)該設(shè)計(jì)預(yù)算執(zhí)行的合理程序，防止實(shí)際情況過度偏離預(yù)算。3．會(huì)計(jì)報(bào)告為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該具有可比性，企業(yè)應(yīng)遵循有關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)范的要求編制會(huì)計(jì)報(bào)告，并披露有關(guān)信息，最后按照規(guī)定的程序報(bào)送給相關(guān)部門。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要目標(biāo)是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過對(duì)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的合理分類、會(huì)計(jì)分期，并運(yùn)用會(huì)計(jì)原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，完成了會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)、傳遞，最終實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和反映的職能。5．業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督職務(wù)相分離這是交易活動(dòng)的監(jiān)督分離，審核監(jiān)督是對(duì)交易的最后控制環(huán)節(jié)，如果業(yè)務(wù)執(zhí)行人同時(shí)擔(dān)任審核職務(wù)，就意味著降低了在此之前所有職務(wù)分離措施的效果，可能導(dǎo)致更大的風(fēng)險(xiǎn)。通過機(jī)構(gòu)設(shè)置控制，實(shí)現(xiàn)了終極所有權(quán)、資本經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離和制約，保障了法人產(chǎn)權(quán)的獨(dú)立性；同時(shí)，通過董事會(huì)的授權(quán)，完成了整體資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)和部分資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離和制約。同時(shí)，董事會(huì)還負(fù)責(zé)整個(gè)內(nèi)部控制的制定和全面管理。例如對(duì)銀行存款的控制方式，既有會(huì)計(jì)記錄的相互核對(duì)，又有銀行對(duì)賬單與銀行存款賬簿的核對(duì)，最后還有內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督。同時(shí)，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還要高度重視網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理和軟件控制，保證電子會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全。其次要確定擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的情況，對(duì)被擔(dān)保方的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析，加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保資產(chǎn)的保護(hù)和管理。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該將成本費(fèi)用的責(zé)任、監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)、考核權(quán)分配給不同的部門和人員，制定嚴(yán)格的成本標(biāo)準(zhǔn)和控制方法，并對(duì)成本費(fèi)用計(jì)劃執(zhí)行的情況進(jìn)行考核，設(shè)計(jì)激勵(lì)性的考核辦法，提高企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和收益水平。堅(jiān)持籌資與投資相配合的原則，應(yīng)該把對(duì)外投資業(yè)務(wù)和籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相結(jié)合，通過它們的協(xié)調(diào)形成系統(tǒng)性控制，這有利于更好地發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)?！矫嬉ＷC生產(chǎn)成果的順利銷售，過多的存貨積壓會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的有形、無形減少；另一方面還要減少銷售價(jià)款的收回風(fēng)險(xiǎn)，賬面的收入不是企業(yè)真正的財(cái)富。二、實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)物資產(chǎn)主要包括企業(yè)生產(chǎn)所需的原材料、用于銷售的產(chǎn)品、廠房設(shè)備等有形的資產(chǎn)。對(duì)于企業(yè)管理來說，內(nèi)部管理制度也是重要的基礎(chǔ)制度，它所包括的內(nèi)容很豐富，涉及企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之外的各個(gè)方面。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為保護(hù)資產(chǎn)的安全提供了環(huán)境條件，一方面，通過資產(chǎn)運(yùn)用流程的管理和資產(chǎn)接近的控制、制衡措施，實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的直接保護(hù)，也稱“硬保護(hù)”。目前，會(huì)計(jì)信息失真的問題普遍存在，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了不利影響，同時(shí)也降低了社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的信任度。(六)制度規(guī)范原則制度規(guī)范原則，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。在企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，根據(jù)會(huì)計(jì)信息流動(dòng)的過程，通過設(shè)置職宮不同的崗位，使它們形成稽核或監(jiān)督關(guān)系，可以防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。由此可見，企業(yè)必須根據(jù)自身情況設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理環(huán)境的協(xié)調(diào)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多、資產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)，可以考慮建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架，形成系統(tǒng)全面的控制體系，這樣才能保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展。從縱向來看，企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層以及具體的作業(yè)層，他們所管理的對(duì)象都是資金，只是管理權(quán)限不同而已。三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)(一)以企業(yè)管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置為基礎(chǔ)企業(yè)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須設(shè)置具有不同職能的機(jī)構(gòu)，從而使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金流、實(shí)物流、信息流在企業(yè)管理系統(tǒng)中運(yùn)動(dòng)。注重效率性、合法性、會(huì)計(jì)信息的可靠性會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真和財(cái)產(chǎn)損失的因素。從這個(gè)定義中可以看出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制在財(cái)產(chǎn)保護(hù)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的具體化，它們的差別很顯著。一、內(nèi)部控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 (一)形成過程 內(nèi)部控制主要經(jīng)歷了四個(gè)發(fā)展階段，它們分別是點(diǎn)對(duì)點(diǎn)控制、制度控制、系統(tǒng)控制和公司治理控制。 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)》一書是根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》及具體規(guī)范的要求和原則，針對(duì)我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制弱化的現(xiàn)實(shí)而編寫的，它具有輔導(dǎo)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員、會(huì)計(jì)人員及其他有關(guān)人員學(xué)習(xí)和掌握“規(guī)范”，指導(dǎo)其建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制并進(jìn)行現(xiàn)實(shí)操作的重要作用和功能。當(dāng)前在世界范圍內(nèi)，會(huì)計(jì)造假似有愈演愈烈之勢(shì)。 巴林銀行的倒閉直接原因是尼克 內(nèi)部控制是古老而又年輕的研究課題。在美國(guó)，幾個(gè)大公司會(huì)計(jì)造假丑聞也接連被曝光，從安然到世通，從施樂到默克，一波未平一波又起，給社會(huì)造成極大震動(dòng)。編者2005年8月第一章 總 論內(nèi)部控制的發(fā)展主要經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制系統(tǒng)框架幾個(gè)發(fā)展階段，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)部控制的發(fā)展中孕育和成長(zhǎng)。 3．系統(tǒng)控制階段 系統(tǒng)控制也稱內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，是指將所有的內(nèi)部控制制度協(xié)調(diào)起來，形成有機(jī)的系統(tǒng)，包括三個(gè)要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。一方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)必須按照企業(yè)內(nèi)部控制框架的結(jié)構(gòu)和思想進(jìn)行，否則就是“無本之木”，脫離了企業(yè)的實(shí)際需要；另一方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特殊性，堅(jiān)持共性與個(gè)性的辯證法，而不應(yīng)盲目“克隆”企業(yè)整體的內(nèi)部控制制度。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)利用會(huì)計(jì)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的數(shù)據(jù)資料反映交易軌跡，所有者不可能參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)，只能通過會(huì)計(jì)信息了解財(cái)產(chǎn)的變化狀況。(二)具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)規(guī)模經(jīng)濟(jì)(Economics of Scale)是指隨著產(chǎn)量的增加引起平均成本下降的企業(yè)技術(shù)。需要說明的是，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)模經(jīng)濟(jì)并不意味著控制環(huán)節(jié)、層次越多越好，只有在合理的限度內(nèi)才能發(fā)揮這種效果。這是對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法定要求，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)應(yīng)遵循有關(guān)的法律法規(guī)?！兑?guī)范》還指出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等環(huán)節(jié)。如將審批、彰行、監(jiān)督、記錄等權(quán)力分配給各層次的管理者，可以防止權(quán)力的濫用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)主要包括會(huì)計(jì)信息的可靠性、企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性和合法性三個(gè)方面。鑒于會(huì)計(jì)信息的重要程度，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該把保證會(huì)計(jì)信息的可靠性作為首要的目標(biāo)?！笨梢钥闯?，這一目標(biāo)包括法律的貫徹和制度的實(shí)施兩個(gè)方面。《規(guī)范》將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容劃分為貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、采購(gòu)與付款控制、銷售與收款控制、籌資控制、投資控制、成本費(fèi)用控制、工程項(xiàng)目控制、擔(dān)?？刂频确矫?。主要的措施有資產(chǎn)接近的控制、資產(chǎn)使用的審批與記錄、資產(chǎn)管理崗位的牽制等。五、籌資活動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制企業(yè)的籌資活動(dòng)主要是為了解決自有資金不能適應(yīng)規(guī)模發(fā)展需要的矛盾。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須設(shè)計(jì)短期投資業(yè)務(wù)和長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)的控制程序，確保日常投資決策的收益性和流動(dòng)性、重大戰(zhàn)略投資的決策正確性，并將對(duì)外投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。大部分工程項(xiàng)目都是企業(yè)委托其他單位來完成，而由企業(yè)的管理人員對(duì)施工的情況進(jìn)行考察和報(bào)告。其次，與企業(yè)的生產(chǎn)、投資、籌資、市場(chǎng)銷售等部門進(jìn)行信息溝通，保證預(yù)算的順利執(zhí)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行調(diào)整，這是事中控制。查特菲爾德在其著作《會(huì)計(jì)思想史》中指出：“會(huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的。(一)機(jī)構(gòu)設(shè)置控制1．設(shè)立所有者控制機(jī)構(gòu)(1)股東大會(huì)或股東會(huì)。2．設(shè)置不同層次的管理部門(1)總經(jīng)理崗位。企業(yè)主要的不相容職務(wù)包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、會(huì)計(jì)記錄、稽核監(jiān)督、財(cái)產(chǎn)保管。一般授權(quán)針對(duì)的是企業(yè)中經(jīng)常發(fā)生、涉及范圍較廣的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其主要內(nèi)容包括不同數(shù)額業(yè)務(wù)審批權(quán)的歸屬、授權(quán)審批責(zé)任的確定以及交易活動(dòng)的具體審批程序，在實(shí)際工作中還會(huì)發(fā)生在同級(jí)別管理者之間，這也屬于一般授權(quán)。(二)會(huì)計(jì)記錄控制企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)記錄是會(huì)計(jì)信息的表現(xiàn)形式。例如，外幣資金是企業(yè)貨幣資金的重要部分，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)有必要進(jìn)行控制，但是造成匯兌損失的匯率受到多種因素的影響，企業(yè)內(nèi)部對(duì)此無法控制。五、財(cái)產(chǎn)安全控制財(cái)產(chǎn)安全控制是為了保護(hù)企業(yè)資源的安全、完整而進(jìn)行的控制活動(dòng)，具體方法包括： (一)限制接近首先是資產(chǎn)的限制接近，即嚴(yán)格禁止未經(jīng)授權(quán)的無關(guān)人員接觸資產(chǎn)，主要為了防止資產(chǎn)直接接觸損失的發(fā)生。(三)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的總體認(rèn)識(shí)，是風(fēng)險(xiǎn)的事中控制。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的方法主要有三種，即預(yù)防性控制、檢測(cè)性控制和糾正性控制。(一)了解和評(píng)估控制環(huán)境內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境是指對(duì)內(nèi)部控制的效果起到促進(jìn)或削弱的因素，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)首先要對(duì)內(nèi)部條件和外部環(huán)境進(jìn)行研究。企業(yè)的管理理念決定了其經(jīng)營(yíng)方式，采取集權(quán)管理方式的企業(yè)，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)時(shí)會(huì)注重控制和監(jiān)督，而采取分權(quán)管理方式的企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)時(shí)更注重激勵(lì)和約束制度的建設(shè)。在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)要考察材料、設(shè)備和廠房的使用特點(diǎn)及性質(zhì)，了解有關(guān)的業(yè)務(wù)流程，以便根據(jù)這些情況開展控制活動(dòng)。這里只列舉了企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)的重要外部環(huán)境因素，對(duì)于不同企業(yè)而言外部環(huán)境因素會(huì)有所差別，企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該充分考慮自身的具體情況。(三)確定各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的流程按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容可以將企業(yè)的主要業(yè)務(wù)循環(huán)劃分為：貨幣資金吏制、實(shí)物資產(chǎn)控制、采購(gòu)與付款控制、銷售與收款控制、對(duì)外投資控制、工程項(xiàng)[控制、籌資控制、成本費(fèi)用控制和擔(dān)?？刂啤＿壿嬄?lián)系是指業(yè)務(wù)之間的性質(zhì)和控制思想基本相同，只是在具體的表現(xiàn)方式上有所差異，例如采購(gòu)與付款和銷售與收款、對(duì)外投資和籌資就是這種關(guān)系，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)注點(diǎn)很相似，但是它們的流程方向恰好相反。關(guān)鍵的控制點(diǎn)是指業(yè)務(wù)流程和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中那些容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，要想找到關(guān)鍵控制點(diǎn)首先要對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)排序后確定關(guān)鍵點(diǎn)。所謂成本效益原則是指，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)投入的成本要小于發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)獲得的效益，對(duì)于不符合此原則的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)則不予進(jìn)行。企業(yè)的控制活動(dòng)是否有效，主要的衡量標(biāo)準(zhǔn)就是控制活動(dòng)能否與控制目標(biāo)保持一致，也就是說控制活動(dòng)的執(zhí)行是否能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)的要求。我們認(rèn)為，企業(yè)要想保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施，應(yīng)該妥善解決好以下幾個(gè)問題： 1．注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的制衡機(jī)制 從現(xiàn)實(shí)中的很多案例來看，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無法發(fā)揮作用的根源在于，管理人員的權(quán)力在很多情況下沒有得到有效的制衡，大多采用監(jiān)督的方式，由于缺乏對(duì)監(jiān)督的有效激勵(lì)，最終導(dǎo)致監(jiān)督體制的虛設(shè)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在設(shè)計(jì)之前要對(duì)企業(yè)的各級(jí)管理者和員工進(jìn)行培訓(xùn)，讓他們清楚自己在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中的地位、作用和責(zé)任，這樣才能為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施提供思想基礎(chǔ)。沃爾瑪如何能在如此短的時(shí)間內(nèi)不斷壯大，超越對(duì)手，坐上世界零售企業(yè)的頭把交椅呢?主要是因?yàn)槲譅柆斣趶?fù)雜的物流信息系統(tǒng)中建立了有效的內(nèi)部控制框架，具體表現(xiàn)在以下方面：1．控制環(huán)境的建設(shè) 沃爾瑪有80000多種商品，為滿足全球4000多家連鎖店的配送需要，沃爾瑪每年的運(yùn)輸總量超過780000萬箱，總行程達(dá)65000萬公里。在其他高管的不懈努力下，山姆終于被說服了。1981年，沃爾瑪開始試驗(yàn)利用商品條碼和電子掃描器實(shí)現(xiàn)存貨自動(dòng)控制。沃爾瑪用了將近十年的時(shí)間評(píng)估一項(xiàng)新技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)，可見其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)的重視程度。上述例子中，對(duì)于存貨管理的控制活動(dòng)體現(xiàn)了總部控制和銷售分部控制的結(jié)合，同時(shí)既考慮了進(jìn)貨點(diǎn)、進(jìn)貨渠道，又考慮了進(jìn)貨時(shí)間和貨物的運(yùn)輸路線，這樣就通過控制活動(dòng)完善了整個(gè)存貨管理的業(yè)務(wù)過程，而且所耗費(fèi)的時(shí)間很短，這保證了控制活動(dòng)的效率。 沃爾瑪?shù)墓芾砣藛T利用現(xiàn)代技術(shù)和自己的衛(wèi)星系統(tǒng)，可以全面了解企業(yè)上架商品的所有信息，包括庫(kù)存信息、銷售情況、供應(yīng)商的報(bào)價(jià)和有關(guān)客戶的消費(fèi)情況。20世紀(jì)80年代末，通過計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)和電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)與供應(yīng)商分享信息，從而建立起伙伴關(guān)系。第一節(jié) 貨幣資金控制的內(nèi)容 貨幣資金主要包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，控制活動(dòng)的內(nèi)容與控制對(duì)象的內(nèi)容應(yīng)該相匹配，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法運(yùn)用于上述三個(gè)方面構(gòu)成了貨幣資金控制的內(nèi)容，進(jìn)一步細(xì)化形成了貨幣資金的控制內(nèi)容體系。 (2)出納根據(jù)收到的原始憑證收取現(xiàn)金，然后存人銀行并取得銀行進(jìn)賬單，同時(shí)將有關(guān)憑證傳遞到會(huì)計(jì)部門，最后逐筆登入現(xiàn)金日記賬。(5)出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的支付，首先應(yīng)該復(fù)核支付申請(qǐng)和審批意見，其次按照批準(zhǔn)的金額支付現(xiàn)金，最后記錄現(xiàn)金日記賬。還有，在現(xiàn)金收付部門人員的選聘方面，應(yīng)該重點(diǎn)考察其職業(yè)道德修養(yǎng)、個(gè)人品德和專業(yè)素質(zhì)，堅(jiān)持德才兼?zhèn)涞脑瓌t。出納和會(huì)計(jì)人員必須持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書和相關(guān)的專業(yè)知識(shí)、技能，熟悉國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)和制度，同時(shí)應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德、廉潔自律、遵紀(jì)守法，并能夠不斷提高道德水平。明細(xì)賬、總賬的登記是對(duì)會(huì)計(jì)憑證的再分類和匯總，同時(shí)也是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。 (2)賬