【正文】 負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素，并且均以定量分析為主要研究方法。　　二十世紀(jì)初，受泰羅科學(xué)管理思想的影響，在會計領(lǐng)域出現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)成本制度，再加之預(yù)算編制的出現(xiàn)，使成本會計的工作重點由核算轉(zhuǎn)為控制，成本會計成為獨立的學(xué)科進入了一個嶄新的發(fā)展階段。筆者以四所高校中的會計專業(yè)正在使用的會計系列相關(guān)教材為樣本對此進行比較，這四所院校分別是廈門大學(xué)、中國人民大學(xué)、上海財經(jīng)大學(xué)和東北財經(jīng)大學(xué)。　　，成功靠制度。三是審計管理的重點由事后審計向事前監(jiān)控轉(zhuǎn)移。四是核算分離。我們所采用的辦法是在組織形式上實行“三統(tǒng)一分”，在工作方法上實施“三個重點轉(zhuǎn)移”。一是市場調(diào)研。　　。二是初審價格。二是《物資定點采購辦法》。建立以計劃、審計、財務(wù)、供應(yīng)、銷售、質(zhì)檢、儲運、信息、考核、獎懲等10個部門組成的相互聯(lián)系、又相互制約的監(jiān)控機構(gòu)，做到管理層到位。、保持了連續(xù)第16年速度、效益雙增長的勢頭，企業(yè)實力不斷增強。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的范圍不僅包括生產(chǎn)領(lǐng)域成本的控制，而且包括流通領(lǐng)域成本的控制，還要對研究、開發(fā)和設(shè)計成本進行控制；不僅要通過管理工作控制成本，而且要通過技術(shù)工作管理成本。這樣才能清晰地揭示哪些產(chǎn)品具有有效的盈利能力。傳統(tǒng)的成本計算對象是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，而且一般為最終產(chǎn)品，因而，人們往往把成本動因歸結(jié)為生產(chǎn)的數(shù)量。因為，企業(yè)不僅要關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而且要關(guān)注其產(chǎn)品能在市場上實現(xiàn)的效益。所以，企業(yè)的成本管理觀念比較淡薄，即使講成本管理，也主要是從降低消耗、節(jié)約費用考慮，側(cè)重于對產(chǎn)品成本的核算，不注意所耗成本能得到的市場價值，不在提高產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和功能上做文章。經(jīng)濟體制改革使企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，使企業(yè)有了較多的自主權(quán)，有利于企業(yè)改善經(jīng)營管理。我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)尚不夠合理，主要是農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)比較薄弱，基礎(chǔ)工業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展滯后，加工工業(yè)規(guī)模偏大技術(shù)水平和專業(yè)化程度低，一般加工工業(yè)生產(chǎn)能力過剩?！　∫ㄟ^社會審計，糾正成本計算不實和弄虛作假行為?！　】傊?，管理思想是靈魂，管理人才是關(guān)鍵，管理組織是保證，管理方法和管理手段是條件。要總結(jié)我國成本管理的好經(jīng)驗，引進國外現(xiàn)代化成本管理方法，相互融合，發(fā)展提高。傳統(tǒng)的算帳報帳型成本管理模式只計算財務(wù)成本，不計算管理成本；只重視事后算帳，不重視事前預(yù)測和決策；只采用手工操作，不考慮先進的管理手段；只依靠企業(yè)財務(wù)部門，不注意發(fā)揮廣大員工的積極性，因而難以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。第三，要保持鮮明的中國特色，要認(rèn)清社會主義市場經(jīng)濟和資本主義市場經(jīng)濟的異同，要從我國國情出發(fā)，創(chuàng)造具有中國特色的成本管理模式。成本管理是企業(yè)管理的一個重要方面，通過對成本管理模式的研究，一方面促進了成本管理的進一步發(fā)展；另一方面，也有利于企業(yè)各項改革措施協(xié)調(diào)配合，齊步前進，推動企業(yè)各項專業(yè)管理朝著科技化方向發(fā)展?！　∥覀儸F(xiàn)在在進行的責(zé)任成本及運行考核辦法試圖是解決此問題?！　≈灰J(rèn)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品具有市場競爭意義，就應(yīng)毫不猶豫地生產(chǎn)這種產(chǎn)品，并盡一切努力去使該產(chǎn)品有利可圖，因為要十分清楚整個公司的經(jīng)營好壞并不取決于某一特定產(chǎn)品的盈虧狀況?！　∪缃?jīng)常召集合作企業(yè)能提出更多項降低原材料或零部件成本的建議，這已成為制定目標(biāo)成本的一個重要組成部分?！　。ㄈ┠繕?biāo)成本的定位應(yīng)是未來市場，而非今天的市場　　NEC的一位財務(wù)預(yù)算專家安雄其伊說：“我們深知競爭對手也在準(zhǔn)備以較低的價格推出更好的產(chǎn)品”。我們的工作就是促使“成本預(yù)算”如何接近“目標(biāo)成本”。另一方面在進行大修理時并不考慮零部件的使用壽命，盲目更新，這使得產(chǎn)品的最終制造成本并沒有下降，但卻降低了企業(yè)的持續(xù)生存能力。然而，縱觀公司的成本管理工作與國外企業(yè)相比還存在以下誤區(qū)：　　第一，企業(yè)成本管理重點在表面和行政管理上，在一些容易被抓住和容易被“看見”的成本與費用上，如制造過程中原材料價格降低、行政管理中的辦公經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、差旅費等，面對那些不易被抓住和不易被“看見”的成本降低，我們則很少考慮，如提高設(shè)備利用率、提高勞動生產(chǎn)效率、品質(zhì)等?！　∫?、什么是目標(biāo)成本　　目標(biāo)成本（target cost）：企業(yè)在一定時期內(nèi)為保證目標(biāo)利潤實現(xiàn)，并作為合成中心全體職工奮斗目標(biāo)而設(shè)定的一種預(yù)計成本，它是成本預(yù)測與目標(biāo)管理方法相結(jié)合的產(chǎn)物。　　公式一：價格＝成本＋利潤，稱之為成本主義，以這個觀念經(jīng)營企業(yè)肯定要垮臺?！　?jù)安達信顧問公司（Andersen Consulting）進行的一項調(diào)查表明，亞洲40%的企業(yè)依靠削減成本生存。成本效益理念可通俗地表述為“為了省錢而花錢”的思想，即為了未來的更多收益應(yīng)該支出某些短期看來似乎是高昂的費用。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，成本管理占有十分重要的地位，它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在生產(chǎn)這一狹小層面上的研究領(lǐng)域，把重心轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的研究領(lǐng)域，注重采購、技術(shù)、財務(wù)領(lǐng)域及競爭對手的成本分析等，有利企業(yè)正確地進行成本預(yù)測、決策，從而正確地選擇企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，正確處理企業(yè)發(fā)展與加強成本管理的關(guān)系，提高企業(yè)整體的經(jīng)濟效益。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展、變化以及高新技術(shù)和管理科學(xué)的不斷創(chuàng)新，成本管理的范圍日益擴大。現(xiàn)代成本管理以企業(yè)的全局為對象，根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略而制定的。而傳統(tǒng)的成本管理則立足于短期的成本管理。　　成本管理觀念落后　　在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本，節(jié)約成了降低成本的基本手段。沒有充分認(rèn)識提高企業(yè)經(jīng)濟效益必須加強成本管理的重要意義，沒有充分認(rèn)識到在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)之間競爭的實質(zhì)是企業(yè)成本的較量。因為生產(chǎn)資料價格不斷上漲，使企業(yè)資產(chǎn)價值流失嚴(yán)重，價值補償不足，而且企業(yè)一般物流管理失控，能源的浪費比較嚴(yán)重?！　∥覈髽I(yè)成本管理的現(xiàn)狀　　企業(yè)價值補償不足。企業(yè)管理者成本管理意識薄弱。在管理領(lǐng)域上，只限于對產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本進行核算和分析，沒有拓展到技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域；在管理體系上，偏重于事后管理，忽視了事前的預(yù)測和決策，難以充分發(fā)揮成本管理的預(yù)防性作用。通過分析比較傳統(tǒng)成本管理和現(xiàn)代成本管理，可以概括現(xiàn)代成本管理的立足點如下：　　立足于長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)　　現(xiàn)代成本管理的宗旨，是為了取得長期持久的競爭優(yōu)勢，以便企業(yè)長期生產(chǎn)和發(fā)展，立足于長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。如在產(chǎn)品設(shè)計階段推行價值分析，就是一種技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合的成本管理手段?！　∵\用現(xiàn)代成本管理的現(xiàn)實意義　　成本管理范圍的日益擴大，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)?，F(xiàn)代成本管理是企業(yè)全員管理、全過程管理、全環(huán)節(jié)管理和全方位管理，是商品使用價值和價值結(jié)合的管理，是經(jīng)濟和技術(shù)結(jié)合的管理。其表現(xiàn)為，一方面把降低成本的工作擴展到供應(yīng)、生產(chǎn)和設(shè)計等各個部門，形成全廠全員式的降低成本格局，形成貫穿企業(yè)各部門的成本意識；另一方面將降低成本從戰(zhàn)略布局的高度加以定位，即從選擇開發(fā)項目種類、進行可行性研究起就注入成本思考，確立具有長期發(fā)展觀的成本意識。而市場利益平均化，卻呈收降支升的趨勢，從而致使目標(biāo)成本管理日益重要。豐田公司曾經(jīng)提出兩個簡單的公式來說明企業(yè)的經(jīng)營觀。　　因此如何科學(xué)地降低成本，求得生產(chǎn)成本和產(chǎn)品質(zhì)量的均衡，才是成本控制的主要問題，目標(biāo)成本管理是成本控制的一個主要方法?！　《?、公司目前目標(biāo)成本管理存在的一些問題　　目前，各單位都知道把降成本作為工作的重中之重，亦有不少單位認(rèn)為他們的成本管理很到位，并且已為企業(yè)帶來效益。要有這樣的思維，現(xiàn)在的投資將是未來的成本。由于成本形成于生產(chǎn)全過程，費用發(fā)生在每一個環(huán)節(jié)，每一件事情，每一項活動上，因此，要把目標(biāo)成本層層分解到各個部門甚至個人?！　∵@種思維方式稱為“反求工程”?！　∪鐚⒛繕?biāo)成本管理的范圍擴展到原材物料的供應(yīng)商，利用自身信譽好付款及時的優(yōu)勢獲得低成本的資源。舉例來說：市場需要的產(chǎn)品，我們可能虧本生產(chǎn)，容量大小也決定了未來的取向，有邊際貢獻但虧損我們?nèi)绾翁幚?？答案很簡單，那就是提高市場占有率來減少虧損。　　擬定成本目標(biāo)的這三個環(huán)節(jié)之間，存在著一個反復(fù)循環(huán)的過程，在實施時間上也相互重疊的，且存在反復(fù)調(diào)整的關(guān)系。 現(xiàn)代企業(yè)制度的特點是產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)。其次，要學(xué)習(xí)西方國家應(yīng)用市場經(jīng)濟規(guī)律，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的成功經(jīng)驗，借鑒其關(guān)于社會化大生產(chǎn)的現(xiàn)代成本管理方法和經(jīng)驗，為我所用。主要表現(xiàn)為以下五個方面：　　成本管理思想革新化。　　成本管理方法科學(xué)化。只有這樣，才能推動成本管理工作不斷前進，保證成本現(xiàn)代化早日實現(xiàn)?，F(xiàn)在應(yīng)該盡快把成本法規(guī)體系建立和完善起來，使今后成本管理有法可依，力求做到制度化和規(guī)范化?！　∫{(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促使生產(chǎn)專業(yè)化和協(xié)作化?！　∫罨?jīng)濟體制改革，為企業(yè)加強成本管理創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。長期以來，在高度集中的計劃經(jīng)濟體制下，國家通過指令性計劃直接對企業(yè)進行調(diào)控。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，賣方市場逐漸向買方市場轉(zhuǎn)換，企業(yè)不能再將成本管理簡單地等同于降低成本?！　∫话愣?，成本動因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，企業(yè)只有真正了解成本發(fā)生的前因后果，才能真正控制成本。因而，在以計算機技術(shù)為代表的高科技迅猛發(fā)展的今天，有必要按戰(zhàn)略成本管理觀點將傳統(tǒng)的單一的數(shù)量動因擴展為一系列的成本動因，通過對各種成本動因和相關(guān)成本之間進行分析，將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配改為按成本動因的多標(biāo)準(zhǔn)分配，從而正確地分配各項間接費用，正確地計算產(chǎn)品成本。因為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是為滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體，它表現(xiàn)為一個由此及彼、由內(nèi)及外的“價值鏈”，通過了解整個行業(yè)的價值鏈來進行成本管理，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。5年來，我們高度重視企業(yè)管理創(chuàng)新工作，結(jié)合自身特點，大膽探索國有企業(yè)改革和管理的路子，逐步建立起以財務(wù)管理為中心的企業(yè)運行新機制，同時在物資采購和產(chǎn)品銷售上實施了購銷比價管理新方法，5年來漢在采購方面共節(jié)支9772萬元，使產(chǎn)品的制造成本逐年降低，實現(xiàn)了企業(yè)效益最大化。成立以總經(jīng)理為組長的價格監(jiān)控領(lǐng)導(dǎo)小組，總經(jīng)理親自參與井領(lǐng)導(dǎo)這項工作，做到領(lǐng)導(dǎo)層到位。比如，規(guī)定了一次采購5000元以下，或5000～3萬元，或3萬元以上物資價格的定價方法和審批權(quán)限；規(guī)定了確定最低銷售限價和最高采購限價的工作程序；還規(guī)范了如何填寫價格申報單和如何獎懲等諸多內(nèi)容。監(jiān)督采購部門產(chǎn)格遵照采購物資計劃表按質(zhì)按量采購。凡能留樣的物資在檢驗后，都必須留樣，以備復(fù)查。價格信息從哪里來？我們主要從以下三條渠道收集。物資購銷過程，實質(zhì)上就是資金流動過程，實施購銷比價管理，必須從加強資金監(jiān)控做起，所以，確定財務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營過程中的中心地位至關(guān)重要。公司（法人單位）所有時會人員全部劃歸到公司財務(wù)部一個口管理，包括車間核算員。財務(wù)部向資金的輸入（銷售）和輸出（采購）部門委派會計派駐員，負(fù)責(zé)對派駐部門的各項資金支出開具內(nèi)部銀行支票，對該部門資金流量情況進行登記、分析和核算。比價的前提是要有價可比，我們有豐富的價格信息來源和嚴(yán)密的價格管理網(wǎng)絡(luò)，使比價成為可操作的經(jīng)營行為?！　　戈P(guān)鍵詞」交叉原因；合并；協(xié)調(diào)；區(qū)別；聯(lián)系　　目前管理會計、成本會計、財務(wù)管理內(nèi)容的交叉重復(fù)已成為普遍問題。會計人員將成本計算與財務(wù)會計逐步結(jié)合起來，形成了記錄型的成本會計。管理會計自產(chǎn)生之日起就與成本會計存在天然的“血緣”關(guān)系，其發(fā)展的過程也標(biāo)志著成本會計的發(fā)展，雖然管理會計側(cè)重于內(nèi)部管理，而成本會計側(cè)重于內(nèi)部控制，但管理會計要進行內(nèi)部管理離不開內(nèi)部控制，由此造成了當(dāng)今成本會計與管理會計界限的模糊，反映到教材上則是內(nèi)容的重復(fù)。之所以這樣做的原因在于：（1）目前各院校教材的基本結(jié)構(gòu)不規(guī)范，內(nèi)容不統(tǒng)一，而且穩(wěn)定性差。（2）管理會計以成本會計為基礎(chǔ)。作為企業(yè)管理組成部分的成本管理會計與財務(wù)管理，其工作側(cè)重點應(yīng)明顯區(qū)別，成本管理會計為內(nèi)部管理者提供如何加強內(nèi)部經(jīng)營管理的會計信息，應(yīng)側(cè)重于生產(chǎn)經(jīng)營，其工作范疇著眼于企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動；而財務(wù)管理為企業(yè)提供如何保持良好財務(wù)狀況的手段和措施，側(cè)重于資本經(jīng)營，其工作范疇?wèi)?yīng)著眼于資金活動本身的管理。另外之所以資產(chǎn)中扣除存貨，是因為存貨屬于日常生產(chǎn)經(jīng)營之范疇，它與成本管理會計的聯(lián)系更為緊密。四是成本會計的應(yīng)用對象不斷擴大，政府機關(guān)和社會團體等的非生產(chǎn)型組織因為存續(xù)成本的發(fā)生，在效益原則下，也采用成本控制。核算內(nèi)容的拓寬、復(fù)雜和多樣化，并不要求成本核算的規(guī)范化，成本核算方法的采用要與企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、規(guī)模等相適應(yīng)。傳統(tǒng)成本管理的目的可簡單地歸納為減少支出、降低成本。兩者均能幫助管理人員利用作業(yè)成本信息，從人力資本和物力資本的統(tǒng)一成本系統(tǒng)中找出消耗資源但不創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而節(jié)省企業(yè)資源，實現(xiàn)社會整體資源優(yōu)化配置?！　。訌娢覈杀纠碚撗芯?，提高成本會計水平。電子商務(wù)通過信息技術(shù)的引導(dǎo)和支持，實現(xiàn)了前所未有的頻繁的商務(wù)經(jīng)濟往來。進行企業(yè)價值鏈分析，可以確定單元價值鏈上的成本與效益，從而進行價值作業(yè)之間的權(quán)衡、取舍，調(diào)整各價值鏈之間的關(guān)系?！　。?）戰(zhàn)略定位分析。④整合戰(zhàn)略。于昕 17年來，我國成本管理改革取得豐碩成果，標(biāo)志著我國成本管理已進入歷史發(fā)展的新階段。（3）對傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算作了改革，以充分發(fā)揮成本核算的作用，具體來看，改革表現(xiàn)在以下幾個方面：a、推選標(biāo)準(zhǔn)成本制度。（1）宏觀成本管理必須為微觀成本管理創(chuàng)造條件。作業(yè)長是降低現(xiàn)場成本的主要責(zé)任人。對于成本預(yù)算中的各類費用要有專人控制，杜絕“無人管的費用”發(fā)生。公司拿出獎金進行獎勵（按節(jié)約額的5％提獎）。作業(yè)區(qū)內(nèi)由作業(yè)長牽頭召開作業(yè)區(qū)班組長成本分析會。在產(chǎn)品方面，成本預(yù)算、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、核算對象要明細(xì)到所有規(guī)格、品種；在工序方面，要面對產(chǎn)品所經(jīng)過的所有工序。作業(yè)長和財務(wù)人員要不定期進行監(jiān)督檢查。因此財務(wù)人員要加強對作業(yè)長的培訓(xùn)工作。成本超了，就毫不猶豫地扣獎；對于降低成本有功的，進行嘉獎，以調(diào)動現(xiàn)場的積極性。因此，企業(yè)要想適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，要想持續(xù)、穩(wěn)健地提高經(jīng)濟效益，企業(yè)管理者就必須建立新的觀念，即以企業(yè)為主體的觀念，以真實性為前提，既注重短期效益，又放眼于積累后勁，以此為原則正確地進行