【正文】 工作的有效開展提供了資歷保障。 60 第二，審計人員學(xué)歷水平提高。 57 ⒋ 規(guī)范化逐步提高 ? 據(jù)對 1149家企業(yè)的調(diào)查， %的企業(yè)對 內(nèi)部審計的職能、地位和工作范圍 進行了規(guī)定。 （ 1） 垂直管理模式 。 ? 國際內(nèi)部審計師協(xié)會（ IIA）在最新審計實務(wù)準(zhǔn)則中提出， 內(nèi)部審計人員 可以就內(nèi)部控制設(shè)計對管理層 提供咨詢 、為完成記錄與測試 提供資源 、作為項目的領(lǐng)導(dǎo)者 提供內(nèi)部控制的培訓(xùn)和信息 、作為自我評估活動的發(fā)起者 提供專家建議 、為信息披露 提供證明 、對內(nèi)部控制進行測試以 支持管理層的評價 。 48 （ 3） 有關(guān)部門規(guī)定 ? 1997年 12月， 中國證券監(jiān)督管理委員會 發(fā)布 《 上市公司章程 指引 》 ，規(guī)定公司實行 內(nèi)部審計制度 ，配備專職審計人員，對公司財務(wù)收支和經(jīng)濟活動進行內(nèi)部監(jiān)督，審計負(fù)責(zé)人向董事會負(fù)責(zé)并報告工作。 ? 在我國內(nèi)部審計工作中， 國有企業(yè)內(nèi)部審計處于主導(dǎo)地位 。 ? 會計師事務(wù)所則可對風(fēng)險進行有效的分析并提供 菜單化的專業(yè)服務(wù) ，以在不同的時間滿足客戶的不同需求。其 明顯的優(yōu)勢 體現(xiàn)在： （ 1） 獲得規(guī)模經(jīng)濟 。 ? 按照通常的理解，內(nèi)部審計仿佛必須由組織內(nèi)部的人員和機構(gòu)進行，但這是一種 誤解 。 36 ? 新的角色定位要求內(nèi)部審計積極參與價值創(chuàng)造活動，使得這一職業(yè)充滿 前所未有的活力 ，這樣才能為自己的繼續(xù)存在爭得一席之地。 ? 國際內(nèi)部審計師協(xié)會（ IIA）在對美國國會關(guān)于《 薩班斯 奧克斯萊法案 》 的意見陳述書中則指出：內(nèi)部審計師、董事會、高層管理者以及外部審計師的相互合作，是建立有效公司治理的基石；內(nèi)部審計基于其所處的特殊地位及專業(yè)優(yōu)勢，能 在公司治理中發(fā)揮參與者和獨立觀察者的作用 。 30 ? 確定咨詢服務(wù)與確認(rèn)作用是否能夠共處的主要因素，是確定 內(nèi)部審計師是否承擔(dān)了任何的管理責(zé)任 ： ? 在企業(yè)全面風(fēng)險管理中， 只要內(nèi)部審計沒有實際管理風(fēng)險的職能 （這是管理層的職責(zé)）， 而高級管理層積極認(rèn)可和支持企業(yè)全面風(fēng)險管理，內(nèi)部審計就能夠提供咨詢服務(wù) 。 26 ? 研究表明，董事會成員和內(nèi)部審計師均認(rèn)可 內(nèi)部審計為組織增加價值的兩種最重要的方式 是： （ 1） 為主要業(yè)務(wù)風(fēng)險已得到適當(dāng)管理提供客觀確認(rèn) ； （ 2） 為風(fēng)險管理和內(nèi)部控制框架正在有效地運作提供確認(rèn) 。 ” 22 ⒊ 對象：風(fēng)險管理、控制和治理過程 ? 在審計領(lǐng)域， “ 風(fēng)險 ” 一詞仿佛較多地與獨立審計相聯(lián)系， 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計著重于內(nèi)部控制制度和經(jīng)營機制 。 ? “ 確認(rèn) ” 而非 “ 保證 ” ，理由如下： （ 1） “ 保證 ” 對內(nèi)部審計的職能定位太高 ? 內(nèi)部審計作用的發(fā)揮在很大程度上 取決于組織高級管理層的管理基調(diào)、企業(yè)文化及內(nèi)部控制意識等因素 ，因此，內(nèi)部審計無法全面保證組織的各項經(jīng)營活動。美國 SEC認(rèn)為，需要摒棄以規(guī)則為導(dǎo)向的模式，以及 IASB提倡的以純原則為導(dǎo)向的模式，而采取 以目標(biāo)為導(dǎo)向 的模式。 14 ? 為了 保持客觀性 ，國際內(nèi)部審計師協(xié)會要求內(nèi)部審計師： （ 1）不應(yīng)該參加任何有可能損害或者假定會損害他們 無偏見的評估 的活動或關(guān)系，包括可能與組織的利益有沖突的活動或關(guān)系； （ 2）不應(yīng)該接受任何可能損害或假定會損害他們 職業(yè)判斷 的東西； （ 3） 披露所有知道的重要事實 ，只要如果不披露將會歪曲對所審查的活動的報告。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法 ， 評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果（對象） ， 幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)（宗旨和目的 ） 。 8 ? 1978年 ，國際內(nèi)部審計師協(xié)會正式批準(zhǔn)的 《 內(nèi)部審計從業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 》 中繼續(xù)發(fā)展內(nèi)部審計概念： ? “ 內(nèi)部審計是建立在以檢查、評價組織為基礎(chǔ)的獨立評價活動，并 為組織提供服務(wù) 。 6 ? 1957年 ， 《 內(nèi)部審計師職責(zé)說明書 》 將內(nèi)部審計定義修訂為： ? “ 內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。 ? 就有限的公開資料來說， 世界通信公司、百事集團公司、通用電氣公司等內(nèi)部審計的成功范例 ，具有很強的現(xiàn)實借鑒意義。 ? 盡管內(nèi)部審計不可或缺，實務(wù)運用也在蓬勃發(fā)展，但限于企業(yè)內(nèi)部審計的 信息披露較少 ，理論和案例研究相對而言還是有些滯緩 。 ” ? 從這個定義可以看出，內(nèi)部審計已經(jīng)從財務(wù)會計分離出來，成為一個獨立的職業(yè)，但它仍然以財務(wù)、會計為基礎(chǔ)，還停留在 財務(wù)審計 的階段。內(nèi)部審計目標(biāo)由查錯防弊走向興利，由防護性走向建設(shè)性。 11 ? 1999年 ， IIA在 《 內(nèi)部審計實務(wù)框架 》 中提出了 內(nèi)部審計的新定義： ? 內(nèi)部審計是一種 獨立、客觀（特性）的確認(rèn)和咨詢活動（職能） ，旨在 增加價值和改善組織的運營（目標(biāo)） 。內(nèi)部審計部門能為企業(yè) 增加價值 ，就是因為他們對改進經(jīng)營與控制的分析與建議是客觀的。 ? 美國 FASB原來倡導(dǎo)以規(guī)則為導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則模式，由于一味以規(guī)則（即手段）為重，最終導(dǎo)致不少公司鉆規(guī)則的空子，發(fā)生了 安然和世通等等假賬丑聞 。 18 ⒉ 職能：確認(rèn)和咨詢活動 ? 確認(rèn) ：為獨立評估組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程而 對證據(jù)進行的客觀檢查 ，例如 財務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和盡職調(diào)查 等業(yè)務(wù)。 21 ? “現(xiàn)代內(nèi)部審計之父 ” 勞倫斯 .索耶（ Lawrence B. Sawyer） 認(rèn)為： “ 內(nèi)部審計師是內(nèi)部咨詢師，而不是內(nèi)部的冤家對頭 ； 是家中的賓客，而不是街上的巡警 ，他不僅要尋找那些或大或小的錯誤，而且要為改善業(yè)務(wù)活動提供指南；他 不是處分眾人的事后諸葛，而是鞭策人們勵精圖治的咨詢師 ，他不僅關(guān)心事情是否做得恰當(dāng)，而且關(guān)心該做的事是否做了。 ? 內(nèi)部審計師提供 三方面的確認(rèn) ： （ 1） 風(fēng)險管理過程 ，包括其設(shè)計和運行情況； （ 2） 對 “ 主要 ” 風(fēng)險進行管理 ，包括控制的效果和其他應(yīng)對措施； （ 3） 可靠、適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估 ，以及 對風(fēng)險和控制情況的報告 。 29 ? 內(nèi)部審計部門可以承擔(dān)的一些 咨詢 作用包括： （ 1）將內(nèi)部審計分析風(fēng)險和控制所用的 工具與技術(shù)提供 給管理層； （ 2）作為將企業(yè)全面風(fēng)險管理引入組織的 倡導(dǎo)者 ，充分發(fā)揮其在風(fēng)險管理和控制方面的專業(yè)知識及對組織的總體認(rèn)知方面的優(yōu)勢； （ 3）提供 建議 ，推動專題討論會，指導(dǎo)組織風(fēng)險和控制，促進共同語言、框架和理解的建立； （ 4）作為 協(xié)調(diào)、監(jiān)督和報告風(fēng)險 的中心； （ 5） 協(xié)助管理者 確定降低風(fēng)險的最佳方式。但2022年美國 《 薩班斯 ——奧克斯萊法案 》 的出臺，促使內(nèi)部審計人員從幕后逐漸 走向前臺 。 內(nèi)部審計如果還固守過去的陣地，只能被淘汰出局。 38 ⒌ 主體：開放式 ? 在國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的最新定位中，“ 內(nèi)部 ” 一詞被拋棄了 ， 內(nèi)部審計主體不再處于封閉狀態(tài) 。 40 ? 隨著外界對內(nèi)部審計要求的不斷提高， 內(nèi)部審計外部化將是一種潮流 。 42 （ 3） 保持適當(dāng)?shù)慕M織規(guī)模 ? 幾乎每個企業(yè)都能從內(nèi)部審計職能中受益，但對中小規(guī)模的企業(yè)來說，設(shè)置一個只有一兩個人的內(nèi)審部門 很難招募到頂尖人才，也無法建立足夠的專家意見數(shù)據(jù)庫 。 45 二、我國的內(nèi)部審計 ? 2022年， 中國內(nèi)部審計協(xié)會 國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展報告在 《 中國內(nèi)部審計 》 正式發(fā)表。 47 （ 2） 審計署規(guī)定 ? 2022年 3月，審計署發(fā)布 《 審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定 》 ： ? 明確 內(nèi)部審計 是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)； ? 要求法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位， 必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu) 。 51 ? 2022年 6月，美國公眾公司會計監(jiān)管委員會（ PCAOB）發(fā)布第 2號審計準(zhǔn)則，明確要求在遵循法案 404條款時， 內(nèi)部審計的有效性 是考慮的重要因素。其中，中央企業(yè) %，省級企業(yè) %。如 武漢鋼鐵（集團）公司 在總部設(shè)立一級審計機構(gòu)負(fù)責(zé)全集團的內(nèi)部審計工作，各子公司不另設(shè)審計機構(gòu)。擁有 會計師職稱 的人員占 %；經(jīng)濟師職稱占 %；審計師職稱占 %；工程師職稱占 %。 ? 從事內(nèi)部審計工作年限 1～ 5年的占 %， 5～10年的占 %， 10～ 20年的占 %， 20年以上的占 %。但財務(wù)審計作為內(nèi)部審計的 基礎(chǔ)性工作 ，仍占據(jù)著重要位置。 70 ? 中國通用技術(shù)控股集團公司 先后對海外機構(gòu)分配問題、境外資金風(fēng)險管理問題、貿(mào)易板塊的費用支出問題、重大海外工程承包項目進展情況、投資兼并問題等開展了專項審計調(diào)查，通過對存在問題進行深入分析，有針對性地提出了系統(tǒng)的解決方案，為集團公司決策、改革和發(fā)展提供了參考依據(jù)。 74 ? 中國第一汽車集團公司 圍繞采購、生產(chǎn)、銷售以及籌資和投資的控制管理情況，通過管理效益審計來判定經(jīng)營活動的合理性、有效性以及經(jīng)濟信息的真實性，重點評價內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合理性，進而評價經(jīng)營的效率性、效果性和經(jīng)濟性（ 3E）。 78 ? 內(nèi)部控制作為進行風(fēng)險管理的重要工具，其價值是由幫助組織掌控風(fēng)險的程度所決定的。 81 ? 中國石油化工集團公司 自 2022年以來，啟動了在ERP環(huán)境下的輔助審計信息系統(tǒng)（ AIS）和審計查證系統(tǒng)的開發(fā)、推廣應(yīng)用工作，積極督促和引導(dǎo)廣大審計人員充分運用現(xiàn)代化審計手段，積極嘗試開展在線和遠程審計，同時，還開發(fā)了審計統(tǒng)計報表系統(tǒng)，提升了審計信息門戶的功能。 84 （四）主要問題 ? 國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展現(xiàn)狀，與企業(yè)發(fā)展的客觀要求還存在一定的 差距 ，在發(fā)展過程中還存在著各種各樣的問題。 ? 更為嚴(yán)重的是，還有少數(shù)國有企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)， 調(diào)查的 1236家企業(yè)中，有 289家沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu) 。 91 （五）意見和建議 ? 國有企業(yè) 加強內(nèi)部審計工作 ，必須牢固樹立內(nèi)部審計新理念，對內(nèi)部審計進行恰當(dāng)定位，強化審計隊伍建設(shè)，審計監(jiān)督要全面覆蓋財務(wù)、業(yè)務(wù)和管理活動，加強質(zhì)量控制，推進信息化建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在組織治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中的作用。 ? 而風(fēng)險管理和內(nèi)部控制又是組織有效治理的關(guān)鍵要素，這就決定了內(nèi)部審計要在組織治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中發(fā)揮作用。 97 ? 逐步確立從分析風(fēng)險入手確定審計目標(biāo)、范圍和程序，以財務(wù)會計和業(yè)務(wù)管理流程為審計路徑，以檢查和改善內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性為審計核心，以監(jiān)督和評價財務(wù)表現(xiàn)、業(yè)務(wù)成果、內(nèi)部控制能力和風(fēng)險管理為審計重點，以信息化建設(shè)和計算機技術(shù)為支撐的 審計工作新模式 。逐步建立起審計人員培訓(xùn)、選拔、使用和淘汰機制，加強審計隊伍建設(shè)；以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，增強內(nèi)部審計人員的宏觀意識、大局意識，牢固樹立 內(nèi)部審計服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的意識 ，為內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型與發(fā)展提供強有力的組織和保障。 103 ⒈ 職業(yè)組織體系基本建立 ? 要實現(xiàn) 以國家審計為指導(dǎo)，以內(nèi)部審計協(xié)會為職業(yè)化管理 的內(nèi)部審計運行機制，必須建立起符合這一運行機制要求的內(nèi)部審計協(xié)會組織體系。 ? 內(nèi)部審計 實務(wù)指南 依據(jù)內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則制定，是為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。 110 ⒋ 開展調(diào)查研究工作 ? 目前，已開始著手建立記錄歷史、反映現(xiàn)狀、展示未來的 內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫 ，并在此基礎(chǔ)上逐步形成政府機構(gòu)、國有企業(yè)、民營企業(yè)、金融機構(gòu)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計的 內(nèi)部審計資料庫 。 CIA考試的開展，有力地推動了廣大內(nèi)部審計人員和有志于從事內(nèi)部審計工作的人員，學(xué)習(xí)借鑒內(nèi)部審計的最新理念和技術(shù)方法。 ? 2022年 9月，中國內(nèi)部審計協(xié)會承辦了 亞洲內(nèi)部審計大會 ，有 19個國家和地區(qū)的 208名外籍代表、626名中國代表參加。 119 ? 我國經(jīng)過 30年的改革開放，已經(jīng)成為世界經(jīng)濟發(fā)展最快的國家之一。 122 （ 4） 審計委員會 形同虛設(shè)，對公司財務(wù)狀況根本不了解，對內(nèi)部審計部缺乏應(yīng)有的督導(dǎo)，既沒有要求內(nèi)部審計部報送內(nèi)審計劃，也沒有與內(nèi)部審計部建立正式的溝通渠道。 125 ? 百億造假案事發(fā)，世界通信不得不 高度重視內(nèi)部審計 ： （ 1）內(nèi)部審計機構(gòu)增加 1215名審計師； （ 2）除繼續(xù)從事經(jīng)營審計外，還從事財務(wù)審計，強調(diào)財務(wù)控制的重要性； （ 3）內(nèi)部審計機構(gòu)加強與外部審計師（ KPMG）、公司管理層、審計委員會和董事會的溝通； 126 （ 4）內(nèi)部審計機構(gòu)充分認(rèn)識到來自咨詢和非審計服務(wù)的風(fēng)險，將先進的審計技術(shù)結(jié)合到內(nèi)部審計的范圍和過程中。 130 ? 審計人員 從查賬入手 ，但決不止步于單純查賬，而是花費更多的時間和精力去 研究可能有問題的業(yè)務(wù) ，包括業(yè)務(wù)流程和有關(guān)策略、措施，意在從中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營效果、內(nèi)部資源的開發(fā)利用、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)等各個方面有無可改進之處， 特別關(guān)注風(fēng)險大、一般利益也大的方面 。 ? 審計署 不過多考慮審計人員所學(xué)的專業(yè)，而注重人的