【正文】 成本費(fèi)用支出額 /（ 1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率 （二）應(yīng)稅 所得率的確定： 按照“應(yīng)稅所得率表”所列明的行業(yè)來(lái)確定它的所得率。納稅人按規(guī)定在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期間或優(yōu)惠政策到期后 3年內(nèi)，如出現(xiàn)第一條中情形的，一經(jīng)查實(shí)，應(yīng)追回因享受優(yōu)惠政策而減免的稅款（不包括 20xx年 1 月 1 日以前享受優(yōu)惠政策已經(jīng)期滿的納稅人）。 八、執(zhí)行時(shí)間： 本辦法自 20xx 年 1月 1日起施行。當(dāng)年新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后 60日內(nèi)認(rèn)定完畢。 （六）對(duì)學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅；對(duì)學(xué)校取得的財(cái)政撥款，從主管部門和上級(jí)單位取得用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入，不征收企業(yè)所得稅。 企業(yè)因技術(shù)開發(fā)而購(gòu)置的單臺(tái)價(jià)值在 10萬(wàn)元（含 10 萬(wàn)元）以下的設(shè)備應(yīng)單獨(dú)管理，不提取折舊，費(fèi)用直接進(jìn)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)；超過(guò) 10 萬(wàn)元的按固定資產(chǎn)管理，提取的折舊費(fèi) 進(jìn)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)。 投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤(rùn)可先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 、合并納稅成員企業(yè)的虧損彌補(bǔ)。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)稅。 （一）基本規(guī)定 虧損彌補(bǔ)系指企業(yè)所得稅的納稅人某一年度的虧損準(zhǔn)予用下一納稅年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，當(dāng)年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 （三）金融企業(yè)貸款利息收入所得稅處理問(wèn)題 ，應(yīng)按期計(jì)算利息并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。此前發(fā)生的尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項(xiàng)，按上述政策執(zhí)行。 。 （ 2）屬于成本對(duì)象完工后實(shí)際發(fā)生的 ,首先應(yīng)按規(guī)定在已完工成本對(duì)象和未完工成本對(duì)象之間進(jìn)行分?jǐn)?，再將?yīng)由已完工成本對(duì)象負(fù)擔(dān)的部分，在已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積和未實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積之間進(jìn)行分?jǐn)?，其中，?yīng)由已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積分?jǐn)偟牟糠郑瑴?zhǔn)予在當(dāng)期扣除。直接成本可根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入成本對(duì)象中。 （四）關(guān)于代建工程和提供勞務(wù)的收入確認(rèn)問(wèn)題 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代建工程和提供勞務(wù)不超過(guò) 12 個(gè)月的，可按合同約定的價(jià)款結(jié)算日或在合同完工之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12 個(gè)月的，可采用完工百分比法按季確 認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （ 2）將待售開發(fā)產(chǎn)品以臨時(shí)租賃方式租出的，租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)再按銷售開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入 的實(shí)現(xiàn)。 （ 1）采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按實(shí)際銷售額于收到代銷單位代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確估計(jì)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其 他合理方法。 十六、 以上第五至第十五條政策自 20xx 年 1月 1日起執(zhí)行，以前的政策規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 （三）企業(yè)為合并而回購(gòu)本公司股票，回購(gòu)價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計(jì)入應(yīng)納稅所得。 （四）出現(xiàn)下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： ，在可預(yù)見的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； ，已不可使用的固定資產(chǎn)； ，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； ，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)； 。 （四）納稅人匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后 事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；納稅人匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。 （五）企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。 例如：某制藥企業(yè) 20xx 年，將成本 30 萬(wàn)元，出廠價(jià) 100 萬(wàn)元的藥品用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)（假設(shè)可扣除限額為年應(yīng)納稅所得額的 3%），當(dāng)年，該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為 1000 萬(wàn)元，那么，該捐贈(zèng)是否可以全額扣除呢？ 該企業(yè)應(yīng)以藥品的公允價(jià)值，即出廠價(jià) 100 萬(wàn)元作為捐贈(zèng)支出，按計(jì)算可稅前扣除的限額 30萬(wàn)元（ 1000*3%）進(jìn)行納稅調(diào)整。 20xx 年凡盈利的企業(yè)工資可按“兩率”據(jù)實(shí)扣除，虧損企業(yè)不得高于20xx 年工資實(shí)發(fā)水平。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)為準(zhǔn)。本行與附表九《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》相對(duì)應(yīng)。 這一規(guī)定第一次以法規(guī)的形式明確了納稅人對(duì)納稅申報(bào)負(fù)有舉證的責(zé)任。 （ 14）第三十六行“捐贈(zèng)支出 （附《公益救濟(jì)性捐贈(zèng)明細(xì)表》）：填寫納稅人實(shí)際發(fā)生的各種捐贈(zèng)支出，既包括公益救濟(jì)性捐贈(zèng)也包括非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)以及直接捐贈(zèng)。 （ 11）第三十一行“資產(chǎn)盤虧、損毀和報(bào)廢凈損失 ：填寫納稅人本期實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、損毀和報(bào)廢凈損失。 總機(jī)構(gòu)收取下屬企業(yè)管理費(fèi)應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，下屬企業(yè)不得在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 （ 2）第十七行“期間費(fèi)用合計(jì) ：填寫納稅人本期發(fā)生的期間費(fèi)用性質(zhì)的全部必要、正常的支出，是第 18行至第 42 行的合計(jì)數(shù)。 （ 1）零申報(bào)的原因 零申報(bào)是指納稅人申報(bào)的收入總額減準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后納稅所得為零的申報(bào)，即《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》第 63行為零的申報(bào)。 實(shí)行核定征收的納稅人進(jìn)行預(yù)繳和年度納稅申報(bào)時(shí)不需報(bào)送企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，只需報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表。 項(xiàng)目有：主表中第 26行、 29 行、 31 行、 32行、 70 行。 （三）對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的企業(yè) 6 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。 凡內(nèi)資企業(yè) 所得稅納稅人必須附送“工資薪金和職工福利等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表”，同時(shí)在所附送的申報(bào)表上必須填注單位電話及聯(lián)系人。凡使用網(wǎng)上申報(bào)的納稅人，必須在申報(bào)后 7日內(nèi)將申報(bào)資料報(bào)送主管征收所。 注意：實(shí)行核定（定率 ）征收的納稅人應(yīng)按照《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)［ 20xx］ 038 號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅四個(gè)季度預(yù)繳申報(bào)和 20xx年匯算清繳年度申報(bào)。 重要通知：凡我局內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人必須于 20xx 年 1月 15日前進(jìn)行 20xx 年第四季度預(yù)繳申報(bào)。 加計(jì)扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)報(bào)備清單 單位名稱： 單位：元 企業(yè) 7 行次 項(xiàng)目一 項(xiàng)目二 項(xiàng)目三 技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃（立項(xiàng)書）名稱 技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算金額 專業(yè)人員名單 上年技術(shù)開發(fā)費(fèi)發(fā)生項(xiàng)目名稱及金額 上年技術(shù)開發(fā)費(fèi)有關(guān)票據(jù)票號(hào) 本年技術(shù)開發(fā)費(fèi)發(fā)生項(xiàng)目名稱及金額 本年技術(shù)開發(fā)費(fèi)有關(guān)票據(jù)票號(hào) 納稅單位公章 年 月 日 受理申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章 年 月 日 另：提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)的企業(yè)，必須憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》可在稅前扣除。 凡 20xx 年需審核、審批稅前扣除各類項(xiàng)目的企業(yè)，應(yīng)在 20xx 年 2 月 15 日前上報(bào)主管稅務(wù)所，逾期不予受理。企業(yè) 10 因此納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算自身的收入和成本費(fèi)用，避免因核算不實(shí)而出現(xiàn)零申報(bào)現(xiàn)象。 要求所有納稅人認(rèn)真、完整填寫《工資薪金和職工福利等三項(xiàng)費(fèi)用明 細(xì)表》，尤其“納稅人本期職工人數(shù)”、“工資薪金項(xiàng)目納稅調(diào)整額”、“職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整額”必須按照如下要求計(jì)算填寫。 本行與附表五《資產(chǎn)折舊 、攤銷明細(xì)表》不完全對(duì)應(yīng)。 如果納稅人無(wú)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，則按取得各類收益不超過(guò)２％的標(biāo)準(zhǔn)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 （ 12）第三十二行“投資轉(zhuǎn)讓凈損失 ：填寫納稅人本期進(jìn)行投資轉(zhuǎn)讓實(shí)際發(fā)生的凈損失。 企業(yè) 13 允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額 =申報(bào)表主表第 43 行 *3%或 10%等規(guī)定比例。 納稅人準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：申報(bào)表主表第 1 行 *5? 超過(guò)部分要在 59行進(jìn)行納稅調(diào)整。 第 65 行不能大于第 63 行減第 64 行的余額。該類企業(yè)在填制申報(bào)表時(shí)，第 74 行“適用稅率”只能填寫法定稅率 33%，再將其與企業(yè)的實(shí)際適用稅率差額計(jì)算的所得稅額填在第 80行“經(jīng)批準(zhǔn)減免的所得稅額”中。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。 五、關(guān)于企業(yè)投資的借款費(fèi)用 （一）納稅人為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第六條（納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 （三）企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 （二）關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久 或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，扣除變價(jià)收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。 （七）投資損失中的第 2 項(xiàng)損失應(yīng)提供相關(guān)材料， 對(duì)于存貨損失、固定產(chǎn)損失，應(yīng)在企業(yè)處置后，才能允許稅前扣除；對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)損失、投資損失中的第 4項(xiàng)損失，應(yīng)提供相關(guān)材料和中介機(jī)構(gòu)的認(rèn)證報(bào)告。 十二、關(guān)于壞帳準(zhǔn)備的提取范圍 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔 20xx〕 84 號(hào)）第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取 5?的壞帳準(zhǔn)備金在稅前扣除。 2 年。 二十、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題 （一）關(guān)于開發(fā)產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)問(wèn)題 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的以后用于出售的住宅 、商業(yè)用房、以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等應(yīng)根據(jù)收入來(lái)源的性質(zhì)和銷售方式，按下列原則分別確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： ，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得了索取價(jià)款的憑據(jù)（權(quán)利）時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。包銷方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額＝預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入利潤(rùn)率 我市確定的預(yù)售收入的利潤(rùn)率為 15％。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在代建工程、提供勞務(wù)過(guò)程中節(jié)省的材料、下腳料、報(bào)廢工程或產(chǎn)品的殘料等，如按合同規(guī)定留歸房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所有的，應(yīng)于實(shí)際取得時(shí)按市場(chǎng)公平成交價(jià)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的開發(fā)產(chǎn)品銷售成本，是指已實(shí)現(xiàn)銷售的開發(fā)產(chǎn)品的成本，按當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)。 、共用設(shè)施設(shè)備維修費(fèi)。新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。上述規(guī)定中涉及的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后準(zhǔn)予稅前扣除 。 （四）金融企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除問(wèn)題 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收利息稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔 20xx〕 69 號(hào)）的規(guī)定，在扣除 20xx 年 12 月 31 日以前應(yīng)收未收利息采取直接沖減當(dāng)年利息收入方式進(jìn)行處理的，在計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額時(shí)，準(zhǔn)予將已沖減當(dāng)年利息收入的部分還原，即以當(dāng)年實(shí)際取得的利息收入作為計(jì)算上述三項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除限額的基數(shù)。 （國(guó)稅發(fā)［ 1997］ 191 號(hào)） 企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的所得額來(lái)企業(yè) 28 確定稅率，但稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得，不得彌補(bǔ)虧損。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足 彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。 ，只能用境外所得彌補(bǔ)，不能沖減境內(nèi)所得。稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員接收一份，另外一份蓋章后退回企業(yè)。 二十五、關(guān)于教育稅收政策（財(cái)稅字［ 20xx］ 39 號(hào)、京財(cái)稅發(fā)［ 20xx］ 322號(hào)） （一）對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。應(yīng)歸中央財(cái)政的補(bǔ)償資金，列中央教育專項(xiàng)，用于改善全國(guó)特別是農(nóng)村地區(qū)的中小學(xué)辦學(xué)條件和資助家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生；應(yīng)歸地方財(cái)政的補(bǔ)償資金，列省級(jí)教育專項(xiàng)，主要用于改善本地區(qū)農(nóng)村中小學(xué)辦學(xué)條件和資助農(nóng)村家庭經(jīng)濟(jì)困難中小學(xué)生。 六、納稅申報(bào) 實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，納稅人可按下列規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)： （一）納稅人應(yīng)于季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后二個(gè)月內(nèi)匯算清繳。因此，納稅申報(bào)的書面材料 《納稅申報(bào)表》作為法律文書具有不容忽視的法律意義，納