【正文】 現(xiàn)象，而且也不易發(fā)現(xiàn)工作中的失誤等問(wèn)題。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，如果匯總金額較大，審計(jì)人員擬出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員可獲取相關(guān)證據(jù)，出具管理建議書(shū)，將相關(guān)內(nèi)控存在的問(wèn)題報(bào)告給管理層，并提出建議措施。 2．問(wèn)題（ 1）、（ 2）涉及違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡管金額不大，但屬于重大錯(cuò)報(bào)；問(wèn)題（ 3），存貨低估 16萬(wàn)元，達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的 80%，超過(guò)了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)。故該公司在 20X4年 3月經(jīng)董事會(huì)審批同意，于當(dāng)月作了借記“管理費(fèi)用” 萬(wàn)元和“營(yíng)業(yè)外支出” 、貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 234萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。 （ 4）自 20X2年 7月 1日起分期償還貸款。 三十一、籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例 20X1年 12月 31日會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。如果某一原料低于再訂貨點(diǎn)，主管就將這種原料編號(hào)寫(xiě)在請(qǐng)購(gòu)單上，然后送交采購(gòu)部門(mén)，由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)進(jìn)行材料的選購(gòu)。 （ 4）利息費(fèi)用。 二十九、支出循環(huán)審計(jì)案例 ，正接受某公司委托審計(jì)其截止20X1年 12月 31日的財(cái)務(wù)報(bào)表。在這些回函中，指出有差異的有 10份，對(duì)于產(chǎn)生差異的原因這些企業(yè)分別解釋為： （ 1）我們（ Y 公司）所欠的貨款（余額 10萬(wàn)元）已于 10月 20 日付清。 二十六、營(yíng)業(yè)外收入的審查 [資料 ] 審計(jì)人員王軍審查海河公司 20X2 年 5月份營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)記有一筆產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，于是王軍抽查了該業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收賬款 50 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 50 000 另知，該筆業(yè)務(wù)未開(kāi)增值稅發(fā)票。 二十四、營(yíng)業(yè) 稅金及附加的審查 [資料 ] 審計(jì)人員王軍審查富通運(yùn)輸公司“營(yíng)業(yè)稅金及附加 —— 營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)運(yùn)輸公司在 11月份已計(jì)營(yíng)業(yè)稅 27 000元，并已于 12 月 5日如數(shù)上繳。 [要求 ] 指出該企業(yè)存在問(wèn)題，并提出處理意見(jiàn)。本月完工產(chǎn)品 480 臺(tái)，月末在產(chǎn)品 240 臺(tái)，在產(chǎn)品投料率為 80%，完工率為50%，經(jīng)查實(shí)本月賬面在產(chǎn)品實(shí)際成本為 479 880 元，其中，直接材料 350 400元，直接 工資 42 000 元，其他直接支出 5 880 元，制造費(fèi)用 81 600 元，本月完工產(chǎn)品已結(jié)轉(zhuǎn)。 [要求 ]假定該企業(yè) 20X2年 11月末計(jì)提折舊數(shù)正確，驗(yàn)證該企業(yè)該年 12月份計(jì)提折舊數(shù)是否正確，如不正確，請(qǐng)做出調(diào)整分錄。在審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬和制造費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄。經(jīng)查該批材料為本企業(yè)在建工程領(lǐng)用，該工程目前尚未完工。 ？如不需要，為什么？如需要，應(yīng)如何調(diào)整？ 十三、存貨儲(chǔ)存業(yè)務(wù)的審查 [資料 ]江北市審計(jì)局對(duì)三力工廠 20X2年 12月 31日的期終會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)接近結(jié)賬日所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下： 1月 2日收到價(jià)值為 20 000 元的貨物，收到發(fā)票和登賬日期為 1月 4日，發(fā)票上注明由 供貨商負(fù)責(zé)送，目的的交貨，開(kāi)票日期為 20X2 年 12月26日。 。 7月 31日銀行對(duì)賬單余額為 223 546 元，銀行存款日記賬為 220 000 元，核對(duì)后發(fā)現(xiàn)有下列不符情況： 8日，銀行對(duì)賬單上收到外地存款 8 500元（查系外地某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)），但日記賬上無(wú)此記錄。經(jīng)過(guò)盤(pán)點(diǎn)，實(shí)際的情況如下： 100元幣 10張， 50元幣 13張， 10元幣 16張， 5元幣 19張， 2元幣 22張， 1元幣 25張， 5角幣 30張， 2 角幣 20張， 1角幣 40張，硬幣 5角8分，總計(jì) 1 元。 20X2 年 6月 30日向某銀行取得 1 000萬(wàn)元長(zhǎng)期貨款，用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，貨款合同限定，須到 20X3年 12 月 31日后，若獲得利潤(rùn)方可支付現(xiàn)金股利，華聯(lián)公司不愿在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 [要求 ]請(qǐng)分別就上述四種情況，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師楊敏應(yīng)出具何種審計(jì)意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 七、甲乙雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定 甲方： XX 股份有限公司 乙方： ABC 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所 代表：（簽章） 代表：（簽章） 七、審計(jì)意見(jiàn)的表述 （一） [資料 ] 。 2． 委派乙方的審計(jì)人員提供必要的條件及合作，具體事項(xiàng)將在乙方所派人員于審計(jì)工作開(kāi)始之前提供的清單中列名。 五、內(nèi)部控制制度的分析 [資料 ]大中華劇院的出納員在劇院專設(shè)的售票室負(fù)責(zé)售票，收款工作，每日各場(chǎng)次所出售的戲票，電影票均事先連續(xù)編 號(hào)。當(dāng)日，對(duì)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果：在產(chǎn)品盤(pán)存 2 000千克，加工程度 50%；產(chǎn)成品盤(pán)存 5000千克。 （三）【資料】審計(jì)人員對(duì)渝香食品有限公司 2022年 12月的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，公司報(bào)表顯示， 2022 年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 800 萬(wàn)元，資產(chǎn)總額 4000萬(wàn)元，審計(jì)人員在審查和閱讀公司報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)： 公司 10月份虛報(bào)冒領(lǐng)工資 1820元，被出納占為己有 11月 15日，公司收到業(yè)務(wù)咨 詢費(fèi) 3850元，列入小金庫(kù) 資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估 16萬(wàn)元，原因不明?！秾徲?jì)學(xué)》案例分析題 一、審計(jì)重要性 （一） [資料 ]審計(jì)人員受委托對(duì)渝香食品有限公司 20X2年 12月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。某公司資產(chǎn)構(gòu)成及重要性水平分配方案見(jiàn)表 重要性水平的分配 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 金額 甲方案 乙方案 現(xiàn)金 700 7 應(yīng)收賬款 2 100 21 存貨 4 200 42 70 固定資產(chǎn) 7 000 70 42 總計(jì) 14 000 140 140 [要求 ]根據(jù)上述資料，說(shuō)明哪一種方案較為合理，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 2月 2日，審計(jì)人員委托對(duì)該企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。請(qǐng)根據(jù)上述資料，說(shuō)明應(yīng)如何將這八項(xiàng)工作分配給三位職工，才能達(dá)到內(nèi)部控制制度的要求。 二、 甲方的責(zé)任與任務(wù) 1． 為乙方審計(jì)工作及時(shí)提供所需的全部資料和其它有關(guān)資料。 六、約定事項(xiàng)的變更 由于出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的情況，影響審計(jì)工作的如期完成，或 需 提前 出具 審計(jì)報(bào)告，甲乙雙方可要求更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，由雙方協(xié)商解決。 ，一旦敗訴，將用公司的部分資產(chǎn)賠償，公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做了說(shuō)明。 款賬戶余額無(wú)法實(shí)施函證程序，但已應(yīng)用其他審計(jì)程序進(jìn)行了驗(yàn)證。 九、現(xiàn)金的清查 [資料 ]20X1年 1月 10日上午 8時(shí)，江南市審計(jì)局派出的審計(jì)人員對(duì)永興公司的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn)。 十、銀行存款的審查 [資料 ]審計(jì)人員在 20X1年 8月 14日檢查了某企業(yè) 7月份銀行存款日記賬的收支業(yè)務(wù)并與銀行對(duì)賬核對(duì)。 [要求 ] 。 [要求 ] ，指出企業(yè)在材料采購(gòu)管理工作中存在的問(wèn)題。該月份發(fā)出一批 450噸，單價(jià) 130元，全部計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶。 （二） [資料 ]20X3 年 1月，審計(jì)人員審查了某企業(yè)上年 12月基本生產(chǎn)車(chē)間設(shè)備計(jì)提折舊情況。 21 000 元。本月直接材料 144 000元，直接工資 36 000元，其他直接支出 5 040元，制造費(fèi)用 54 000元。經(jīng)查閱 20X8年 6月 24 日 17記賬憑證，記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 300 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無(wú)發(fā)票記賬聯(lián)，經(jīng)過(guò)詢問(wèn)當(dāng)事人并調(diào)閱有關(guān)銷(xiāo)售合同，確定該企業(yè)預(yù)收某單位產(chǎn)品預(yù)購(gòu)款 30萬(wàn)元，但因?qū)χ贫纫?guī)定不熟悉，會(huì)計(jì)人員已將其在收到預(yù)購(gòu)款當(dāng)日做了收入處理。 [要求 ] 指出海河公司存在的問(wèn)題并做出調(diào)賬分錄（假定上述問(wèn)題在當(dāng)期被發(fā)現(xiàn)）。 A公司在收到第一年租金時(shí)，做了如下財(cái)務(wù)處理： 借：銀行存款 16 000 貸：累計(jì)折舊 4 000 其他業(yè)務(wù)收入 12 000 （假定 A公司其他業(yè)務(wù)收入適用的營(yíng)業(yè)稅稅率 3%） [要求 ]； ； 。函證的對(duì)象中除了 9戶以外，其余均收到回函（計(jì) 51份）。 （ 2）假定上述四家公司為被審計(jì)單位的客戶，且上述金額為應(yīng)付賬款余額和全年購(gòu)貨總額，你正準(zhǔn)備從中抽取兩家進(jìn)行應(yīng)付賬款函證，你認(rèn)為哪兩家最需要函證？請(qǐng)說(shuō)明理由。 （ 3）租賃費(fèi)用。 （ 3）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)后，倉(cāng)庫(kù)主管將盤(pán)點(diǎn)數(shù)量與預(yù)先確定的再訂貨點(diǎn)進(jìn)行比較。 （ 4）一間小型倉(cāng)庫(kù)內(nèi)寸有五種布滿灰 塵的原材料，每種原材料均掛有盤(pán)點(diǎn)單，經(jīng)劉某抽點(diǎn)，與盤(pán)點(diǎn)單上的記錄相符。 （ 2）家麗公司債務(wù)與所有者權(quán)益之比應(yīng)經(jīng)常保持不高于 2:1 （ 3）非經(jīng)銀行同意不得派發(fā)股利。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財(cái)產(chǎn)短缺，需報(bào)經(jīng)該公司董事會(huì)審批。 《審計(jì)學(xué)》案例分析題參考答案 一、審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)的初步評(píng)估 （一） 1．會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的重要性水平 = 4 000 *% = 20 萬(wàn)元 根據(jù)利潤(rùn)表計(jì)算的重要性水平 = 800 * 5% = 40萬(wàn)元 根據(jù)穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平確定為 20萬(wàn)元。 1 820/40 000 000=%,占比很小，達(dá)不到重要性水平。如果金額較大，要做出調(diào)整。 四、不相容職務(wù)的分析 不相容職務(wù)的分析（一） 1和 2， 2和 3， 4和 5， 6和 7， 4和 8等均屬不相容職務(wù)。 （ 2） 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 甲方： XX 股份 有限公司 乙方： ABC 會(huì)計(jì)事務(wù)所 甲方委托乙方進(jìn)行 2022 年度 財(cái)務(wù) 報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定： 一、審計(jì)范圍及委托目的 乙方接受甲方委托，對(duì)甲方 2022 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。 四、出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求 乙方應(yīng)于 2022 年 X 月 X 日之前向甲方提交本項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告。 九、違約責(zé)任 十、甲乙雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定 甲方： XX 股份有限公司（簽章） 代表：（簽章） 2022 年 X 月 X 日 乙方 : ABC 會(huì)計(jì)師事 務(wù)所（簽章） 代表：（簽章） 2022 年 X 月 X 日 七、審計(jì)意見(jiàn)的表述 審計(jì)意見(jiàn)的表述（一） 。 。 ，既不合理也不合規(guī)（不能在年度中間變更會(huì)計(jì)處理方法）， 也未在會(huì)計(jì)報(bào)表中說(shuō)明，應(yīng)持保留意見(jiàn)。 九、現(xiàn)金的清查 1通過(guò)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施突擊盤(pán)點(diǎn)獲得；資料 （“是否有已收付現(xiàn)金但尚未入賬的收付款憑證？”），并檢查相關(guān)的收付款憑證來(lái)獲得；資料 4可通過(guò)現(xiàn)金日記賬，并對(duì) 20X1年 1月 1日至 20X1年 1月 10日現(xiàn)金收付款憑證進(jìn)行檢查與匯總（或?qū)Ρ疽粫r(shí)段現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金收入、支出情況進(jìn)行匯總）來(lái)獲得。該廠為了完成 19X9 年的銷(xiāo)售和利潤(rùn)計(jì)劃，虛構(gòu)應(yīng)收銷(xiāo)貨款和銷(xiāo)售收入，從而虛增當(dāng)年銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售利潤(rùn)。賠償前做分錄： 借：其他應(yīng)收款 （ 20 * 34． 50） 2070 貸：原材料 2070 同時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整材料明細(xì)賬的實(shí)際入庫(kù)數(shù)量、總成本和單價(jià)。 ，隱瞞利潤(rùn)，少交稅金。 5=18000（元） 當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊額 = 18 000 * 11／ 12 = 16 500 元 因此，由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額 =27 50016 500=10 000（元），致使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目增加 10 000元。 資料 5中的固定資產(chǎn)，由于是在 11月份才進(jìn)行技術(shù)改造， 11月份應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；由于 11月份就技術(shù)改造完工，并投入使用，因而 12月份就應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，但折舊基數(shù)變?yōu)?230 000 元（ 200 000+ 50 000— 20 000）， 增加了 30 000元。（ 480+240 80%） ] 240 80% =230 400（元） 直接工資 =[（ 36000+9000）247。其調(diào)賬分錄為： 借：管理費(fèi)用 6500 在建工程 3000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 9500 二十、銷(xiāo)售 費(fèi)用的審查 ：審閱銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。因此，該公司存在的主要問(wèn)題是違反國(guó)家規(guī)定，私分、轉(zhuǎn)移或隱瞞收入，偷漏稅金。 二十八、收入循環(huán)審計(jì) （ 1），可采用的審計(jì)程序： 1）詢問(wèn)主辦會(huì)計(jì)、出 納，是否已收到 Y公司在 10月 20日支付的貨款； 2）抽查 10 月 20日的銀行存款日記賬和該期間前后的銀行存款對(duì)賬單，驗(yàn)證是否在該期間收到了該款項(xiàng)，若已收到，則進(jìn)一步抽查該款項(xiàng)的會(huì)計(jì)憑證，審查是否屬于 Z公司記賬錯(cuò)誤； 3）若不能查清，則請(qǐng)對(duì)方進(jìn)一步提供付款憑證的復(fù)印件，再根據(jù)線索進(jìn)一步審查。因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的主要目的在于防止企業(yè)隱瞞應(yīng)付賬款，虛減負(fù)債。 （ 4）物資在驗(yàn)收入庫(kù)之前，應(yīng)當(dāng)由質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)進(jìn)行檢驗(yàn)。 ②原材料盤(pán)虧應(yīng)當(dāng)調(diào)整 20X1年度損益項(xiàng)目。調(diào)整分錄為： 借：管理費(fèi)用 —— 折舊費(fèi) 248 貸：累計(jì)折舊 248 借：營(yíng)業(yè)外支出 —— 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備