【正文】 ，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。 五、投資性房地產(chǎn)的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的下列信息： （一）投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計量模式。 轉(zhuǎn)換日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不得轉(zhuǎn)換為成本模式。 （二）采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量 根據(jù)本準則第十條規(guī)定，只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價值模式計量。 （二）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)取得的、準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 五、長期股權(quán)投資的信息披露 投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息： （一）子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例。從 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日，乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，分配現(xiàn)金股利 1000萬元，假定乙公司按 10%提取盈余公積。 舉例（續(xù)） 【 解析 】 （ 1） 2022年 1月 1日甲公司追加投資時 借： 長期股權(quán)投資 — 乙公司 150000 貸： 銀行存款 150000 （ 2） 2022年 1月 1日甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資有成本法改為權(quán)益法時 甲公司對乙公司追加投資后，甲公司對乙公司投資的賬面價值 210萬元，其中屬于原持股比例 10%相應(yīng)的部分為 60萬元，新增投資成本150萬元 原 10%持股比例享有乙公司原投資日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額為 56萬元，投資成本中包含 4萬元的商譽，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 2）對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面對于原取得投資日至新增投資當(dāng)期期初原持股比例應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整留存收益，對于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有的份額，應(yīng)計入當(dāng)期損益；屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)計入“資本公積 —— 其他資本公積“ 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（續(xù)） 3）對于新取得股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本；投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資成本，同時計入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。 三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（續(xù)） 被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動企業(yè)對于被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動額計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為 440（ 500－ 60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當(dāng)期投資收益應(yīng)為 132（ 440 30％）萬元。 企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計準則第 7號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換 》 確定。 二、長期股權(quán)投資的初始計量（續(xù)） （ 2）通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并 企業(yè)合并成本為每一單項交換交易的成本之和。 二、長期股權(quán)投資的初始計量 （一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 （ 1）以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的 同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可按存貨類別計提跌價準備。 確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮資產(chǎn)負債表日后事項的影響，資產(chǎn)負債表日后財務(wù)報告批準報出日之前，如果出售的存貨在資產(chǎn)負債表日已存在，出售價格是證明資產(chǎn)負債表日存貨可變現(xiàn)凈值的重要依據(jù)。成本結(jié)轉(zhuǎn)方法包括一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法和分次攤銷法 四、存貨的期末計量 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應(yīng)按成本和可變現(xiàn)凈值孰低計量 關(guān)于可變現(xiàn)凈值 （一）可變現(xiàn)凈值的特征 可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。 通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨：應(yīng)分別按相應(yīng)的準則的規(guī)定確定。 三、會計基本假設(shè) ?會計主體假設(shè) ?持續(xù)經(jīng)營假設(shè) ?貨幣計量假設(shè) ?會計分期假設(shè) 四、會計記賬基礎(chǔ) ?權(quán)責(zé)發(fā)生制 五、會計信息質(zhì)量要求 ?可靠性：包括如實反映、可核實性、中立性、完整性 ?相關(guān)性：預(yù)測價值、反饋價值、及時性 ?可理解性：便于財務(wù)報告使用者理解和運用 ?可比性：要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比包括橫項可比及縱向可比 ?實質(zhì)重于形式 ?謹慎性 ?重要性 六、會計要素確認 ?資產(chǎn)：資產(chǎn)的定義及確認為資產(chǎn)的條件 ?負債：負債的定義及確認為負債的條件 ?所有者權(quán)益：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的剩余權(quán)益，它包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 在學(xué)習(xí)準則過程中要將準則做為一個整體，在各個準則之間是相互聯(lián)系，又是相對獨立的。 一、存貨的確認 ?企業(yè)存貨的內(nèi)容：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料。 倉儲費用（采購入庫后發(fā)生的）計入當(dāng)期損益。企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。如果 B材料直接出售，則應(yīng)按190萬元列示。但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 二、長期股權(quán)投資的初始計量（續(xù)） （二）以其他方式取得的長期股權(quán)投資 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。除企業(yè)對子公司投資外，對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，也采用成本法核算。 三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（續(xù)） （二）權(quán)益法 投資收益的確認 （ 1）根據(jù)本準則第十二條規(guī)定，企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，應(yīng)享有被投資單位凈利潤的份額即投資收益，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位凈利潤進行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果簡單確定。 其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期應(yīng)收款，該款項的清償沒有明確的計劃且在可預(yù)見的未來期間難以收回的，實質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益。 三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（續(xù)） （四）長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。追加投資日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值 700萬元（假定乙公司當(dāng)天可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同）。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。 甲公司處置持有乙公司部分股權(quán)后按剩余持股比例計算享有自購買日至處置日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額為 900萬元 【 （ 120229000） 30%】 ，其中 600萬元 【 （ 30001000） 30%】 屬于乙公司實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；其他部分 300萬元應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，同時計入資本公積。 （四）當(dāng)期及累計未確認的投資損失金額。 （四）企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)。對于大中型城市，應(yīng)當(dāng)為投資性房地產(chǎn)所在的城區(qū)。其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。此類轉(zhuǎn)換只涉及重分類。 （四）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對損益或所有者權(quán)益的影響。 二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。 五、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度，是反映林分密度的指標，以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示，完全覆蓋地面為 1。 生物資產(chǎn)存在下列情形之一的，通常表明該生物資產(chǎn)發(fā)生了減值： （一）因遭受火災(zāi)、旱災(zāi)、水災(zāi)、凍災(zāi)、臺風(fēng)、冰雹等自然災(zāi)害，造成消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生實體損壞，影響該資產(chǎn)的進一步生長或生產(chǎn)，從而降低其產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力。 五、生物資產(chǎn)的后續(xù)計量 根據(jù)本準則規(guī)定，生物資產(chǎn)通常按照成本計量，但有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的除外。生物資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益可以通過測定一些重要的物理特征加以估算； （ 3）生物資產(chǎn)的形成應(yīng)當(dāng)由過去的交易或事項而不是未來交易或事項所形成； （ 4）生物資產(chǎn)的成本或公允價值能夠可靠地計量。對于自行培育的生物資產(chǎn)成本按生物資產(chǎn)的不同分類分別進行核算。而生物資產(chǎn)在郁閉或達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊應(yīng)借記“ 管理 費用”。期末，企業(yè)按公允價值計量，通過借記“消耗性生物資產(chǎn) —— 某品種”，貸記“公允價值變動損益”科目；或作相反分錄進行核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。 （二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 企業(yè)對研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費等。 （二）企業(yè)確定無形資產(chǎn)使用壽命通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素。