【正文】 征收率應(yīng)納稅額＝計(jì)稅銷售額 ?率）＋增值稅稅率（或征收含稅銷售額計(jì)稅銷售額＝1（五）出口退稅制度 出口退稅的理論基礎(chǔ) —— 消費(fèi)地稅 原產(chǎn)地原則與消費(fèi)地原則下稅收效應(yīng)比較 ? 按照征稅的不同環(huán)節(jié) ,對(duì)商品流轉(zhuǎn)過(guò)程征收的間接稅 ,可以分為產(chǎn)地稅 (起點(diǎn)稅 )和消費(fèi)地稅 (終點(diǎn)稅 )。 （三）增值稅稅率 ： 17% 適用基本稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目 : （ 1）納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物（下述適用 13%的貨物除外）； （ 2）提供加工、修理修配勞務(wù) : 13% 適用低稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目 : （ 1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； （ 2）糧食、食用植物油； （ 3）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 。 （二）增值稅的納稅人 （ 1）納稅人 凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人。 2021年 11月 19日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò) 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 》 ，決定從 2021年 1月 1日起在全國(guó)各個(gè)地區(qū)、各個(gè)行業(yè)全面實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅。這樣既可改善所有中低收入階層的實(shí)際狀況，又可縮小貧富差距，豈不很好？ 定義：以商品或服務(wù)的市場(chǎng)增值額為課稅對(duì)象的一種稅。這些普通商品的主要消費(fèi)者是廣大的中低收入工薪階層，因此，與所得稅的累進(jìn)性質(zhì)不同，商品稅（也包括社保稅）是一種累退性質(zhì)的稅，也就是稅收主要靠中低收入的工薪階層來(lái)支付。 ? 當(dāng)中產(chǎn)階層發(fā)展壯大后，社會(huì)形成一個(gè)以其為主的橄欖型階層結(jié)構(gòu)，中國(guó)將能進(jìn)入一個(gè)長(zhǎng)治久安的發(fā)展環(huán)境。 減個(gè)稅，不如減商品稅 ? 在全國(guó)人大網(wǎng)站上公開征求意見(jiàn)的《個(gè)人所得稅法修正案 (草案 )》，正在不斷刷新人大立法網(wǎng)上征求意見(jiàn)數(shù)的新紀(jì)錄。這主要有兩方面的原因： 首先，最優(yōu)稅收理論所推導(dǎo)的稅收規(guī)則僅僅表明了最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)的一般情形，它們并沒(méi)有明確的指導(dǎo)意義。米爾利斯（ Peter Diamond and James ，1971）率先在最優(yōu)商品稅率決定中引入公平方面的考慮，并且將拉姆齊法則中的單個(gè)家庭經(jīng)濟(jì)擴(kuò)展至多個(gè)家庭經(jīng)濟(jì)中。 ? 通過(guò)對(duì)用來(lái)推導(dǎo)拉姆齊法則的經(jīng)濟(jì)施加進(jìn)一步的約束，即假定課稅商品之間不存在交叉價(jià)格效應(yīng)，威廉 拉姆齊通過(guò)嚴(yán)格的數(shù)學(xué)證明后得出的。 ? 但是現(xiàn)實(shí)生活中有些商品的需求彼此是相互依賴的。 ? 這一法則的政策含義是十分明顯的，即生活必需品（因?yàn)樗鼈兊男枨髢r(jià)格彈性很低）應(yīng)當(dāng)課以高稅，而對(duì)奢侈品則課以輕稅。 ? 或者說(shuō)，基于公平的考慮，對(duì)于高收入階層尤其偏好的商品無(wú)論彈性是否很高也應(yīng)確定一個(gè)較高的稅率；而對(duì)低收入階層尤其偏好的商品即便彈性很低也應(yīng)確定一個(gè)較低的稅率。 – 從已有成果看，有重要指導(dǎo)意義的結(jié)論主要有兩個(gè)： – 要有一套差別稅率 – 對(duì)必需品適用低稅率或免稅，對(duì)奢侈品適用高稅率。 ? 不同的人對(duì)這一問(wèn)題有不同的答案。為此，需要大幅降低現(xiàn)行商品稅的稅率，強(qiáng)化政府的保障責(zé)任。為了不交或少交社保費(fèi)，很多低收入者或者沒(méi)有參加社保，或者如許多農(nóng)民工那樣以低標(biāo)準(zhǔn)低享受的形式進(jìn)入。占稅務(wù)部門組織收入的 % ） 三、增值稅 —— 商品稅的現(xiàn)代形式 增值稅的理論構(gòu)建 ? 增值稅消除了在銷售的中間環(huán)節(jié)和最終環(huán)節(jié)對(duì)同樣的投入反復(fù)征稅。 指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 （ 2）小規(guī)模納稅人 指經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算不健全、不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料、實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人。 適用于出口貨物（通過(guò)退免稅方式實(shí)現(xiàn)） （四）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 1. 一般納稅人 （ 1）銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。產(chǎn)地稅和消費(fèi)地稅對(duì)國(guó)際貿(mào)易產(chǎn)生不同的稅收效應(yīng) 。 ? 社科院財(cái)貿(mào)所稅收室主任張斌表示，營(yíng)業(yè)稅改增值稅從整體上來(lái)看，能夠降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。 （二）營(yíng)業(yè)稅的征收范圍 營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象是在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)收入，其征收范圍是通過(guò)稅法列舉稅目的方式加以規(guī)定的。 ? （ 7）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入； ? （ 8）校辦企業(yè)為本校教學(xué)、科研服務(wù)提供的應(yīng)稅勞務(wù)（旅店、飲食業(yè)和娛樂(lè)業(yè)除外）； ? （ 9）安置殘疾人員達(dá)到規(guī)定比例的民政福利企業(yè)，所提供的服務(wù)業(yè)（廣告業(yè)除外）勞務(wù)； ? （ 10）保險(xiǎn)公司提供的 1年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)； ? （ 11）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)； ? （ 12）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的行為。一旦鑒定是假的，就犯了虛開增值稅發(fā)票