【正文】 ～ 33號（其中現(xiàn)仍有效的共 31號） ? 今后制定的準(zhǔn)則將命名為 “ 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 ”（ IFRS），正在討論的項目包括保險合同、銀行業(yè)披露信息、股票期權(quán)等 會 計 法 企 業(yè) 財 務(wù) 會 計 報 告 條 例 具 體 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 其 他 會 計 規(guī) 定 基 本 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 其 會 他 計 法 律 規(guī) 的 章 財 務(wù) 中國現(xiàn)行會計法規(guī)架構(gòu) 會計制度 小型企業(yè) 金融企業(yè)會計制度 企業(yè) 會計 制度 企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則、財政部的其他會計規(guī)定 － 這些文件有什么關(guān)系？如何運用？ 企業(yè)會計處理規(guī)范選擇圖 企業(yè)具體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 是否已在 《 企業(yè)會計制 度 》 中作出了規(guī)定？ 按 《 企業(yè)會計制度 》 相關(guān)規(guī)定執(zhí)行 是否已發(fā)布具體會計準(zhǔn)則？ 按具體會計準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行 是否在財政部發(fā)布的補充 規(guī)定中作出了規(guī)定 ? 根據(jù) 《 企業(yè)會計制度 》 和企業(yè)會計 準(zhǔn)則中規(guī)定的會計核算的一般要求 和基本原則，進(jìn)行會計專業(yè)分析和 判斷，進(jìn)行相應(yīng)的會計核算和披露 按補充規(guī)定的相關(guān)要求 執(zhí)行 是 是 是 否 否 否 企業(yè)會計準(zhǔn)則 ? 隨著中國加入世界貿(mào)易組織 ， 各界正積極就新機(jī)遇和挑戰(zhàn)作出準(zhǔn)備 。 ? 長遠(yuǎn)而言 ， 財政部擬將新制度應(yīng)用于所有大 、 中型企業(yè) ，將以往不同行業(yè)或不同類型企業(yè)各自不同的會計處理方法統(tǒng)一起來 ， 以加強報表的可比性 。如無形資產(chǎn)乃首次公開招股時以股票換入 ， 其初始價值等同投入方原帳面金額 ? 企業(yè)以其股票等股權(quán)性工具換入的無形資產(chǎn) ，其成本乃該工具的公允價值，等同于無形資產(chǎn)的公允價值 無形資產(chǎn)－后續(xù)支出 CAS IAS 38 ? 所有后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期費用 ? 只有當(dāng)支出可被可靠地計量及直接歸屬于無形資產(chǎn)，并使該資產(chǎn)產(chǎn)生超過其原來預(yù)定水平的未來經(jīng)濟(jì)利益時，該支出方可計入無形資產(chǎn)的成本。 如果資本化，僅限于為購建 符合條件資產(chǎn) (例如廠房 –包括土地使用權(quán)的支出、需長時間制造的存貨、建造合同等 )而發(fā)生的可直接歸屬于符合條件資產(chǎn)借款費用 ? 一般及專門借款的費用均可資本化 借款費用－ 資本化金額 CAS IAS 23 ? 借款利息及折價或溢價的攤銷：累計支出加權(quán)平均數(shù) X專門借款加權(quán)平均利率 ? 輔助費用和匯兌差額： 直接計入成本 (金額較小的輔助費用可直接計入財務(wù)費用 ) ? 暫時投資收入： 在確定借款費用資本化金額時，與專門借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購建的固定資產(chǎn)成本，所發(fā)生的利息收入直接計入當(dāng)期財務(wù)費用 ? 但房地產(chǎn)商開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用不須按上述要求處理 ? 此外，建造合同成本不能包括借款費用 ? 專門借款 ? 所有借款費用 ? 暫時投資收入須沖減資本化金額 ,即 以專門借款作短期投資而獲得的收益，應(yīng)與當(dāng)期的實際借款相抵后才確定資本化金額 ? 其他借款： 扣減專門借款后的累計支出加權(quán)平均數(shù) X其他借款加權(quán)平均利率 ? 資本化率可用全部借款的整體費用計算 借款費用－暫停資本化的規(guī)定 CAS IAS 23 ? 為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)所必要的購建活動如被中斷連續(xù)超過 3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化 ? 如果開發(fā)活動發(fā)生較長的中斷，應(yīng)暫停該期間借款費用的資本化，但對中斷期間長度沒有具體規(guī)定 借款費用－披露 CAS IAS 23 ? 當(dāng)期資本化的借款費用金額 ? 當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率 ? 還需披露借款費用采用的會計政策 收入 ? 收入實現(xiàn)原則和形式 強調(diào) ： ? 經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) ? 風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移 ? 收入與成本能夠可靠地計量 ? 沒有保留商品的控制權(quán)與繼續(xù)管理權(quán) 收入－ 范圍 CAS IAS 18 ? 銷售商品、提供勞務(wù)、他人使用本企業(yè)的資產(chǎn) ? 不涉及：建造合同、非貨幣性交易、租賃、保險合同、期貨、投資、債務(wù)重組等 ? 與 CAS基本一致，但包括股利收入 收入－ 確認(rèn) CAS IAS 18 ? 強調(diào)在與商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移 、對商品無繼續(xù)管理權(quán)及控制、 經(jīng)濟(jì)利益 很可能流入企業(yè)時，收入才予以確認(rèn) ? 收入和成本能 可靠地計量 ? 完成程度能可靠地確定 時，采用完工百分比法確認(rèn)收入 ? 與 CAS相似 收入－舉例 ? 某企業(yè) A于 5月 21日銷售一批商品 ， 商品已經(jīng)發(fā)出 ， 買方已預(yù)付部分貨款 ， 余款由 A企業(yè)開出一張商業(yè)承兌匯票 ，已隨發(fā)票賬單一并交付買方 。 ? 實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例 = 140,000 ? （ 140, 000 + 60,000） = 70% ? 1998年確認(rèn)收入 = 300,000 ? 70% 0 = 210,000（ 元 ） ? 1998年結(jié)轉(zhuǎn)成本 = 200,000 ? 70% 0 = 140,000（ 元 ） 收入－舉例 1 實際發(fā)生成本時： 借： 勞務(wù)成本 140,000 貸： 銀行存款 、 應(yīng)付工資等 140,000 2 預(yù)收賬款時： 借： 銀行存款 220,000 貸： 預(yù)收賬款 220,000 3 12月 31日確認(rèn)收入： 借： 預(yù)收賬款 210,000 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 210,000 4 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借： 主營業(yè)務(wù)成本 140,000 貸： 勞務(wù)成本 140,000 收入－計量 CAS IAS 18 非現(xiàn)金銷售或服務(wù)收入計量 按合同金額計價 按對價 (補償 )的公允價值 計價 分期付款銷售 分期確認(rèn)銷售 按分期付款現(xiàn)值于銷售日確認(rèn) 建造合同－成本與費用 CAS IAS 11 財務(wù)費用 不能作為建造合同一部份 按 IAS 23 “借款費用 ” 處理 訂立合同費用 計入當(dāng)期費用 有條件下計入合同成本： ? 能單獨區(qū)分 ? 很可能獲得相 關(guān)合同 建造合同決策樹 預(yù)期會有虧損 是 否 合同結(jié)果能可靠地計量？ 是 否 按完工百分比確認(rèn)收入和成本 ? 將成本確認(rèn)為費用 ? 最多確認(rèn)很可能收回的成本為合同收入 確認(rèn)所有虧損 其他有關(guān)會計處理的準(zhǔn)則 公允價值 ? “公允價值 ” 是目前國際上最流行的計量屬性 ? 但在我國市場經(jīng)濟(jì)尚未健全規(guī)范，要素市場不完善的情況下，超前引入 “ 公允價值 ” 既有可能出現(xiàn)人為操縱利潤的情況 ? 企業(yè)會計準(zhǔn)則對有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的處理，盡可能回避按 “ 公允價值 ” 計價，而改按 帳面價值 入帳 債務(wù)重組 CAS IAS ? 重組利得不能確認(rèn)為收益 (應(yīng)確認(rèn)為資本公積 ) ? 按重組債權(quán)賬面價值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值， 不再使用公允價值計量債務(wù)人或債權(quán)人在債務(wù)重組中所換出或收到的資產(chǎn)或資本 ? 重組利得確認(rèn)為收益 ? 按公允價值記錄受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值，公允價值與重組債權(quán)賬面價值差額計入損益 債務(wù)重組－債務(wù)人的會計處理 清償方式 情況 差額處理 CAS IAS 現(xiàn)金 CVd 支付現(xiàn)金 資本公積 收益 非現(xiàn)金資產(chǎn) CVd CVs 資本公積 收益 CVd CVs 營業(yè)外支出 虧損 債轉(zhuǎn)資本 CVd 減 CVc 資本公積 資本公積 修改債務(wù)條款 CVd FP 資本公積 按 FP現(xiàn)值計算，差額計入損益，之后按期確認(rèn)利息支出 CVd ? FP 無會計處理 CVd = 應(yīng)付債務(wù)賬面金額 CVs = 換出非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面金額 CVc = 債權(quán)人享有的股份面值總額 FP = 未來應(yīng)付金額 債務(wù)重組－混合方式清償債務(wù) 混 合 方 式 清 償 債 務(wù) 除現(xiàn)金外，還有 非現(xiàn)金資產(chǎn)？ 無 CVd減現(xiàn)金后的余額計入資本公積 有 還有債轉(zhuǎn)資本？ 無 CVd減現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面金額后的余額計入資本公積 (貸項 )或營業(yè)外支出 (借項 ) 有 還有修改債務(wù)條款？ 無 CVd減現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面金額，及股份面值總額后的余額計入資本公積 有 CVd減現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面金額及股份面值總額后的余額，按修改債務(wù)款處理 非貨幣性交易 CAS IAS ? 不劃分與獨立第三方還是與大股東交易，一律不采用公允價值。如列報模擬信息不可行，披露這一事實 會計估計變更 CAS IAS 8 原因 ? 賴以估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化 ? 新的信息、更多經(jīng)驗或后來的發(fā)展 ? 與 CAS相同 會計處理 ? 未來適用法，即與當(dāng)期相關(guān)的影響計入當(dāng)期損益，與未來相關(guān)的影響在未來期間確認(rèn) ? 很難區(qū)分會計政策變更和會計估計變更時，按會計估計變更處理 ? 與 CAS相同 會計估計變更 CAS IAS 8 披露內(nèi)容 ? 會計估計變更的內(nèi)容和理由 ? 會計估計變更的影響數(shù) ? 會計估計變更的影響數(shù)不能確定的理由 ? 重大會計估計變更的性質(zhì)和金額 ? 如不易確定金額，則應(yīng)說明這一事實 會計差錯更正－會計處理 CAS IAS 8 ? 當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期差錯，調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目 ? 當(dāng)期發(fā)現(xiàn)前期差錯 非重大 : 計入當(dāng)期 重大 : 調(diào)整期初留存收益和發(fā)生期間凈損益及相關(guān)項目 。 2020年 1月會計分錄 ： 借： 租金費用 8,750 貸： 應(yīng)付租金 8,750 [租金費用 = (10,000 X 21) ? 24] 融資租賃－出租人會計 (1) CAS IAS 17 應(yīng)收融資租賃款的入賬金額 ? 將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值 ? 同時記錄未擔(dān)保余值 (分別反映 ) ? 上述兩項之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益 (作為應(yīng)收融資租賃款的減項 ) ? 如有需要 ,對應(yīng)收融資租賃款計提壞帳準(zhǔn)備 ? 與 CAS大致相同，但未擔(dān)保余值也列入應(yīng)收租賃款內(nèi) 融資租賃－出租人會計 (2) CAS IAS 17 初始直接費用 ? 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用 ? 既可以直接確認(rèn)為費用也可以在租賃期