人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)及其確認(rèn)與計(jì)量doc15-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(更新版)
【正文】 力資源所有者平時(shí)從企業(yè)中定期取得固定報(bào)酬，所以體現(xiàn)為固定權(quán)益索取者；另一方面由于企業(yè)對(duì)人力資源一定程度上具有排他性的占有特性，企業(yè)合法地占有了人力資源的超額效用即利潤(rùn) [10]，同時(shí)根據(jù)本文第二部分的結(jié)論，人力資本這種稀缺要素的所有者應(yīng)該擁有剩余索取權(quán)。 （ 3）會(huì)計(jì)對(duì)象是“價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)”。目前人類社會(huì)正處于由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行過(guò)渡的特定歷史階段，人力資本與非人力資本的持有者應(yīng)該共同分享企業(yè)的剩余索取權(quán)⑦。這種人力資本與非人力資本的所有者合二為一的現(xiàn)象，留給我們一個(gè)籠統(tǒng)而模糊的“資本”概念。當(dāng)人力資源的形成、培植、開發(fā)和利用成為決定一個(gè)企業(yè)生存、發(fā)展、獲利與否的決定性因素之一時(shí)，人力資本所有者和非人力資本的所有者進(jìn) 行的討價(jià)還價(jià)（重復(fù)博弈）中雙方的力量對(duì)比也在變化，兩者之間的不平等性也在逐漸縮小。我們認(rèn)為，目前迫切需要尋求一個(gè)一般的概念框架，以便在其中對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的諸多問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)、一 貫的回答。人力資源會(huì)計(jì)研究目前也面臨著同樣的問(wèn)題。 針對(duì)上述分析，本文先結(jié)合企業(yè)理論的最新發(fā)展推演出“人力資本所有者應(yīng)該與財(cái)務(wù)資本所有者一起成為企業(yè)剩余權(quán)益的索取者，然后對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的權(quán)益理論進(jìn)行拓展，將會(huì)計(jì)平衡式”資產(chǎn) =負(fù)債十所有者權(quán)益“拓展為”資產(chǎn) =財(cái)務(wù)負(fù)債十人力負(fù)債十財(cái)務(wù)資本權(quán)益十人力資本權(quán)益“，并初步探索人力資源如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的問(wèn)題。具體（但并不絕對(duì)化）來(lái)說(shuō)，一般認(rèn)為股東是剩余權(quán)益索取者、債權(quán)人是固定權(quán)益索取者。而正是由于富有一定創(chuàng)造力的人力資本的參與，非人力資本的增值才成為了現(xiàn)實(shí)（人力資本的外部性），才呈現(xiàn)出幾何增長(zhǎng)。但是，主體（權(quán)益）理論卻并未及時(shí)地融入會(huì)計(jì)基 中國(guó)最龐大的下資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 5 頁(yè) 共 13 頁(yè) 本假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)對(duì)象在會(huì)計(jì)環(huán)境變遷下的新拓展： （ 1）與一個(gè)會(huì)計(jì)主體發(fā)生利益關(guān)系的不僅有財(cái)務(wù)資本的投入者（物質(zhì)資本所有者和債權(quán)人），還有人力資本的所有者，很難設(shè)想僅僅有財(cái)務(wù)資本而缺乏活勞動(dòng)的參與，企業(yè)能夠順利的運(yùn)行并產(chǎn)生利潤(rùn)實(shí)現(xiàn) 生存、獲利和發(fā)展？馬克思在《資本論》中就曾經(jīng)指出，剩余價(jià)值是由可變價(jià)值（ V） —— 人力資本所創(chuàng)造的！所以人力資本對(duì)企業(yè)而言是不可或缺的生產(chǎn)要素，人力資本權(quán)益也應(yīng)該在權(quán)益理論中得到體現(xiàn)。 中國(guó)最龐大的下資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 6 頁(yè) 共 13 頁(yè) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象共同作用決定了會(huì)計(jì)應(yīng)該設(shè)置那些要素、要素如何細(xì)分來(lái)更好地滿足使用者的信息需要 [7]，三者在會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷促進(jìn)下融入了新的內(nèi)涵，那么權(quán)益理論也理應(yīng)將人力資源這一因素包容在內(nèi)。即借記資產(chǎn)類相關(guān)科目；貸記人力資本、負(fù)債類相關(guān)科目。 （ 3）在人力資源能夠得到廣泛關(guān)注并單獨(dú)確認(rèn)之前，已經(jīng)有一部分人力資源因素已經(jīng) 中國(guó)最龐大的下資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 9 頁(yè) 共 13 頁(yè) 被（模糊地）揉入到商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量中；出于“凈化”商譽(yù)的考慮，筆者建議人力資源應(yīng)該作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)確認(rèn)。此外，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)原理指出，生產(chǎn)型（尤其一般型）人力資源市場(chǎng)趨同于完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，這些人力資源的價(jià)值存在著一個(gè)基本的均衡狀態(tài) —— 以固定工資的貼現(xiàn)值來(lái)體現(xiàn)，為此生產(chǎn)型人力資源對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，可進(jìn)行如下會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量： 攤銷時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 吸收人力資源投資應(yīng)付款 財(cái)務(wù)費(fèi)用⑿ 貸：應(yīng)付工資 借：生產(chǎn)成本 貸：無(wú)形資產(chǎn) —— 人力資源 人力資源實(shí)現(xiàn)“干中學(xué)”而增值時(shí)（比如企業(yè)定期的職工培訓(xùn)）： 借：無(wú)形資產(chǎn) — — 人力資源 貸：銀行存款 （ 2）經(jīng)營(yíng)管理型人力資源的確認(rèn)與計(jì)量 企業(yè)理論反復(fù)申明，在企業(yè)的各種要素所有者之間，財(cái)務(wù)資本的所有者和企業(yè)家才能（人力資本）之間的關(guān)系最為重要?？紤]到經(jīng)營(yíng)管理型人力資源自身聲譽(yù)效應(yīng)的作用和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的相對(duì)穩(wěn)定性，假設(shè)企業(yè)家人力資源任職的期間為 T（大于 5 年），則在 T 期間其價(jià)值⒁為 V＝ p
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