【正文】 中國(guó)最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 6 頁(yè) 共 12 頁(yè) （１）有關(guān)收入、費(fèi)用各項(xiàng)目，按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間的平均匯率（或 市場(chǎng)匯率）折算為母公司記帳本位幣。在采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日市場(chǎng)匯率折算為母公司記帳本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。 八、對(duì)於境外子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，母公司應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定將境外 子公司會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額折算為母公司記帳本位幣，并以折算為母公司本位幣后的會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 七、母公司為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)子公司進(jìn)行的權(quán)益性資本投資必須采用權(quán) 益法進(jìn)行核算，并以此編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表， 為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。 三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表包括下列內(nèi)容： １．合并資產(chǎn)負(fù)債表； ２．合并損益表； ３．合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表； ４．合并利潤(rùn)分配表。 中國(guó)最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 1 頁(yè) 共 12 頁(yè) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制規(guī)定如下： 一、凡設(shè)立於我國(guó)境內(nèi)，擁有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的母公司，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況。 ３．在母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下列子公司可以不包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍之內(nèi)： （１）已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司； （２）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司； （３）已宣告破產(chǎn)的子公司； （４）準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性 資本的子公司； （５）非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司； （６）受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。但當(dāng)子公司與母公司所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策差異不大，并且對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響不大時(shí)，母公司也可直接利用該會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 （２）對(duì)於因子公司接受外幣投資折算差額所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，在外幣投資折算差額為貸方余額時(shí)，母公司 進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)應(yīng)借記 “ 長(zhǎng)期投資 ” 科目，貸記“ 資本公積 ” 科目；在外幣折算差額為借方余額時(shí)，母公司應(yīng)借記 “ 資本公積 ” 科目，貸記 “ 長(zhǎng)期投資 ” 科目。 ２．損益表和利潤(rùn)分配表 （１）損益表所有項(xiàng)目和利潤(rùn)分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合計(jì)期間 的平均匯率折算為母公司記帳本位幣，也可以采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算為母公司記帳本位幣。 （５）上年實(shí)際數(shù)按照上期折算后的損益表和利潤(rùn)分配表的數(shù)額列示。 １．母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷。 對(duì)於長(zhǎng)期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)發(fā)生的差額，應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理。有關(guān)抵銷分錄參見(jiàn)本規(guī)定中合并損益表中有關(guān)部分。 （２）內(nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并銷售收入項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，在存貨項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售商品中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額，在合并銷售成本項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售商品的成本數(shù)額（銷售商品公 司銷售收入減去未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額）。 ２）上期結(jié)轉(zhuǎn)存貨應(yīng)當(dāng)視同本期購(gòu)進(jìn)的存貨處理，并以此分別按照上述（１） 至（３）的情況，抵銷內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。編制抵銷分錄時(shí)，借記 “ 營(yíng)業(yè)收入 ” 項(xiàng)目，貸記 “ 營(yíng)業(yè)成本 ” 和 “ 固定資產(chǎn)原價(jià) ”項(xiàng)目。其抵銷數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊額減去按照不包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額的差額。 中國(guó)最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 12 頁(yè) 共 12 頁(yè) ３．母公司與子 公司以及子公司相互之間持有對(duì)方債券所發(fā)生的投資收益應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的利息支出相互抵銷。