【正文】 費(fèi)用及向業(yè)主結(jié)算同 2001年分錄） ⑺業(yè)主代扣 “ 兩稅一費(fèi) ” ： 代扣的營(yíng)業(yè)稅 =3 800 000 3%=114 000（ 元 ） 代扣的城建稅 =114 000 7%=7 980（ 元 ） 代扣的教育費(fèi)附加 =114 000 3%=3 420（ 元 ） 借：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 114 000 —應(yīng)交城建稅 7 980 其他應(yīng)交款 —應(yīng)交教育費(fèi)附加 3 420 貸：應(yīng)收賬款 —應(yīng)收工程款 （ 業(yè)主 ） 125 400 ⑻ 實(shí)際收到業(yè)主的合同價(jià)款： 借：銀行存款 4 874 600 貸：應(yīng)收賬款 —應(yīng)收工程款 （ 某業(yè)主 ） 4 874 600 ⑼ 確認(rèn)工程合同收入和費(fèi)用： 合同完工進(jìn)度 =（ 800/800） 100% = 100% 確認(rèn)的合同收入 =（ 950＋ 50） 100%－ （ 190＋ 560） = 250（ 萬(wàn)元 ） 確認(rèn)的合同毛利 =（ 950＋ 50－ 800） 100%－ （ 40＋ 110） = 50（ 萬(wàn)元 ） 確認(rèn)的合同費(fèi)用 = 250－ 50－ 0 = 200（ 萬(wàn)元 ） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000 工程施工 —合同毛利 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000 ⑽ 計(jì)算應(yīng)交納的 “ 兩稅一費(fèi) ” ： 應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅 =2 500 000 3%=75 000（ 元 ） 應(yīng)交納的城建稅 =75 000 7%=5 250（ 元 ） 應(yīng)交教育費(fèi)附加 =75 000 3%=2 250（ 元 ） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 82 500 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 75 000 ——交城建稅 5 250 其他應(yīng)交款 —應(yīng)交教育費(fèi)附加 2 250 ⑾ 工程竣工 ， 結(jié)清 “ 工程施工 ” 和 “ 工程結(jié)算 ” 賬戶： 借：工程結(jié)算 10 000 000 貸：工程施工 —合同成本 —A工程 8 000 000 —合同毛利 2 000 000 ㈡ 施工合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)的核算 ? 合同成本能夠收回的，合同收入據(jù)能收回的實(shí)際合同成本確認(rèn)，合同成本在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 合同成本不能收回的，不能收回的金額應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：工程施工 —合同毛利 【 例 2】 創(chuàng)達(dá)公司與業(yè)主簽訂了一項(xiàng)總金額為 100萬(wàn)元的建造合同，第一年實(shí)際發(fā)生工程成本40萬(wàn)元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。經(jīng)協(xié)商，業(yè)主同意支付延誤工期款 60萬(wàn)元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000 假定該公司當(dāng)年與業(yè)主只辦理價(jià)款結(jié)算 15萬(wàn)元，由于業(yè)主出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，其余款項(xiàng)可能無(wú)法收回。 余額應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。 施工合同完成后 ， 該賬戶與 “ 工程施工 ” 賬戶對(duì)沖后結(jié)平 。 施工合同完成后結(jié)轉(zhuǎn)的已竣工的施工合同成本。 ⒋ 根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用 計(jì)已確認(rèn)的收入以前會(huì)計(jì)年度累－進(jìn)度完工總收入同 合的合同收入認(rèn) 確 期 當(dāng)??????????的合同毛利認(rèn) 確 期 當(dāng)－的合同收入認(rèn) 確 期 當(dāng)?shù)暮贤M(fèi)用認(rèn) 確 期 當(dāng) ?確認(rèn)的毛利以前累計(jì)已－進(jìn)度完工總成本合同預(yù)計(jì)－總收入同 合的毛利當(dāng)期確認(rèn) ?????????? ㈡ 工程施工合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)合同收入與費(fèi)用的確認(rèn) ⒈ 合同成本能夠收回的 ， 工程合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn) ，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用； ⒉合同成本不能收回的，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。第一年，實(shí)際發(fā)生合同成本為 300萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本 520萬(wàn)元；第二年，實(shí)際發(fā)生合同成本為 400萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本 150萬(wàn)元。 ⒉ 間接費(fèi)用：是企業(yè)下屬的施工單位 （ 工區(qū) 、 施工隊(duì) 、項(xiàng)目經(jīng)理部等 ） 為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用 。 須同時(shí)具備的條件（教材 P328共三點(diǎn)） 二、工程合同收入與合同成本的組成內(nèi)容 ㈠ 工程合同收入的組成內(nèi)容 ⒈ 合同中規(guī)定的初始收入 即建造承包商與業(yè)主在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額 。它有利于促使施工方或承包方控制成本，從而有利于降低建造成本；其缺點(diǎn)是有可能施工方或者承包方偷工減料，影響工程質(zhì)量，所以要加強(qiáng)質(zhì)量控制。 其主要風(fēng)險(xiǎn)由建造承包商承擔(dān)。 ⒊ 合同合并： 即將一組合同合并為單項(xiàng)合同核