【正文】 理的嚴(yán)肅學(xué)者之一的羅賓 庫帕爾指出， 我們的公司總是先設(shè)計(jì)好圖紙和模型，再計(jì)算被設(shè)計(jì)產(chǎn)品的代價(jià)，然后看看能否以這個(gè)價(jià)格水平賣出該項(xiàng)產(chǎn)品 ，而日本公司卻將這種程序完全顛倒過來，即 將某種新產(chǎn)品的成本或售價(jià)定為 X元，然后回頭去努力實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo) 。從預(yù)測(cè)銷售價(jià)格中扣除期望利潤額后，成本計(jì)劃人員開始預(yù)算構(gòu)成產(chǎn)品成本的每一個(gè)因素，包括設(shè)計(jì)、工程、制造、銷售等環(huán)節(jié)的成本，然后將這些因素又進(jìn)一步分解以便估算每一個(gè)部件的成本。 29 按照成本控制的時(shí)期不同： 事前成本控制（包括預(yù)防性成本控制及前饋性成本控制） 事中（或日常）的成本控制 事后（或反饋）的成本控制 30 按照成本控制的概念范圍的大?。? 狹義的成本控制（僅指事前的成本控制） 廣義的成本控制（包括事前、事中以及事后的成本控制）； 31 按照成本控制的主要手段： 絕對(duì)的成本控制－－目的在于成本的減少 相對(duì)的成本控制－－目的在于收入增加大于成本的增加 32 第二節(jié) 成本控制的基本原則 確定成本控制目標(biāo)要將成本控制放到與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、管理措施與戰(zhàn)略選擇的相互關(guān)系中考察。 25 (三 )經(jīng)濟(jì)成本 經(jīng)濟(jì)學(xué)中產(chǎn)品價(jià)值 =c+v+M，成本是 c+v的部分，即生產(chǎn)產(chǎn)品所轉(zhuǎn)移物化勞動(dòng)的價(jià)值和消耗活勞動(dòng)需要補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值，具體表現(xiàn)為產(chǎn)品所消耗的生產(chǎn)資料價(jià)值和勞動(dòng)力報(bào)酬的支出。 22 資本成本 資金成本是指企業(yè)為籌集和使用資金而付出的代價(jià)。 決策使用的這些成本通常不被記入賬簿系統(tǒng) ， 其共同特征是屬于 未來 成本 ， 而記入賬簿的成本是 “ 過去 ” 成本 。 比如，高科技企業(yè)可能與一般工業(yè)企業(yè)的投資回報(bào)率差不多，但其在股市的成長(zhǎng)往往比一般工業(yè)股快得多。 14 理論背景： 機(jī)會(huì)成本并非現(xiàn)實(shí)已經(jīng)發(fā)生的成本支出，不具備提供完成會(huì)計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際信息，因此，不能將其作為會(huì)計(jì)的賬簿記錄。 第二，會(huì)計(jì)分期的假設(shè)，使得企業(yè)產(chǎn)生了大量的跨攤提的費(fèi)用，這就為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤和成本有了機(jī)會(huì)。 會(huì)計(jì)理論體系里的利潤是收入和費(fèi)用配比的結(jié)果 ， 因而企業(yè)為了獲得利潤 ， 便要求企業(yè)生產(chǎn)適銷對(duì)路的產(chǎn)品 ， 增加收入 ， 實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)值 。成本計(jì)算和成本管理所說的成本是指生產(chǎn)經(jīng)營成本。1 成本控制 本章是管理會(huì)計(jì)第四職能即控制的具體展開。 4 它具有以下特征： 成本是經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程也同時(shí)是經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)過程； 成本是以貨幣計(jì)量的耗費(fèi)； 成本是特定對(duì)象的耗費(fèi)； 成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的耗費(fèi)。 7 會(huì)計(jì)公式：利潤 =收入 費(fèi)用 新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)將企業(yè)視為生產(chǎn)函數(shù)，生產(chǎn)函數(shù)理論把企業(yè)簡(jiǎn)單的歸結(jié)為投入 —— 產(chǎn)出的技術(shù)性關(guān)系，其理論認(rèn)為，企業(yè)的效率是企業(yè)追求的目標(biāo)函數(shù)，企業(yè)的效率是根據(jù)成本最小、或者成本不變的條件下產(chǎn)出最大來定義的。 10 （ 2）沒有考慮機(jī)會(huì)成本 《 管理會(huì)計(jì)學(xué) 》 教材是這樣定義機(jī)會(huì)成本的： “決策時(shí)選擇出來的最優(yōu)方案只有一種，而其他的可行性方案雖然不及最優(yōu)方案理想，但如果采用也是能帶來收益的，放棄其他方案就勢(shì)必失去這部分收益，因而決策中將選取某一方案而放棄其他方案所喪失的潛在收益稱為選擇該方案的機(jī)會(huì)成本。 機(jī)會(huì)成本可以提供一種有效的決策分析方法。特別是在最近，有些企業(yè)投資于網(wǎng)絡(luò)領(lǐng)域，盡管其每股收益甚微，但其股價(jià)竟節(jié)節(jié)攀升。 18 邊際成本 如果我們可以將企業(yè)的業(yè)務(wù)量與成本的關(guān)系簡(jiǎn)單地描述為： Y=a+bx 邊際成本則是指每增加單位業(yè)務(wù)量而增加的支出數(shù)。資金成本包括資金籌集費(fèi)和資金占用費(fèi)兩部分。 經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本概念有兩個(gè)主要特征： 26 二、成本控制的意義 成本控制目標(biāo)的一般理解 人們對(duì)成本控制目標(biāo)的理解和表述主要集中在成本降低方面，具體存在兩種不同的觀點(diǎn)： 一種觀點(diǎn)認(rèn)為，成本控制的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)，通過實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)來降低成本。 成本不是孤立的，不僅成本本身的發(fā)生受到企業(yè)各種因素的影響，成本同時(shí)又是企業(yè)作出各種管理措施與戰(zhàn)略選擇的核心因素之一。 37 以汽車制造商為例，汽車的每一項(xiàng)功能都被視為產(chǎn)品成本的一個(gè)組成部分，從汽車的擋風(fēng)玻璃，引擎滑輪到引擎箱都事先制定一個(gè)目標(biāo)成本。 40 實(shí)際上，以固定標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的歐美式成本管理體系只考慮保持現(xiàn)有的產(chǎn)品價(jià)格水平，而日本的這一體系是一種動(dòng)態(tài)體系，不斷推動(dòng)產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員去改進(jìn)產(chǎn)品，降低成本。 公司經(jīng)理們主要使用的直接經(jīng)營指標(biāo)數(shù)量；從外部購進(jìn)的零部件由于不合格而廢棄的比重等。 國外發(fā)展價(jià)值工程的過程 大體經(jīng)歷了以下四個(gè)階段： 降低材料費(fèi)用；如改變產(chǎn)品形式、尺寸和材質(zhì)等。 三、價(jià)值工程的工作階段和程序 新方案能滿足要求嗎？ 方案實(shí)施 1成果評(píng)價(jià) 方案實(shí)施 新方案的成本是多少？ 概略評(píng)價(jià)； 方案具體化；詳細(xì)評(píng)價(jià)； 方案評(píng)審； 方案評(píng)價(jià) 有其它方法實(shí)現(xiàn)這個(gè)功能嗎？ 方案創(chuàng)造 方案創(chuàng)造 它的成本是多少？ 它的價(jià)值是多少？ 功能評(píng)價(jià) 功能評(píng)價(jià) 它的作用是什么？ 功能定義和系統(tǒng)化 功能分析 這是什么？ 選擇對(duì)象 收集情報(bào) 確定 VE工作對(duì)象 詳 細(xì) 步 驟 基 本 步 驟 價(jià) 值 工 程 提 問 VE（價(jià)值工程）工作程序 53 （一）價(jià)值工程對(duì)象選擇 選擇 VE活動(dòng)對(duì)象時(shí)，優(yōu)先考慮的產(chǎn)品： 產(chǎn)量大，在企業(yè)中占有主要地位的產(chǎn)品和部件； 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)較差的產(chǎn)品； 結(jié)構(gòu)復(fù)雜，設(shè)計(jì)落后，工藝落后的產(chǎn)品； 質(zhì)量低劣，成本過高的產(chǎn)品； 體積大、重量大、用料多的部件； 用料貴重，耗用稀缺資源多的部件。 進(jìn)行功能定義要遵照以下要求： 要做簡(jiǎn)潔準(zhǔn)確的表達(dá)； 功能定義的名詞部分盡可能定量化； 動(dòng)詞部分的表達(dá)要適當(dāng)抽象。 V?1，說明零部件功能高，成本低，此時(shí)應(yīng)檢查這個(gè)零部件的功能是否達(dá)到了要求。 65 確定功能評(píng)價(jià)值的常用方法 最低成本法 目標(biāo)利潤確定法 功能重要度系數(shù)法 例題 見教材 P469 66 （四）制訂方案 提