【正文】 ％，每年年末支付利息，到期還本，債券發(fā)行價格為 900 萬元（不考慮發(fā)行債券的輔助費用）。假定企業(yè)按季計算資本化金額。 由于第二季度有兩筆專門借款，適用的資本化率為兩項專門借款的加權平均利率。 【例 10】某企業(yè)為建造一幢廠房于 1999 年 1月 1日按面值發(fā)行了 1億元的 5年期債券，年利率為 8％，按債券面值的 2％支付中介機構手續(xù)費 200萬元，已用銀行存款支付完畢。 由于 1月份的利息費用是在 1月 31日才計算的，因此 1月 31日沒有產生利息上的匯兌差額。 八、關于停止資本化 （一）停止資本化的一般原則 本準則規(guī)定，當所購置或建造的固定資產達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止其借款費用的資本 化，以后發(fā)生的借款費用計入當期損益。例如，由若干幢建筑物構成的工廠廠房，每幢廠房在其他廠房繼續(xù)建造期間均可單獨使用，那么，當其中的一幢廠房完工并達到預定可使用狀態(tài)時，應停止該幢廠房借款費用的資本化。 確定資本化金額的資本化率。對于在施行之日之后發(fā)生在這些資產上的借款費用，應按照本準則的規(guī)定進行會計處理。 企業(yè)在 20xx 年計算應予資本化的借款費用及其賬務處理如下： （ 1）第一季度應予資本化的借款費用的計算及其賬務處理 ①第一季度累計支出加權平均數及應予資本化的借款費用的計算 第一季 度累計支出加權平均數計算如下表： 單位：萬元 資產支 出日期 每筆資產支 出金額 每筆資產支出占用的天數 會計期間涵蓋的天數 累計支出加權 平均數 年初余額 400 90/90 400 1月 1 日 300 90/90 300 2月 1 日 600 60/90 400 3月 1 日 900 30/90 300 合 計 2200 1400 累計支出加權平均數為 1400 萬元，由于存在兩筆專門借款，所以資本化率即為這兩項專門借款的加權平均利率。 5 3/12） 廠房在 6月 30日已完成了實體建造工作，達到了預定可使用狀態(tài)，應停止借款費用的資本化。 (1)1 月 1日借入美元借款時，企業(yè)應作如下賬務處理： 借：銀行存款 ——美元戶 (＄ 1800000 ) 14760000 貸：長期借款 ——美元戶 14760000 當日發(fā)生美元支出時，企業(yè)應作如下賬務處理： 借：在建工程 7380000 貸：銀行存款 ——美元戶 (＄ 900000 ) 7380000 1月 31 日，計算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額： 外幣借款利息＝＄ 1800000 8％ 1/12＝ 120xx（美元） 折合為人民幣的借款利息＝＄ 120xx ＝ 98640（元） 外幣累計支出加權平均數＝＄ 900000 30/30＝ 900000（美元） 外幣借款利息資本 化金額＝＄ 900000 8％ 1/12＝ 6000（美元） 折合為人民幣的利息資本化金額＝＄ 6000 ＝ 49320（元） 1月份應予資本化的利息金額小于實際發(fā)生的利息金額，因此，本月應予資本化的利息金額為 49320 元。 《企業(yè)會計準則 ——非貨幣性交易》指 南 一、基本要求 （一）企業(yè)應分清非貨幣性交易與貨幣性交易的界限 企業(yè)在生產經營過程中所進行的各類交易，按照交易對象的屬性，可分為非貨幣性交易和貨幣性交易。如果支付的貨幣 性資產占換入資產公允價值的比例（或，占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例）不高于25％（小于等于 25％），則視為非貨幣性交易；如果這一比例高于 25％，則視為貨幣性交易。由于支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例為 ％，高于 25％，所以，可以判定這項交易為貨幣性交易。所以，非貨幣性交易會計準則不規(guī)范企業(yè)合并中的非貨幣性交易的會計核算和相關信息的披露，而由相關會計準則或制度進行規(guī)范。 非貨幣性資產，指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準 備持有至到期的債券投資等。 當然，非貨幣性交易中，有時可能涉及少量的貨幣性資產。例如，存貨的賬面價值，就是存貨的賬面余額扣除有關存貨跌價損失準備后的金額；不準備持 有至到期的債券投資的賬面價值，就是債券投資的面值，加應收利息，再加（或減）未攤銷溢價（或折價）后的金額，扣除有關長期投資減值準備金額后的金額。假設長江股份有限公司沒有為固定資產計提資產減值準備；整 個交易過程中除支付運雜費 1500 元外，沒有發(fā)生其他相關稅費。貨運汽車的賬面原值為 240000元，在交換日的累計折舊為 100000元，公允價值為 130000 元。甲木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為 17％，計稅價格等于公允價值。以換出資產賬面價值，扣除盈利過程已經完成的成本，加上應支付的相關稅費，即為換入資產的入賬價值。 需要說明的是，在收到補價的情況下，之所以只計算應確認的收益，而不計算應確認的損失，這是建立在換出資產的公允價值大于其賬面價值的基礎上。假設甲木器加工公司和乙商場都沒有為存貨計提存貨跌價損失準備；整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關稅費。假設長江股份有限公司為貨運汽車計提資產減值準備 8000 元，黃河股份有限公司為運輸機械計提資產減值準備 5600元；黃河股份有限公司換入長江股份有限 公司的貨運汽車作為固定資產進行管理；長江股份有限公司和黃河股份有限公司在整個交易過程中都沒有發(fā)生相關稅費。 長江股份有限公司的會計處理如下： 借：固定資產清理 50000 累計折舊 50000 貸：固定資產 ——車床 100000 借：固定資產清理 1500 貸：銀行存款 1500 借：固定資產 ——辦公家具 51500 貸：固定資產清理 51500 黃河股 份有限公司的會計處理如下： 第一步：計算換出辦公家具的增值稅銷項稅額 根據增值稅的有關規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產，視同銷售行為發(fā)生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。例如，如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產是存貨，則有關增值稅應分別記入 “應交稅金 ——應交增值稅（進項稅額） ”科目或 “應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額） ”科目；如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產是固定資產，則有關增值稅應計入固定資產成本。 公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。例如，企業(yè)持有固定資產的主要目的是用于生產經營過程，通過折舊方式將其磨損價值轉移到產品成本中，然后通過該產品銷售獲利，固定資產在將來為企業(yè)帶來的經濟利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，因此，固定資產屬于非貨幣性資產。 貨幣性資產，指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。在貨幣性交易中，購入資產或賣出資產，要支付貨款或收到貨款；在非貨幣性交易中，換入資產或換出資產，所支付或收到的對價卻是非 貨幣性資產。在交換日，桑塔納轎車的賬面原值為 180000 元，累計折舊為 40000 元，公允價值為 135000 元；標致轎車的賬面原值為 150000 元，累計折舊為 15000 元，公允價值為 140000 元。 企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，并不意味著不涉及任何貨幣性資產。 1月份應予資本化的借款費用金額＝ 49320＋ 36000＝ 85320(元 ) 1月 31 日 ，企業(yè)應作如下賬務處理： 借：在建工程 ——借款費用 85320 財務費用 49320 貸：長期借款 ——美元戶 134640 (2)2 月 1日發(fā)生美元支出時，企業(yè)應作如下賬務處理： 借：在建工程 4950000 貸：銀行存款 ——美元戶 (＄ 600000 ) 4950000 2月 28 日，計算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額： 外幣借款利息＝＄ 1800000 8％ 1/12＝ 120xx（美元） 折合為人民幣的借款利息＝＄ 120xx ＝ 99240 元 外 幣累計支出加權平均數＝＄ 1500000 28/28＝ 1500000（美元） 外幣借款利息資本化金額＝＄ 1500000 8％ 1/12＝ 10000（美元） 折合為人民幣的利息資本化金額＝＄ 10000 ＝ 82700（元） 2月份應予資本化的利息金額小于實際發(fā)生的利息金額，因此，本月應予資本化的利息金額為 82700 元。 （二）外幣專門借款利息及匯兌差額資本化舉例 【例 13】某中外合資企業(yè)以人民幣為記賬本位幣， 1998 年 1 月 1日為安裝一條生產線，向銀行借入 3年期美元借款 180萬美元，年利率為 8％。 5 3/12＝ 10(萬元 ) 資本 化率 ＝ 1000 6％ 3/12＋ 20xx 6％ 3/12＋ 10 1000+1800 100% ＝ % 本季利息和折價攤銷的資本化金額＝ 1400 ％＝ (萬元 ) 本季實際發(fā)生的利息和折價攤銷金額＝ 1000 6％ 3/12＋ 20xx 6％ 3/12＋ 10＝ 55（萬元） 本季應予資本化的利息和折價攤銷金額 萬元小于本期實際發(fā)生的利息和折價攤銷金額 55萬元，因此本季應予資本化的利息和折價攤銷金額為 萬元。 20xx 年該廠房支出數的年初余額及上半年各月發(fā)生額如下（單位：萬元）： 資產支出時間 資產支出金額 年初余額 400 1月 1 日 300 2月 1 日 600 3月 1 日 900 4月 1 日 600 5月 1 日 800 6月 1 日 900 該企業(yè)為建造該廠房專門借入了兩筆借款： （ 1） 1999年 9月 15日與銀行簽訂貸款協(xié)議，借入一筆 3年期借款 1000 萬元，年利率為 6％。企業(yè)在披露資本化率時，應注意以下問題： （ 1）如果當期有兩項或兩項以上的固定資產，且各項固定資產適用的資本化率不同，應按固定資產項目分別披露，如果各項固定資產在確定資本化金額時適用的資本化率相同，則可以合并披露。對于這種情況，即使資產的各部分分別完工，也應在該資產整體完工時才停止借款費用的資本化。確定借款費用停止資本化的時點需要較多的判斷。但如果中斷是使購置或建造固定資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的程序，則所發(fā)生的借款費用應當繼續(xù)資本化。 應予資本化的輔助費用金額＝ 200（萬元） 企業(yè)支付發(fā)行債 券手續(xù)費的賬務處理為： 借：在建工程 ——借款費用 20xx000 貸：銀行存款 20xx000 （三）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定 本準則規(guī)定，如果專門借款為外幣借款，則在每一個應予資本化的會計期間，匯兌差額的資本化金額為當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額，不與發(fā)生在所購建的固定資產上的支出相掛鉤。 當期應攤銷的 折 價或溢價 加權平均利率＝ 100% 借款本金加權平均數 ＝ 100 6% 3/12+200 5% 3/12+ [(200170)247。折價或溢價的攤銷可以采用實際利率法，也可以采用直線法。 按照插值法計算出實際利率后，可以直接將這一利率作為資本化率，不需要再根據這一實際利率計算每期應攤銷的折價或溢價金額。資本化率即實際利率的計算公式為： 債券當期實際 發(fā)生的利息 177。公司應根據 20xx 年第一季度每筆資產支出金額和每筆支出所需要承擔借款費用的天數與當季天數之比，計算第一季度累計支出加權平均數： 公司第一季度累計支出加權平均數 ＝ 90/90＋ 9 50/90＋ 15/90 ＝ （萬元） （ 3）企業(yè)按月計算應予資本化的借款費用，且資產支出筆數較多、支出發(fā)生比較均衡的情況（簡化計算方法） 【例 3】承例 1，假設其他條件不變，公司為建造固定資產而在 20xx 年 1月～ 3月間發(fā)生的資產支出如下： 1 月 1 日，支付購買工程用物資款項 萬元，其中增值稅進項稅額為 萬元； 1月 6 日，支付項目設計方案費 20萬元； 1月 15 日，支付工程用物資款 萬元，其中增值稅進項稅額為 萬元； 1月 20 日，支付建造該項資產的職工工資 2 萬元； 1月 28 日，支付工程用料款 萬元，其中增值稅進項稅額為 萬元； 2月 6 日，將本公司生產的產品用于工程建設，產品成本為 4萬元，其中材料成本為 3萬元，增值稅進項稅額為 萬元，為生產這些產品所耗用的材料價款及增值稅進項稅額已支付； 2月 8 日，支付項目顧問費 2萬元； 2月 12 日，用銀行存款購買工程用低值易耗品 萬元，其中增值稅進項稅額為 萬元； 2月 20 日，支付建造該項資產的職工工資 2 萬元； 2月 28 日，交納 2 月 6日用于工程建設的本公司產品的增值稅應納稅額 萬元； 3月 10 日，支付工程 用物資款 萬元，其中增值稅進項稅額為 萬元； 3月 20 日，支付建造該項資產的職工工資 5 萬元； 3月 28 日，用本企業(yè)的產品向外單位換進一批工程用物資，產品成本為 30萬元，其中材料成本為 20 萬元，增值稅進項稅額為 萬元，為生產這些產品所耗用的材料價款及增值稅進項稅額已支付；