【正文】 ，國庫集中支付制度的建立要積極穩(wěn)妥，逐步推進(jìn)。具體地講，國庫集中支付制度的建立應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：首先，國庫集中支付制度要服務(wù)于政府職能的轉(zhuǎn)變，滿足公共財政需求。其次，國庫集中支付制度要科學(xué)、規(guī)范，具有可操作性。要有利于推動部門預(yù)算和政府采購改革。按是否對資源和生產(chǎn)要素形成直接需求的標(biāo)準(zhǔn)，集中支付可分為購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出兩大類。，用于記錄、核算和反映預(yù)算單位使用現(xiàn)金進(jìn)行的零星支出活動，用于與國庫支出賬戶的清算。以上賬戶要與財政部門及其支付機(jī)構(gòu)、中國人民銀行國庫部門和預(yù)算單位的會計核算保持一致性，相互核對有關(guān)賬務(wù)記錄。財政部門對預(yù)算單位規(guī)定銀行、項目、時間、支付方式、資金額度等，預(yù)算單位根據(jù)財政授權(quán)，自行開具支付令，通過集中支付賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。收款人持支票到其開戶銀行入賬，收款人開戶銀行再與代理銀行進(jìn)行清算。國庫集中支付后銀行賬戶的審查孔德龍【專題名稱】審計文摘【專 題 號】V3【復(fù)印期號】2008年04期【原文出處】《中國審計報》(京)2008年35期第②頁【作者簡介】孔德龍，山東省日照市審計局行政事業(yè)單位實行國庫集中支付后，僅保存零余額銀行賬戶用于財政授權(quán)支付，有的審計人員不再將銀行賬戶作為審計重點，在審計中忽視了對銀行賬戶的核查。審查的重點和方法關(guān)注改革前銀行賬戶及其余額去向。實行國庫集中收付制度，改革以往財政性資金主要通過征收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進(jìn)行繳庫和撥付的方式，有利于提高財政資金的撥付效率和規(guī)范化運作程度，有利于加強對收人繳庫和支出撥付過程的監(jiān)管，有利于預(yù)算單位用款及時和便利，增強了財政資金收付過程的透明度，解決了財政性資金截留、擠占、挪用等問題。現(xiàn)行的財政資金撥付，是由單位按照預(yù)算級次層層上報用款計劃，再由財政按下達(dá)的預(yù)算，將資金從國庫撥付到一級單位，一級單位按照預(yù)算級次層層下?lián)艿交鶎訂挝?，基層單位再根?jù)有關(guān)規(guī)定及業(yè)務(wù)需要，購買商品或支付勞務(wù)款項，形成財政資金實際支出。根據(jù)國庫集中支付制度的基本內(nèi)容和國外經(jīng)驗,應(yīng)當(dāng)建立單一賬戶和分類賬戶相結(jié)合的賬戶體系,實現(xiàn)集中資金、集中核算、集中支付。商業(yè)銀行代理支付的財政資金，每日與財政部門開設(shè)在中國人民銀行的國庫單一賬戶進(jìn)行清算。各商業(yè)銀行為了承攬儲蓄往往置有關(guān)規(guī)定于不顧，推動多頭重復(fù)開列賬戶，致使政府財政資金分散，脫離了預(yù)算統(tǒng)一管理，從而使預(yù)算執(zhí)行中的監(jiān)督得不到落實，資金使用效率低下，并滋生腐敗。把政府的資金納入法制化、規(guī)范化管理軌道，既是提高政府資金使用效益的要求，又反映了建立市場經(jīng)濟(jì)體制的法制化建設(shè)和管理的客觀要求。國庫集中支付是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到多方利益關(guān)系，必須做充分的調(diào)研和宣傳工作，取得各個方面的理解和支持，以減少改革的阻力。預(yù)算編制只有采取部門預(yù)算的方法，國庫集中支付才能付諸實施，因為集中支付制下的分類賬戶本身就是按政府各支出部門設(shè)置的，各支出部門必須嚴(yán)格按照編制好的部門預(yù)算來確定用款項目和用款時間，并通過單一賬戶進(jìn)行資金劃撥，這有利于預(yù)算的執(zhí)行操作，防范和制止預(yù)算執(zhí)行中的不規(guī)范做法，便于預(yù)算審查和監(jiān)督。但是，僅有集中支付制度還不足以保證政府支出的絕對合理性、合法性和安全性，因為它無法徹底排除由于利益驅(qū)動而使支出部門與供貨商勾結(jié)起來共同侵吞財政資金的可能性，因而也就無法實現(xiàn)由“共謀博弈”向“囚徒博弈”的轉(zhuǎn)變，不能根本杜絕腐敗現(xiàn)象。從陜西省2001年4月實行國庫集中支付制度的運行結(jié)果來看，國庫實際撥款次數(shù)僅7次，而在實施前，國庫每月要對170多個賬戶開出撥款憑證300多張。由于預(yù)算單位每筆支出均要通過財政的審核，隨著部門預(yù)算改革的實施，預(yù)算更加細(xì)化，從而起到預(yù)防和遏制腐敗的作用。國庫集中支付制度，是預(yù)算執(zhí)行方面的改革方向。國庫集中支付制度的試行，各部門、各單位只見指標(biāo)不見錢，首先從領(lǐng)導(dǎo)的思想上就產(chǎn)生了被動服從的觀念，理財?shù)姆e極性降低，而財務(wù)會計人員在掌握會計信息的方便程度上也受到影響。其次，國庫集中支付制度是相對于現(xiàn)行的財政國庫資金分散支付而言的。二、國庫集中支付的重要性（一）有利于有效管理和全面監(jiān)督實行國庫集中支付，可以促進(jìn)整個財政管理的規(guī)范化、法制化、科學(xué)化。實行國庫集中支付后，支出是按財政批復(fù)的預(yù)算使用財政資金，劃撥到預(yù)算單位，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，突出了預(yù)算執(zhí)行的剛性和嚴(yán)肅性。在這個前提下，要結(jié)合部門的特點，確定改革范圍、支付方式、實施步驟等問題，但改革的實施操作要規(guī)范，一切操作不能違背國庫單一賬戶體系的原則，都在國庫集中收付制度的框架體系之內(nèi)進(jìn)行，即規(guī)范管理。各商業(yè)銀行為了承攬儲蓄往往置有關(guān)規(guī)定于不顧，推動多頭重復(fù)開列賬戶，致使政府財政資金分散，脫離了預(yù)算統(tǒng)一管理，從而使預(yù)算執(zhí)行中的監(jiān)督得不到落實，資金使用效率低下，并滋生腐敗。社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下的財政是公共財政，是國家（政府）以社會和經(jīng)濟(jì)管理者的身份取得收入，用于政府公共活動支出、保障國家安全和社會秩序、提高社會公共服務(wù)水平、促進(jìn)社會公平、實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展的政府財政活動，整個政府預(yù)算管理體制的建立是以劃分市場和政府各自的職能為基礎(chǔ)的，只有明確了政府在國家事務(wù)和社會經(jīng)濟(jì)生活中的角色，才能確定政府應(yīng)該通過稅收、各種收費、國債等方式籌集多少財政收入，分別用于那些項目，各花費多少。（三）國庫集中支付以建立國庫單一賬戶體系為核心內(nèi)容。國庫集中支付的顯著特點是資金的流轉(zhuǎn)鏈條短、速度快、支付程序簡潔，各資金使用部門沒有資金的直接支配權(quán)，因此填補了預(yù)算外資金管理方面的漏洞。財政授權(quán)支付是根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃確定的資金用途和用款進(jìn)度，由預(yù)算單位自行開出支付令將資金支付到商品、勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。實行國庫集中支付制度，建立國庫支付中心、會計核算中心，政府采購部門有機(jī)結(jié)合的支付體系，確立預(yù)算審核、資金支付、監(jiān)督管理為一體的預(yù)算機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理體制。財政資金運行的信息反饋遲緩，支付過程不透明，支出信息只能事后只能經(jīng)過層層匯總后得來、難以及時為預(yù)算編制、執(zhí)行分析和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供準(zhǔn)確依據(jù)。這樣做的弊端之一是上級單位截流財政資金的現(xiàn)象在中國極為普遍。（三）強化了財政預(yù)算的執(zhí)行，推進(jìn)了部門預(yù)算改革步伐過去是將資金直接撥入預(yù)算單位銀行賬戶，而單位是否按既定的預(yù)算執(zhí)行，執(zhí)行進(jìn)度如何，只能在事后檢查監(jiān)督，容易形成預(yù)算和執(zhí)行兩張皮。（六）提高了資金到位速度實行國庫集中支付制度后，對各預(yù)算單位來說，省去了國庫向單位撥款程序，國庫批準(zhǔn)單位用款計劃后，直接通過電子網(wǎng)絡(luò)傳送到會計中心，會計中心收到用款計劃，單位即可使用資金，可提前資金到位時間3—5天。（三）國庫集中支付以建立國庫單一賬戶體系為核心內(nèi)容國庫單一賬戶體系主要由以下部分組成：財政部門在中國人民銀行開設(shè)的用于記錄、核算、反映納入預(yù)算管理的政府資金的國庫單一賬戶；財政部門按資金使用性質(zhì)在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)的用于預(yù)算資金的日常支付和國庫單一賬戶清算的零余額賬戶；財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的用于記錄、核算、反映預(yù)算外資金使用情況的預(yù)算外資金賬戶；用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的小額零星支出的小額現(xiàn)金賬戶；經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)或授權(quán)財政部批準(zhǔn)開設(shè)的特設(shè)賬戶。因為此時支出部門只需將所需商品和勞務(wù)的規(guī)格和數(shù)量告知政府采購機(jī)構(gòu)，由該機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)具體的招標(biāo)事宜，因而切斷了支出部門與供貨商之間的聯(lián)系渠道。財政直接支付的程序為：（1）預(yù)算單位根據(jù)批復(fù)的分月用款計劃，填制《財政直接支付申請書》報送財政集中支付中心。（2）代理銀行在收到財政部門下達(dá)的《財政授權(quán)支付額度通知單》，及時向預(yù)算單位送發(fā)《財政授權(quán)支付額度到賬通知單》。各預(yù)算單位通過錄入員編制分月用款計劃→審核員審核→自動上報到一級主管部門，各單位實行無紙化報送，由主管部門按基層單位分預(yù)算科目列表匯總報送用款計劃匯總表。發(fā)生預(yù)算追加時，在收到文件并由省財政將指標(biāo)上網(wǎng)以后，由各單位編制調(diào)整用款計劃，于每月20日前，通過網(wǎng)絡(luò)報送主管部門審核。（三）資金運作的改變。特別是目前缺乏對行政事業(yè)單位資金支付風(fēng)險的制約機(jī)制，情況嚴(yán)重時還會影響到國家對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。而財政部門的國庫支付中心的內(nèi)部控制的重心主要包括預(yù)算編制與審核、與政府采購部門的協(xié)調(diào)、資金支出計劃、實物資產(chǎn)總量控制、基本會計核算與業(yè)務(wù)流程規(guī)范等，擔(dān)負(fù)審批、監(jiān)控等全方位的責(zé)任。同時，在年終決算時，主管部門和上級部門在匯總”資產(chǎn)負(fù)債表“將所屬預(yù)算單位的數(shù)字相加時，不作上級的”撥出經(jīng)費“與下級的”撥入經(jīng)費“相抵沖處理。上述支出必須按照不同的主體。國庫集中支付改革初期有余額，后期一般情況下無余額。如果財政直接支付部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時登記固定資產(chǎn)賬，會計分錄為：借記”固定資產(chǎn)“科目，貸記”固定基金“?！睉?yīng)繳預(yù)算款“貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。其他收入以單位實際收到數(shù)額予以確認(rèn)。應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款主要用于核算事業(yè)單位按規(guī)定代收的，應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。年終結(jié)賬時，應(yīng)將”財政補助收入“科目貸方余額轉(zhuǎn)入”事業(yè)結(jié)余“科目。這樣做有力地配合了政府采購制度的落實。凡應(yīng)列固定資產(chǎn)的支出，各單位必須填制”固定資產(chǎn)登記表“，先在核算中心登記”固定資產(chǎn)明細(xì)賬“和”卡片管理臺賬“后才予以付款，這樣就避免了以往單位自己記賬時。（3）把住了財政監(jiān)督檢查關(guān)。（三）直接支付、授權(quán)支付的核算直接支付的核算（1）支付工資等開支借：經(jīng)費支出（行政單位）事業(yè)支出（事業(yè)單位）貸：撥入經(jīng)費（行政單位）財政補助收入（事業(yè)單位）（2）取得材料借：庫存材料（行政單位）材料（事業(yè)單位）貸：撥入經(jīng)費（行政單位）財政補助收入（事業(yè)單位）（3）取得固定資產(chǎn)借：經(jīng)費支出（行政單位）事業(yè)支出（事業(yè)單位）貸：撥入經(jīng)費（行政單位）財政補助收入（事業(yè)單位）同時：借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金授權(quán)支付的核算（1）預(yù)算單位收到”財政授權(quán)支付額度到賬通知書“時，進(jìn)行賬務(wù)處理： 借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入（或撥入經(jīng)費）（2）預(yù)算單位使用授權(quán)額度時，填制”財政授權(quán)支付憑證“，并進(jìn)行相關(guān)會計處理： 借：經(jīng)費支出（行政單位）事業(yè)支出（事業(yè)單位）貸：零余額賬戶用款額度（四）年終預(yù)算結(jié)余資金的核算財政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理預(yù)算單位根據(jù)本財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理：借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付 貸：財政補助收入（或撥入經(jīng)費）下恢復(fù)財政直接支付額度后，在預(yù)算單位實際使用預(yù)算結(jié)余資金時： 借：事業(yè)支出等科目貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理 預(yù)算單位注銷額度時：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度如果單位本財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 貸：財政補助收入（或撥入經(jīng)費）下年初恢復(fù)額度時： 借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付如果下半年收到財政部門批復(fù)的上未下達(dá)零余額賬戶用款額度： 借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付案例1：A市將會計核算中心與國庫集中支付制度的融合A市會計核算中心運行比較早，其模式為”集中管理，分戶核算“。實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時，借記”事業(yè)收入“科目，貸記”應(yīng)繳財政專戶款“科目。年末，將”其他收入“科目貸方余額轉(zhuǎn)入”結(jié)余“科目，借記”其他收入“科目，貸記”結(jié)余“科目。應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款主要用于核算行政單位按規(guī)定代收的，應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。包括單件物品或單項服務(wù)購買額不足10萬元人民幣的購買支出；財政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出；特別緊急的支出和經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的其他支出。本科目借方，登記用款計劃所確定的用款額度；本科目貸方，登記用款額度使用數(shù)；本科目借方余額反映尚未使用的用款額度。會計年終決算的變化。（4）結(jié)余科目由原來的收支相抵轉(zhuǎn)結(jié)余改為零結(jié)余。在國庫集中支付改革的會計核算中，財政部門要增設(shè)“財政零余額賬戶存款”科目。十、具體為：財政部門建立高效的資金管理制度和相應(yīng)的崗位責(zé)任制；預(yù)算單位建立健全資產(chǎn)管理制度和相應(yīng)的崗位責(zé)任制；代理銀行、政府采購部門建立安全嚴(yán)密的資金支付管理制度及相應(yīng)的崗位責(zé)任制。國庫集中支付會計核算中心定期根據(jù)各預(yù)算單位用款申請，按批準(zhǔn)的預(yù)算結(jié)合政府采購的實際情況，直接將資金支付給商品或勞務(wù)的供應(yīng)者，也即預(yù)算單位的人員經(jīng)費由財政部門通過各預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的工資專戶以工資存折方式直接向職工支付；預(yù)算單位的小額零星支出通過財政核算中心的財政零余額賬戶支付，沖減當(dāng)月的“零余額賬戶用款額度”；而對于預(yù)算單位的專項支出按照預(yù)算指標(biāo)通過財政核算中心的“財政零余額賬戶一政府采購部門一商品供應(yīng)商或勞務(wù)供應(yīng)者”直接支付。（二）用款計劃批準(zhǔn)后的執(zhí)行（1）如果是授權(quán)支付，則可在額度內(nèi)自行支付資金?；局С鲈露扔每钣媱澯谏弦?2月20日前（遇節(jié)假日順延），通過網(wǎng)絡(luò)報送主管部門。在支用時，填寫統(tǒng)一印刷的《財政授權(quán)支付額度憑證》，與銀行支票等結(jié)算票據(jù)一并送交代理銀行辦理支付。同時簽發(fā)《財政直接支付清算額度通知單》，經(jīng)財政局國庫科簽章后送人民銀行清算。具體賬戶簡介：國庫單一賬戶體系是由財政部門管理的、以國庫單一賬戶為核心的、全面反映財政性資金收付的各類賬戶的總稱。（四）國庫集中支付以嚴(yán)格的監(jiān)督管理和控制體系為重要保障完善責(zé)任制度，強化執(zhí)法監(jiān)督是有效發(fā)揮國庫職能的重要保障。國庫集中支付制度要求各級政府支出部門根據(jù)年初預(yù)算合理確定所需購買的商品和勞務(wù)或者它們所需調(diào)撥的資金數(shù)額，而制定預(yù)算計劃本質(zhì)上就是決定政府的支出安排。（四）真實反映了財政資金的實際支出數(shù)，使財政部門對財經(jīng)形勢做出及時、準(zhǔn)確的判斷按現(xiàn)行總預(yù)算會計制度的規(guī)定，財政資金的支出數(shù)以財政撥款數(shù)列報支出。建立國庫集中支付制度，就是由國庫對所有政府性收入，包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金均進(jìn)行集中管理，統(tǒng)一收支。盡管從形式上看，我國有一個由總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計構(gòu)成的較為完整的預(yù)算會計體系，然而該系統(tǒng)無法適時為核心部門———財政、預(yù)算、國庫部門提供預(yù)算單位發(fā)生的大量財政交易信息，因此無法履行財政監(jiān)督、預(yù)算評估和其他重要的財政管理職能。由于預(yù)算單位重復(fù)和分散設(shè)置帳戶，財政資金流經(jīng)環(huán)節(jié)過多，對財政資金的