【正文】 ，國庫集中支付制度的建立要積極穩(wěn)妥，逐步推進。具體地講，國庫集中支付制度的建立應當遵循以下原則：首先，國庫集中支付制度要服務于政府職能的轉(zhuǎn)變，滿足公共財政需求。其次，國庫集中支付制度要科學、規(guī)范，具有可操作性。要有利于推動部門預算和政府采購改革。按是否對資源和生產(chǎn)要素形成直接需求的標準，集中支付可分為購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出兩大類。，用于記錄、核算和反映預算單位使用現(xiàn)金進行的零星支出活動，用于與國庫支出賬戶的清算。以上賬戶要與財政部門及其支付機構、中國人民銀行國庫部門和預算單位的會計核算保持一致性，相互核對有關賬務記錄。財政部門對預算單位規(guī)定銀行、項目、時間、支付方式、資金額度等，預算單位根據(jù)財政授權，自行開具支付令，通過集中支付賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。收款人持支票到其開戶銀行入賬，收款人開戶銀行再與代理銀行進行清算。國庫集中支付后銀行賬戶的審查孔德龍【專題名稱】審計文摘【專 題 號】V3【復印期號】2008年04期【原文出處】《中國審計報》(京)2008年35期第②頁【作者簡介】孔德龍，山東省日照市審計局行政事業(yè)單位實行國庫集中支付后，僅保存零余額銀行賬戶用于財政授權支付，有的審計人員不再將銀行賬戶作為審計重點，在審計中忽視了對銀行賬戶的核查。審查的重點和方法關注改革前銀行賬戶及其余額去向。實行國庫集中收付制度，改革以往財政性資金主要通過征收機關和預算單位設立多重賬戶分散進行繳庫和撥付的方式，有利于提高財政資金的撥付效率和規(guī)范化運作程度，有利于加強對收人繳庫和支出撥付過程的監(jiān)管，有利于預算單位用款及時和便利，增強了財政資金收付過程的透明度，解決了財政性資金截留、擠占、挪用等問題?，F(xiàn)行的財政資金撥付，是由單位按照預算級次層層上報用款計劃，再由財政按下達的預算，將資金從國庫撥付到一級單位，一級單位按照預算級次層層下?lián)艿交鶎訂挝?，基層單位再根?jù)有關規(guī)定及業(yè)務需要，購買商品或支付勞務款項，形成財政資金實際支出。根據(jù)國庫集中支付制度的基本內(nèi)容和國外經(jīng)驗,應當建立單一賬戶和分類賬戶相結合的賬戶體系,實現(xiàn)集中資金、集中核算、集中支付。商業(yè)銀行代理支付的財政資金，每日與財政部門開設在中國人民銀行的國庫單一賬戶進行清算。各商業(yè)銀行為了承攬儲蓄往往置有關規(guī)定于不顧，推動多頭重復開列賬戶，致使政府財政資金分散，脫離了預算統(tǒng)一管理，從而使預算執(zhí)行中的監(jiān)督得不到落實，資金使用效率低下，并滋生腐敗。把政府的資金納入法制化、規(guī)范化管理軌道，既是提高政府資金使用效益的要求，又反映了建立市場經(jīng)濟體制的法制化建設和管理的客觀要求。國庫集中支付是一項復雜的系統(tǒng)工程，涉及到多方利益關系，必須做充分的調(diào)研和宣傳工作，取得各個方面的理解和支持，以減少改革的阻力。預算編制只有采取部門預算的方法，國庫集中支付才能付諸實施，因為集中支付制下的分類賬戶本身就是按政府各支出部門設置的，各支出部門必須嚴格按照編制好的部門預算來確定用款項目和用款時間，并通過單一賬戶進行資金劃撥，這有利于預算的執(zhí)行操作，防范和制止預算執(zhí)行中的不規(guī)范做法，便于預算審查和監(jiān)督。但是，僅有集中支付制度還不足以保證政府支出的絕對合理性、合法性和安全性，因為它無法徹底排除由于利益驅(qū)動而使支出部門與供貨商勾結起來共同侵吞財政資金的可能性，因而也就無法實現(xiàn)由“共謀博弈”向“囚徒博弈”的轉(zhuǎn)變，不能根本杜絕腐敗現(xiàn)象。從陜西省2001年4月實行國庫集中支付制度的運行結果來看，國庫實際撥款次數(shù)僅7次，而在實施前，國庫每月要對170多個賬戶開出撥款憑證300多張。由于預算單位每筆支出均要通過財政的審核，隨著部門預算改革的實施，預算更加細化，從而起到預防和遏制腐敗的作用。國庫集中支付制度，是預算執(zhí)行方面的改革方向。國庫集中支付制度的試行，各部門、各單位只見指標不見錢，首先從領導的思想上就產(chǎn)生了被動服從的觀念，理財?shù)姆e極性降低，而財務會計人員在掌握會計信息的方便程度上也受到影響。其次，國庫集中支付制度是相對于現(xiàn)行的財政國庫資金分散支付而言的。二、國庫集中支付的重要性（一）有利于有效管理和全面監(jiān)督實行國庫集中支付，可以促進整個財政管理的規(guī)范化、法制化、科學化。實行國庫集中支付后，支出是按財政批復的預算使用財政資金，劃撥到預算單位，嚴格預算執(zhí)行，突出了預算執(zhí)行的剛性和嚴肅性。在這個前提下，要結合部門的特點，確定改革范圍、支付方式、實施步驟等問題，但改革的實施操作要規(guī)范，一切操作不能違背國庫單一賬戶體系的原則，都在國庫集中收付制度的框架體系之內(nèi)進行，即規(guī)范管理。各商業(yè)銀行為了承攬儲蓄往往置有關規(guī)定于不顧，推動多頭重復開列賬戶，致使政府財政資金分散，脫離了預算統(tǒng)一管理，從而使預算執(zhí)行中的監(jiān)督得不到落實，資金使用效率低下，并滋生腐敗。社會主義市場經(jīng)濟體制下的財政是公共財政，是國家（政府）以社會和經(jīng)濟管理者的身份取得收入，用于政府公共活動支出、保障國家安全和社會秩序、提高社會公共服務水平、促進社會公平、實現(xiàn)經(jīng)濟均衡發(fā)展的政府財政活動，整個政府預算管理體制的建立是以劃分市場和政府各自的職能為基礎的，只有明確了政府在國家事務和社會經(jīng)濟生活中的角色，才能確定政府應該通過稅收、各種收費、國債等方式籌集多少財政收入，分別用于那些項目，各花費多少。（三）國庫集中支付以建立國庫單一賬戶體系為核心內(nèi)容。國庫集中支付的顯著特點是資金的流轉(zhuǎn)鏈條短、速度快、支付程序簡潔，各資金使用部門沒有資金的直接支配權，因此填補了預算外資金管理方面的漏洞。財政授權支付是根據(jù)部門預算和用款計劃確定的資金用途和用款進度，由預算單位自行開出支付令將資金支付到商品、勞務供應者或用款單位。實行國庫集中支付制度，建立國庫支付中心、會計核算中心，政府采購部門有機結合的支付體系，確立預算審核、資金支付、監(jiān)督管理為一體的預算機構設置和管理體制。財政資金運行的信息反饋遲緩，支付過程不透明，支出信息只能事后只能經(jīng)過層層匯總后得來、難以及時為預算編制、執(zhí)行分析和宏觀經(jīng)濟調(diào)控提供準確依據(jù)。這樣做的弊端之一是上級單位截流財政資金的現(xiàn)象在中國極為普遍。（三）強化了財政預算的執(zhí)行，推進了部門預算改革步伐過去是將資金直接撥入預算單位銀行賬戶，而單位是否按既定的預算執(zhí)行，執(zhí)行進度如何，只能在事后檢查監(jiān)督，容易形成預算和執(zhí)行兩張皮。（六）提高了資金到位速度實行國庫集中支付制度后，對各預算單位來說，省去了國庫向單位撥款程序，國庫批準單位用款計劃后，直接通過電子網(wǎng)絡傳送到會計中心，會計中心收到用款計劃，單位即可使用資金，可提前資金到位時間3—5天。（三）國庫集中支付以建立國庫單一賬戶體系為核心內(nèi)容國庫單一賬戶體系主要由以下部分組成：財政部門在中國人民銀行開設的用于記錄、核算、反映納入預算管理的政府資金的國庫單一賬戶；財政部門按資金使用性質(zhì)在商業(yè)銀行為預算單位開設的用于預算資金的日常支付和國庫單一賬戶清算的零余額賬戶；財政部門在商業(yè)銀行開設的用于記錄、核算、反映預算外資金使用情況的預算外資金賬戶；用于記錄、核算和反映預算單位的小額零星支出的小額現(xiàn)金賬戶；經(jīng)國務院批準或授權財政部批準開設的特設賬戶。因為此時支出部門只需將所需商品和勞務的規(guī)格和數(shù)量告知政府采購機構，由該機構負責具體的招標事宜，因而切斷了支出部門與供貨商之間的聯(lián)系渠道。財政直接支付的程序為：（1）預算單位根據(jù)批復的分月用款計劃，填制《財政直接支付申請書》報送財政集中支付中心。（2）代理銀行在收到財政部門下達的《財政授權支付額度通知單》，及時向預算單位送發(fā)《財政授權支付額度到賬通知單》。各預算單位通過錄入員編制分月用款計劃→審核員審核→自動上報到一級主管部門，各單位實行無紙化報送，由主管部門按基層單位分預算科目列表匯總報送用款計劃匯總表。發(fā)生預算追加時，在收到文件并由省財政將指標上網(wǎng)以后，由各單位編制調(diào)整用款計劃，于每月20日前，通過網(wǎng)絡報送主管部門審核。（三）資金運作的改變。特別是目前缺乏對行政事業(yè)單位資金支付風險的制約機制，情況嚴重時還會影響到國家對宏觀經(jīng)濟的調(diào)控。而財政部門的國庫支付中心的內(nèi)部控制的重心主要包括預算編制與審核、與政府采購部門的協(xié)調(diào)、資金支出計劃、實物資產(chǎn)總量控制、基本會計核算與業(yè)務流程規(guī)范等，擔負審批、監(jiān)控等全方位的責任。同時，在年終決算時，主管部門和上級部門在匯總”資產(chǎn)負債表“將所屬預算單位的數(shù)字相加時，不作上級的”撥出經(jīng)費“與下級的”撥入經(jīng)費“相抵沖處理。上述支出必須按照不同的主體。國庫集中支付改革初期有余額，后期一般情況下無余額。如果財政直接支付部分的支出構成新增固定資產(chǎn)的，應同時登記固定資產(chǎn)賬，會計分錄為：借記”固定資產(chǎn)“科目，貸記”固定基金“?！睉U預算款“貸方余額，反映應繳未繳數(shù)。其他收入以單位實際收到數(shù)額予以確認。應繳財政專戶款應繳財政專戶款主要用于核算事業(yè)單位按規(guī)定代收的，應上繳財政專戶的預算外資金。年終結賬時，應將”財政補助收入“科目貸方余額轉(zhuǎn)入”事業(yè)結余“科目。這樣做有力地配合了政府采購制度的落實。凡應列固定資產(chǎn)的支出，各單位必須填制”固定資產(chǎn)登記表“，先在核算中心登記”固定資產(chǎn)明細賬“和”卡片管理臺賬“后才予以付款，這樣就避免了以往單位自己記賬時。（3）把住了財政監(jiān)督檢查關。（三）直接支付、授權支付的核算直接支付的核算（1）支付工資等開支借：經(jīng)費支出（行政單位）事業(yè)支出（事業(yè)單位）貸：撥入經(jīng)費（行政單位）財政補助收入（事業(yè)單位）（2）取得材料借：庫存材料（行政單位）材料（事業(yè)單位）貸：撥入經(jīng)費（行政單位）財政補助收入（事業(yè)單位）（3）取得固定資產(chǎn)借：經(jīng)費支出（行政單位）事業(yè)支出（事業(yè)單位）貸：撥入經(jīng)費（行政單位）財政補助收入（事業(yè)單位）同時：借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金授權支付的核算（1）預算單位收到”財政授權支付額度到賬通知書“時，進行賬務處理： 借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入（或撥入經(jīng)費）（2）預算單位使用授權額度時，填制”財政授權支付憑證“，并進行相關會計處理： 借：經(jīng)費支出（行政單位）事業(yè)支出（事業(yè)單位）貸：零余額賬戶用款額度（四）年終預算結余資金的核算財政直接支付年終結余資金的賬務處理預算單位根據(jù)本財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，進行相應賬務處理：借：財政應返還額度——財政直接支付 貸：財政補助收入（或撥入經(jīng)費）下恢復財政直接支付額度后，在預算單位實際使用預算結余資金時： 借：事業(yè)支出等科目貸：財政應返還額度——財政直接支付財政授權支付年終結余資金的賬務處理 預算單位注銷額度時：借：財政應返還額度——財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度如果單位本財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額：借：財政應返還額度——財政授權支付 貸：財政補助收入（或撥入經(jīng)費）下年初恢復額度時： 借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度——財政授權支付如果下半年收到財政部門批復的上未下達零余額賬戶用款額度： 借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度——財政授權支付案例1：A市將會計核算中心與國庫集中支付制度的融合A市會計核算中心運行比較早，其模式為”集中管理，分戶核算“。實行預算外資金結余上繳辦法的單位定期結算預算外資金結余時，借記”事業(yè)收入“科目，貸記”應繳財政專戶款“科目。年末，將”其他收入“科目貸方余額轉(zhuǎn)入”結余“科目，借記”其他收入“科目，貸記”結余“科目。應繳財政專戶款應繳財政專戶款主要用于核算行政單位按規(guī)定代收的，應上繳財政專戶的預算外資金。包括單件物品或單項服務購買額不足10萬元人民幣的購買支出；財政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出；特別緊急的支出和經(jīng)財政部門批準的其他支出。本科目借方，登記用款計劃所確定的用款額度；本科目貸方，登記用款額度使用數(shù)；本科目借方余額反映尚未使用的用款額度。會計年終決算的變化。（4）結余科目由原來的收支相抵轉(zhuǎn)結余改為零結余。在國庫集中支付改革的會計核算中，財政部門要增設“財政零余額賬戶存款”科目。十、具體為：財政部門建立高效的資金管理制度和相應的崗位責任制；預算單位建立健全資產(chǎn)管理制度和相應的崗位責任制；代理銀行、政府采購部門建立安全嚴密的資金支付管理制度及相應的崗位責任制。國庫集中支付會計核算中心定期根據(jù)各預算單位用款申請，按批準的預算結合政府采購的實際情況，直接將資金支付給商品或勞務的供應者，也即預算單位的人員經(jīng)費由財政部門通過各預算單位在商業(yè)銀行開設的工資專戶以工資存折方式直接向職工支付；預算單位的小額零星支出通過財政核算中心的財政零余額賬戶支付，沖減當月的“零余額賬戶用款額度”；而對于預算單位的專項支出按照預算指標通過財政核算中心的“財政零余額賬戶一政府采購部門一商品供應商或勞務供應者”直接支付。（二）用款計劃批準后的執(zhí)行（1）如果是授權支付，則可在額度內(nèi)自行支付資金?；局С鲈露扔每钣媱澯谏弦?2月20日前（遇節(jié)假日順延），通過網(wǎng)絡報送主管部門。在支用時，填寫統(tǒng)一印刷的《財政授權支付額度憑證》，與銀行支票等結算票據(jù)一并送交代理銀行辦理支付。同時簽發(fā)《財政直接支付清算額度通知單》，經(jīng)財政局國庫科簽章后送人民銀行清算。具體賬戶簡介：國庫單一賬戶體系是由財政部門管理的、以國庫單一賬戶為核心的、全面反映財政性資金收付的各類賬戶的總稱。（四）國庫集中支付以嚴格的監(jiān)督管理和控制體系為重要保障完善責任制度，強化執(zhí)法監(jiān)督是有效發(fā)揮國庫職能的重要保障。國庫集中支付制度要求各級政府支出部門根據(jù)年初預算合理確定所需購買的商品和勞務或者它們所需調(diào)撥的資金數(shù)額，而制定預算計劃本質(zhì)上就是決定政府的支出安排。（四）真實反映了財政資金的實際支出數(shù)，使財政部門對財經(jīng)形勢做出及時、準確的判斷按現(xiàn)行總預算會計制度的規(guī)定，財政資金的支出數(shù)以財政撥款數(shù)列報支出。建立國庫集中支付制度，就是由國庫對所有政府性收入，包括預算內(nèi)資金和預算外資金均進行集中管理，統(tǒng)一收支。盡管從形式上看，我國有一個由總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計構成的較為完整的預算會計體系，然而該系統(tǒng)無法適時為核心部門———財政、預算、國庫部門提供預算單位發(fā)生的大量財政交易信息，因此無法履行財政監(jiān)督、預算評估和其他重要的財政管理職能。由于預算單位重復和分散設置帳戶，財政資金流經(jīng)環(huán)節(jié)過多，對財政資金的