【正文】 ,更別談內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的履行 。挪用公款賭博 ,私自將大量資金調(diào)到澳門(mén)或國(guó)外的賭場(chǎng)豪賭 ,一擲千金而面不改色心不跳 。以為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是一堆堆的手冊(cè)、文件和規(guī)章制度 。 （ 四 ）建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度 是 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求 當(dāng)前我國(guó)正處 于新舊體制的轉(zhuǎn)軌階段，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的低效率、低效益以及人為的損失浪費(fèi)現(xiàn)象較為普遍，無(wú)章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當(dāng)行為時(shí)有發(fā)生。目前我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范由《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 (基本準(zhǔn)則 )和行業(yè)會(huì)計(jì)制度組成。 (一 ) 建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下 ,企業(yè)迫切需要建立以 “ 產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、 政企分開(kāi)、管理科學(xué) ” 為基本特征的現(xiàn)代化企業(yè)制度 ,使企業(yè)真正成為獨(dú)立自主 ,自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。因此，各企業(yè)必須重視和不 斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)。這就需要各企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)以國(guó)家發(fā)布的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)進(jìn)行必要的補(bǔ)充，使會(huì)計(jì)管理工作能滲透到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面。 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是國(guó)家法律、法規(guī)的必要補(bǔ)充，是貫徹實(shí)施國(guó)家會(huì)計(jì)法律、 法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度 ，是貫徹和執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作有序進(jìn) 行的重要措施，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要手段。企業(yè)內(nèi)部制定的會(huì)計(jì)制度是新的會(huì)計(jì)管理制度體系的重要組成部分，對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是在處理和利用會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中進(jìn)行的?？梢?jiàn) ,建立科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是建立現(xiàn) 代化企業(yè)制度的客觀要求。然而 ,已開(kāi)始并將陸續(xù)出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,由于受自身固有的概括性、抽象性、可選擇性等特征的制 約 ,為了滿足不同企業(yè)會(huì)計(jì)核算的需要 ,其主要規(guī)范都帶有一定的跨度 ,使不同企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策、進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí) ,有較大的選擇余地 ,但這也會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)行為的隨意性。正是從這個(gè)意義上，財(cái)政部制定并發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，作為從源頭上治理腐敗、標(biāo)本兼治中治本的一項(xiàng)制度安排，是具有重要的現(xiàn)實(shí)意義的。 (二 ) 管理的控制弱化 ,控制執(zhí)行不得力 ,違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生 6 有不少企業(yè)已建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 ,但它缺少一定的方法和措施 ,致使有章不循 ,將已訂立的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“印在紙上 ,掛在墻上” ,以應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查、審計(jì) ,而不管內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況如何 ,遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性 ,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式 ,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。 (三 ) 內(nèi)部會(huì)計(jì)制度環(huán)境弱化 ,控制體系不完善 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度涉及到一個(gè)單位的人事管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)管理、重大投資和資產(chǎn)處理等各個(gè)部門(mén)的管理 ,涉及面廣 ,是企業(yè)管理的一個(gè)系統(tǒng)工程。 從目前會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)看，企業(yè)較注重財(cái)務(wù)收支審批制度、現(xiàn)金和銀行存款收支管理制度的制定，忽視會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督方面制度的制定。具體是通過(guò)采取偽造、取得虛 假票、自制假單據(jù)等方法編造虛假原始憑證；采取虛構(gòu)記賬憑證、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)制造交易等方法編造虛假記賬憑證；以細(xì)胞盈虧、報(bào)表附注不真實(shí)等方法編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的建設(shè)，首先是下力氣建立一支經(jīng)過(guò)正規(guī)培訓(xùn)的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。對(duì)忠于職守，做出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行表彰獎(jiǎng)勵(lì)。各企業(yè)根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員的職責(zé)做出明確的規(guī)定。最后，要制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)工作考核辦法，保證會(huì)計(jì) 人員崗位責(zé)任制度的執(zhí)行和監(jiān)督。第一，確定財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限。 （八） 建立并完善會(huì)計(jì)核算工作制度 會(huì)計(jì)核算工作制度主要是規(guī)范單位會(huì)計(jì)核算工作，主要包括以下幾項(xiàng)制度：賬務(wù)處理程序制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、成本核算制度、財(cái)產(chǎn)清查制度。首先應(yīng)設(shè)計(jì)合理的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，在不同的層次建立不同的會(huì)計(jì)組織。 [參考文獻(xiàn) ] [1]林德俊 .淺談企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的幾個(gè)問(wèn)題 ［ J］ .財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) ， 2021(1). [2]高林萍 .談企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度 ［ M］ .會(huì)計(jì)之友 ,2021(2). 9 [3]李鳳鳴 .《內(nèi)部控制設(shè)計(jì)》， 北京： 經(jīng)濟(jì)管理出版社 ， 2021. [4]董惠良 .《企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》， 上海： 立信會(huì)計(jì)出版社 ,2021(3). 。內(nèi)部稽查或內(nèi)部審計(jì)便于加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督和評(píng)估，針對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況及執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)可以及時(shí)修正或改進(jìn)政策。 （九） 建立并完善抽核制度 稽核制度是指在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人對(duì)有關(guān)賬證進(jìn) 行審核、復(fù)查的一種制度。第二，確定財(cái)務(wù)收支審批手續(xù)，對(duì)經(jīng)辦人、審核人、批準(zhǔn)人等應(yīng)當(dāng)履行的手續(xù)及其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任予以制度化。在制定該制度的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度相結(jié)合。會(huì)計(jì)部門(mén)與企業(yè)