【正文】 約束下追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，對(duì)此，無(wú)可厚非。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的價(jià)值在于消除公司管理當(dāng)局和公司外部利益相關(guān)者關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量方面的信息不對(duì)稱。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)混亂一些事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中搞內(nèi)部承包、收入分成，把客戶、審計(jì)收入包給個(gè)人，出讓事務(wù)所公章，事務(wù)所的個(gè)人收入與被審計(jì)單位緊密相連，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性嚴(yán)重喪失。否則，就會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正地執(zhí)行業(yè)務(wù)。（四）實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)結(jié)果與整改效果的三公開(kāi)國(guó)家審計(jì)工作要堅(jiān)持政務(wù)公開(kāi)，只有政務(wù)公開(kāi)才能避免暗箱操作，才能促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升。只要逐步加大外部監(jiān)督力度，審計(jì)工作的獨(dú)立性必然會(huì)不斷增強(qiáng)。應(yīng)該看到，審計(jì)機(jī)關(guān)，特別是地方審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性在現(xiàn)行審計(jì)體制下受到一定的制約，主要表現(xiàn)在雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下地方審計(jì)機(jī)關(guān)的人員編制，經(jīng)費(fèi)來(lái)源、福利待遇以及主要負(fù)責(zé)人的任免調(diào)動(dòng)等都受同級(jí)地方政府管理，審計(jì)結(jié)果很容易在“職業(yè)操守”與“地方利益”之間搖擺并向地方利益傾斜?？偟囊痪湓捑褪乾F(xiàn)行的審計(jì)制度基本上適合國(guó)家現(xiàn)在的國(guó)情，基本上能夠保證審計(jì)工作的開(kāi)展”。2007年，時(shí)任國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)的李金華同志在中國(guó)政府網(wǎng)與網(wǎng)民在線交流有關(guān)“如何加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督”的問(wèn)題時(shí)指出：“我們現(xiàn)在的審計(jì)體制有利于審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)。不過(guò)，若國(guó)家審計(jì)制度有憲法和專門性法律的維護(hù)，行政權(quán)力體系內(nèi)的問(wèn)責(zé)機(jī)制在不斷的強(qiáng)化，行政型審計(jì)模式同樣會(huì)有相對(duì)較強(qiáng)的獨(dú)立性。一般來(lái)講，社會(huì)制度決定政治體制，而政治體制決定審計(jì)體制。但另一方面，多位審計(jì)署高層領(lǐng)導(dǎo)卻對(duì)現(xiàn)行審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制和審計(jì)獨(dú)立性表示了認(rèn)同，認(rèn)為國(guó)家審計(jì)不可能絕對(duì)的獨(dú)立，現(xiàn)行體制符合中國(guó)國(guó)情，保證了審計(jì)工作的開(kāi)展。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人沒(méi)有違法失職或者其他不符合任職條件的情況的，不得隨意撤換?！钡谝话倭憔艞l規(guī)定：“縣級(jí)以上的地方各級(jí)人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)?！保ǘ╆P(guān)于我國(guó)國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性的法律規(guī)定國(guó)家審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)是監(jiān)督，監(jiān)督需要權(quán)威，更需要監(jiān)督機(jī)構(gòu)及其人員形式上和精神上的獨(dú)立。二、我國(guó)國(guó)家審計(jì)的法定獨(dú)立性（一）國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵所謂獨(dú)立，就是互不影響，互不干涉，自主決策，自由發(fā)展。對(duì)此，劉家義審計(jì)長(zhǎng)在審計(jì)署司局級(jí)正職領(lǐng)導(dǎo)干部研究班上表示，要關(guān)注審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性，避免走入絕對(duì)獨(dú)立及獨(dú)立性就要垂直管理這兩個(gè)認(rèn)識(shí)的誤區(qū)。日前，國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在審計(jì)署司局級(jí)正職領(lǐng)導(dǎo)干部研究班上表示，“要關(guān)注審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性，避免走入絕對(duì)獨(dú)立及獨(dú)立性就要垂直管理這兩個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū)”。最高審計(jì)機(jī)關(guān)成員的獨(dú)立性應(yīng)由憲法保證，特別是任免其成員的程序和方法應(yīng)列入憲法，以保證其獨(dú)立性不受損害。國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性也相應(yīng)地在憲法及相關(guān)法律中得以體現(xiàn)。”第九條規(guī)定：“地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。相關(guān)研究普遍認(rèn)為，在我國(guó)的行政型審計(jì)體制下，由于審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位處于同一政府系統(tǒng)，而審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)費(fèi)與人事管理又往往受制于同級(jí)政府部門，因此審計(jì)機(jī)關(guān)在獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)時(shí)，不可避免地會(huì)受到來(lái)自政府系統(tǒng)內(nèi)部的影響。（一）既定制度框架下國(guó)家審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立程度由審計(jì)機(jī)關(guān)的政治地位以及審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制決定，而審計(jì)機(jī)關(guān)的政治地位和審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制又由國(guó)家政體結(jié)構(gòu)決定。在行政型審計(jì)模式中，國(guó)家審計(jì)職能側(cè)重于監(jiān)督與服務(wù)，通過(guò)權(quán)力體系內(nèi)的查錯(cuò)糾弊與制度完善實(shí)現(xiàn)行政權(quán)力運(yùn)行中必要的糾偏和約束。值得關(guān)注的是，作為審計(jì)部門內(nèi)部的最高領(lǐng)導(dǎo)，兩任審計(jì)長(zhǎng)都對(duì)我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)體制與審計(jì)獨(dú)立性關(guān)系有近乎一致的看法。當(dāng)然，這也要看政府的主要領(lǐng)導(dǎo)，如果他依法行政意識(shí)很強(qiáng)，保證審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立開(kāi)展工作，那就沒(méi)有問(wèn)題，如果他依法行政理念不強(qiáng)，不支持和保證依法審計(jì)，那么審計(jì)工作就會(huì)受到影響。四、增強(qiáng)中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度的獨(dú)立性 中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度是中國(guó)特色社會(huì)主義制度體系的重要組成部分，是國(guó)家行政監(jiān)督體系的重要環(huán)節(jié)，是推進(jìn)依法行政與民主監(jiān)督的重要力量。地方人大和政府應(yīng)該根據(jù)審計(jì)法的精神制定指導(dǎo)本轄區(qū)審計(jì)工作的法規(guī)或條例，規(guī)范政府對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，樹(shù)立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人從業(yè)背景多樣，就會(huì)與其它部門形成錯(cuò)綜復(fù)雜的利益關(guān)系；另外，審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人還要考慮到個(gè)人政治前途與職業(yè)發(fā)展，個(gè)人獨(dú)立性難免受到削弱，審計(jì)工作的獨(dú)立性也受到影響。審計(jì)經(jīng)費(fèi)必須得到法律上的保證，既包括機(jī)關(guān)行政管理經(jīng)費(fèi)和審計(jì)人員薪酬福利，還包含審計(jì)事業(yè)發(fā)展所必需的一切支出。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，形式上的獨(dú)立性是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的載體和重要前提。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，才可能確保高質(zhì)量的審計(jì)執(zhí)業(yè)，并有效承擔(dān)其對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)負(fù)的責(zé)任。但在我國(guó)目前的審計(jì)關(guān)系中，各種企業(yè)包括上市公司在內(nèi)的委托代理關(guān)系都被扭曲為企業(yè)管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師二者之間的委托代理關(guān)系。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高執(zhí)業(yè)素質(zhì)包括審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德[10]。地方政府對(duì)獨(dú)立審計(jì)的影響主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，在過(guò)去相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期，絕大多數(shù)事務(wù)所是由政府部門出資設(shè)立的，政府部門是事務(wù)所的“掛靠”單位，在人、財(cái)、物及審計(jì)業(yè)務(wù)等方面與事務(wù)所存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。為避免由于實(shí)施非審計(jì)服務(wù)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。 定期輪換主審會(huì)計(jì)師在保持審計(jì)隊(duì)伍基本穩(wěn)定的前提下，以定期輪換主審會(huì)計(jì)師來(lái)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，最終實(shí)現(xiàn)提高審計(jì)質(zhì)量的目的，保護(hù)投資人的合法權(quán)益。同時(shí)，通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，強(qiáng)弱合并，通過(guò)合并重組，不僅客觀上增強(qiáng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，而且也增強(qiáng)了抵御來(lái)自客戶壓力的能力、防范風(fēng)險(xiǎn)的能力和參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力，并且也有利于打破條塊分割、地域壟斷的局面。因此，應(yīng)該賦予協(xié)會(huì)懲戒權(quán)，以確保協(xié)會(huì)管理的權(quán)威性。對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考對(duì)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的思考參考文獻(xiàn)[1] 阿爾文2．獨(dú)立原則的要點(diǎn)（1）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)表現(xiàn)出雙向獨(dú)立性的特征，既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于被審計(jì)單位。三、特定情況下對(duì)獨(dú)立性的運(yùn)用貸款和擔(dān)保1．事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為事務(wù)所的貸款擔(dān)保人（1）不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅?！吨袊?guó)人民銀行法》明確提出，我國(guó)“貨幣政策目標(biāo)是保持貨幣幣值的穩(wěn)定，并以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)?！吨袊?guó)人民銀行法》第十一條規(guī)定：“中國(guó)人民銀行設(shè)立貨幣政策委員會(huì)”。這種技術(shù)獨(dú)立性在一定程度上彌補(bǔ)了決策獨(dú)立性的不足。這更能有效地實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定貨幣的目標(biāo), 而且也是國(guó)際上通行的做法?！边@樣,從法律上基本割斷了人民銀行與財(cái)政部的直接融資關(guān)系。在舊體制下, 政府其他部委的上述行為往往十分奏效,這實(shí)際上就是參與了貨幣政策的決策過(guò)程。由于地方政府都擔(dān)負(fù)著組織和管理地方經(jīng)濟(jì)的任務(wù), 為了地方利益,地方政府往往對(duì)央行分支機(jī)構(gòu)施加干預(yù)和影響,如在人事安排、干部任免、信貸規(guī)模、央行貸款分配等方面。這次改革是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必然要求,也是當(dāng)前加強(qiáng)金融監(jiān)管的迫切需要,在一定意義上是同國(guó)際接軌的重要體現(xiàn)。第二，中國(guó)人民銀行除貨幣供應(yīng)量、利率、匯率和國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他重要事項(xiàng)以外的有關(guān)貨幣政策事項(xiàng)做出的決定，報(bào)國(guó)務(wù)院備案即可。近年來(lái)，隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也得到了較快的發(fā)展。因此，要使審計(jì)獨(dú)立性真正得到發(fā)揮，必須充分建立企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立審計(jì)防控體系，堅(jiān)決摒棄那種把審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性當(dāng)作擺設(shè)的傳統(tǒng)思維，使審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)得以行使權(quán)利，從而不斷保證審計(jì)工作的客觀性和公正性。尤其是近年來(lái)各種審計(jì)失敗與審計(jì)舞弊案件的爆發(fā)，使得獨(dú)立性問(wèn)題更加突出。其次，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。三、結(jié)束語(yǔ)內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)全面管理和提升綜合效益等方面作出了重大貢獻(xiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)各種手段和措施提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為一個(gè)在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)事項(xiàng)方面發(fā)揮重要監(jiān)督作用的治理機(jī)構(gòu)，只有大力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)在單位的地位，才能為企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展提供有力保障。審計(jì)程序是法定的，一個(gè)不按法定程序進(jìn)行操作的行為是無(wú)效的行政執(zhí)法行為。同時(shí)，也應(yīng)該更新觀念，要堅(jiān)決摒棄那種把企業(yè)審計(jì)工作當(dāng)作擺設(shè)，是自找麻煩的錯(cuò)誤思想，企業(yè)管理者要把加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性作為改善自身管理，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，真正地從內(nèi)在要求上需要審計(jì)的監(jiān)管，堵塞自身的漏洞。審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，越能保證審計(jì)工作的質(zhì)量，所以，企業(yè)單位關(guān)注的重點(diǎn)應(yīng)該是如何增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性，從而使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其檢查、鑒證、評(píng)價(jià)和建設(shè)的職能，促進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善。審計(jì)獨(dú)立性一直是審計(jì)界關(guān)注的問(wèn)題，它是審計(jì)結(jié)果客觀、公正的重要條件，也是能使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其檢查、鑒證、評(píng)價(jià)和建設(shè)的職能的重要推手。第四，中國(guó)人民銀行不得向地方政府、各級(jí)政府部門提供貸款，不得向非銀行金融機(jī)構(gòu)以及其他單位和個(gè)人提供貸款，但國(guó)務(wù)院決定中國(guó)人民銀行可以向特定的非銀行金融機(jī)構(gòu)提供貸款的除外。有利于增強(qiáng)金融監(jiān)管的統(tǒng)一和效能,在跨省范圍內(nèi)統(tǒng)一調(diào)度監(jiān)管力量,擺脫各方面的干預(yù),增強(qiáng)金融監(jiān)管的公正性、嚴(yán)肅性?！吨袊?guó)人民銀行法》規(guī)定: 中國(guó)人民銀行在國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下依法獨(dú)立執(zhí)行貨幣政策, 不受地方政府和其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體的干涉。一是在法律上規(guī)定中國(guó)人民銀行不得為各級(jí)政府管理部門提供貸款或擔(dān)保。因此, 必須禁止財(cái)政向人民銀行透支, 財(cái)政失衡可以通過(guò)發(fā)行政府債券的方式來(lái)解決。這些都是在制定貨幣政策時(shí)起自主決策作用的機(jī)構(gòu), 其成員都是長(zhǎng)期從事銀行工作的官員和貨幣理論專家, 從而可以確保中央銀行貨幣政策及其程序的科學(xué)化、規(guī)范化和民主化。(一)貨幣政策自主權(quán)。這種模式一般具有以下三個(gè)特點(diǎn): ①中央銀行行長(zhǎng)直接對(duì)政府總理負(fù)責(zé)。這就產(chǎn)生了我國(guó)人民銀行是否需要保持相對(duì)獨(dú)立性的問(wèn)題。前提是：貸款對(duì)于事務(wù)所和鑒證客戶都是重大的防范措施：采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅降至可接受水平；請(qǐng)事務(wù)所以外的其他CPA復(fù)核已做的工作2．鑒證小組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶