【正文】 理層級(jí)造成委托人監(jiān)督約束的強(qiáng)度不斷減弱，從而使處于鏈條終端的代理者不能得到有效約束，基層分支行容易出現(xiàn)金融案件也正源于此。四是如何在充分發(fā)揮內(nèi)審職能的同時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的有效約束。二是內(nèi)部審計(jì)如何在強(qiáng)化獨(dú)立性的過程中保持執(zhí)行力。如花旗銀行內(nèi)部審計(jì)人員900人當(dāng)中總部內(nèi)部審計(jì)人員的配備就占有575人。而國外銀行如花旗銀行的內(nèi)審隊(duì)伍僅有900人左右，大概只有我國國有商業(yè)銀行的八分之一。銀行的內(nèi)部審計(jì)部門由原來對(duì)經(jīng)營管理層負(fù)責(zé)改為對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，跨地區(qū)垂直管理的內(nèi)部審計(jì)框架初步建立，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到進(jìn)一步加強(qiáng)，審計(jì)的質(zhì)量和有效性得到提高。加強(qiáng)商業(yè)銀行的公司治理，強(qiáng)化商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是我國銀行業(yè)改革的重要內(nèi)容。由于中國國有銀行在短期內(nèi)難以單憑自身力量降低不良貸款比率，巨額壞賬已經(jīng)使國有銀行在理論上資不抵債。我國銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，是銀行業(yè)內(nèi)部屢屢出現(xiàn)問題的重要原因。隨著國際競爭的日益激烈，國有商業(yè)銀行在深化改革、調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、改善資產(chǎn)質(zhì)量、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、提高競爭力等方面，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的作用越來越重要。內(nèi)部審計(jì)是指在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一個(gè)獨(dú)立的，客觀的評(píng)價(jià)和咨詢職能，其目的是增加機(jī)構(gòu)的價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，改善一個(gè)組織的運(yùn)作以及協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)和成員有效地履行他們的職責(zé)。中國銀行在全國建立了若干個(gè)稽核中心；中國農(nóng)業(yè)銀行建立了稽核特派員制度等。［關(guān)鍵詞］ 國有商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；公司治理商業(yè)銀行是金融市場的重要主體之一，商業(yè)銀行公司治理的完善與否，直接關(guān)系著股東和金融客戶的利益，對(duì)金融秩序也有著直接的影響。二是運(yùn)作更加規(guī)范。單就審計(jì)人員數(shù)量而言，五家國有商業(yè)銀行（2007年銀監(jiān)會(huì)將交通銀行從股份制銀行范疇劃分出去并入國有商業(yè)銀行稱為五大行）目前各自擁有一支數(shù)量龐大且監(jiān)管部門仍認(rèn)為數(shù)量不足的審計(jì)隊(duì)伍。另外，以一級(jí)分行為例，一級(jí)分行要管理二級(jí)分行、縣支行、分理處、儲(chǔ)蓄所等三到四個(gè)層次，這使一級(jí)分行行長實(shí)際上需要一支轄內(nèi)的內(nèi)審隊(duì)伍，客觀上限制了一級(jí)內(nèi)審體制的建立。內(nèi)部審計(jì)定位于公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢，由管理層領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式向董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式轉(zhuǎn)變。三是內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量與效率如何適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新。借鑒公司治理相關(guān)機(jī)制把內(nèi)部審計(jì)對(duì)應(yīng)公司治理的主體進(jìn)行分析，我們發(fā)現(xiàn)國有商業(yè)銀行存在的問題很大程度上是源于某些治理結(jié)構(gòu)缺陷。銀行經(jīng)營管理層是內(nèi)審的服務(wù)對(duì)象之一，在治理機(jī)制中屬于來自審計(jì)外部的一種影響力，正如客戶之于銀行，應(yīng)該以客戶為中心，但卻不能受其控制。（3）信息屏蔽現(xiàn)象依然存在。現(xiàn)實(shí)中，因?yàn)榧s束成本、充分發(fā)揮代理人主動(dòng)性等因素，委托人對(duì)代理人的約束不能過嚴(yán)。（二）不斷完善內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制，壓縮委托代理層級(jí)銀監(jiān)會(huì)在《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》中規(guī)定，“董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的適當(dāng)性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任”，“審計(jì)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，根據(jù)董事會(huì)授權(quán)組織指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作”，“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)”，從制度上明確了銀行必須采用董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式。同時(shí)要特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程管理，實(shí)施全過程的質(zhì)量控制。（2）設(shè)計(jì)合理的考核指標(biāo)體系。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)建立專門制度，對(duì)未盡職導(dǎo)致重大問題未被發(fā)現(xiàn)，隱瞞不報(bào)或未如實(shí)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)結(jié)論與事實(shí)嚴(yán)重不符，未按要求執(zhí)行保密制度，以及其他有損銀行利益或聲譽(yù)的行為進(jìn)行責(zé)任追究。對(duì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的探討摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大，建立內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。COSO報(bào)告提出，內(nèi)部控制是由五個(gè)要素組成的，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。它主要是對(duì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果所開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)，并實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。接著是事中控制，內(nèi)審人員應(yīng)該對(duì)每天的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督與審核，在業(yè)務(wù)發(fā)生后的第一時(shí)間履行監(jiān)督職責(zé)，這樣可以在錯(cuò)誤發(fā)生后及時(shí)進(jìn)行整改，避免“亡羊補(bǔ)牢”的情況發(fā)生。公司治理結(jié)構(gòu)通過決策、激勵(lì)、監(jiān)督約束“三大機(jī)制”的建立，來合理配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系，形成一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。審計(jì)中國工商銀行總行及21個(gè)分行的資產(chǎn)負(fù)債損益情況，查出主要存在的問題有：①違規(guī)發(fā)放貸款，違規(guī)辦理票據(jù)承兌和貼現(xiàn)。④2000年至2002年，交通銀行錦州分行與地方法院聯(lián)手作假，用偽造的法律文書上報(bào)交通銀行總行核銷175戶企業(yè)的“不良”。風(fēng)險(xiǎn)管理和控制將是我國商業(yè)銀行面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。④審計(jì)工作的地位日益得到提升。財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)，直接向董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作。法律責(zé)任是內(nèi)部審計(jì)人員的行為約束，只有明確法律責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)人員才能自覺遵守法規(guī)和職業(yè)道德的要求。在這種模式下，上級(jí)審計(jì)部門可以掌握下級(jí)沒有任何粉飾和改動(dòng)的審計(jì)結(jié)果，保障審計(jì)信息及時(shí)反饋和溝通，確保審計(jì)質(zhì)量。（二）逐步健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范目前，我國還缺乏完整的內(nèi)審法律保障，應(yīng)加快內(nèi)審法規(guī)的建立和完善，盡快建立內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。②內(nèi)部審計(jì)職能由“監(jiān)督導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)向“服務(wù)導(dǎo)向型”，必須由傳統(tǒng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)拓展為監(jiān)督評(píng)價(jià)與咨詢。它是現(xiàn)代信息處理和傳遞方式下迅速發(fā)展起來的一種審計(jì)監(jiān)督方式，與現(xiàn)場審計(jì)相比具有全面性、時(shí)效性以及審計(jì)成本低、效率高和規(guī)范性強(qiáng)等方面的優(yōu)勢。一、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革因素分析（一）內(nèi)在因素分析從內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展來看，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)要求我國商業(yè)銀行必須改革現(xiàn)有體制，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而使審計(jì)結(jié)果更具客觀性和公正性。因此，目前內(nèi)部審計(jì)體制改革必須要有前瞻性，要考慮風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)操作流程以及從業(yè)人員素質(zhì)等方面的要求。二、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的基本思路組織管理模式。內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的改革可以通過如下步驟推進(jìn)：第一步，在保持現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，總行根據(jù)實(shí)際情況，在全國選定部分行設(shè)立大區(qū)的審計(jì)中心或派駐辦，直接隸屬總行審計(jì)部門管理，完全獨(dú)立于被審計(jì)單位。根據(jù)商業(yè)銀行的需要，由審計(jì)委員會(huì)制定審計(jì)章程，章程要明確指出審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)，并由董事會(huì)或權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)、發(fā)布及定期修改。多年來，建設(shè)銀行一直在不斷探索實(shí)踐一種既符合國際現(xiàn)代商業(yè)銀行標(biāo)準(zhǔn)體系，又適合于中國國情的內(nèi)部審計(jì)體制。特別對(duì)建設(shè)銀行現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)體制的內(nèi)部審計(jì)管理體制、人力資源管理模式、財(cái)務(wù)預(yù)算及經(jīng)費(fèi)管理模式三個(gè)主要特點(diǎn)進(jìn)行了論述。第一，成本約束。內(nèi)在因素：從建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展來看，急需進(jìn)一步擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)和建設(shè)職能；從前沿的審計(jì)理論來看，現(xiàn)代商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)行審計(jì)基礎(chǔ)上推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，由過去的合規(guī)性審計(jì)為主逐步向以內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)為主的制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)移。第四，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)手段，促進(jìn)審汁技術(shù)創(chuàng)新，逐步建立完善內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)方法體系、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量與評(píng)估方法體系、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法、審汁風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)等審計(jì)技小和方法，全面提高審計(jì)監(jiān)督的科學(xué)性和有效性。第八，討論如何嘗試進(jìn)行審汁外包，以外部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)，以及為實(shí)現(xiàn)審計(jì)外包需要商業(yè)銀行、中介機(jī)構(gòu)、銀行監(jiān)管部門完善的相關(guān)工作。二是科學(xué)設(shè)置審計(jì)分局。五是理順審計(jì)報(bào)告路線。而英國為此種體制的先驅(qū)。司法型審計(jì)體制將審計(jì)法院介于議會(huì)和政府之間，成為司法體系的組成部分，具有處置和處罰的權(quán)利，其獨(dú)立性和權(quán)威性得到進(jìn)一步加強(qiáng)。在審計(jì)監(jiān)督過程中，堅(jiān)持依法審計(jì)的原則，客觀公正地履行監(jiān)督職能，只對(duì)法律負(fù)責(zé)，不受議會(huì)各政黨或任何政治因素的干擾。在行政型審計(jì)體制下，審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門或隸屬于政府某一部門的領(lǐng)導(dǎo)，如中國和泰國的審計(jì)署是在總理領(lǐng)導(dǎo)下工作的。鑒證審計(jì)實(shí)際上是財(cái)務(wù)審計(jì)。目前的英國政府績效審計(jì)已經(jīng)逐步成熟，形成了一套較為完善的審計(jì)體系。②我國開展績效審計(jì)面臨的困境（一）我國的審計(jì)體制導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性較弱（二）我國開展的績效審計(jì)帶有明顯的本土特征，我國現(xiàn)階段開展的績效審計(jì)更多是以常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，稍微延伸而形成的，缺乏明確的以審計(jì)目標(biāo)為向?qū)У目冃徲?jì)。（1）美國審計(jì)總署。美國審計(jì)總署隸屬于立法部門，向國會(huì)報(bào)告工作。五是經(jīng)費(fèi)單列預(yù)算。（3）審計(jì)工作效率高。這對(duì)審計(jì)工作的正常開展和審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性影響較大，審計(jì)查出的一些問題，很難及時(shí)、完全披露，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威。（四）加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理。五、法國審計(jì)（一）法國國家審計(jì)的基本情況法國是議會(huì)共和制國家，現(xiàn)行憲法確立了兼具議會(huì)制和總統(tǒng)制的某些特征，被稱為“半總統(tǒng)制”的政治體制，實(shí)行立法、行政、司法三權(quán)分立、相互制衡。本文所指的公共會(huì)計(jì)是指所有管理國家財(cái)政公共收入和支出撥款帳目的會(huì)計(jì)人員，也可稱為“公共帳目記錄人”。法國最大的亮點(diǎn)就是他們的公共會(huì)計(jì)制度。每一個(gè)州成立一個(gè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)師聯(lián)合會(huì)分會(huì)，聯(lián)合會(huì)總部設(shè)在柏林；三是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。這是傳統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容，主要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料、賬簿、報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和財(cái)產(chǎn)的完整性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。德國審計(jì)一般關(guān)注這樣幾個(gè)方面的問題：一是會(huì)計(jì)的現(xiàn)金管理；二是銷售產(chǎn)品的管理；三是物資采購的管理；四是建設(shè)項(xiàng)目的管理。（1）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位由于我國內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的特殊背景，一開始就被錯(cuò)誤地視為國家審計(jì)職能的延伸，內(nèi)部審計(jì)工作的重心便局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)。（3）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方式我國內(nèi)審工作長期以來缺乏必要的制度約束，加上不受領(lǐng)導(dǎo)重視，內(nèi)審工作具有很大的隨意性。所以，我國內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為核心，將監(jiān)督融于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)提供加值服務(wù)。環(huán)境保護(hù)作為德國一項(xiàng)國策，其環(huán)境保護(hù)政策最為首要一條原則就是“責(zé)任者原則”，即損害環(huán)境的開支由造成環(huán)境污染或損害環(huán)境者承擔(dān)，而不是由公眾來承擔(dān)。這項(xiàng)審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制制度的適當(dāng)性和有效性、制度體系的嚴(yán)密性以及制度執(zhí)行的準(zhǔn)確性、工作質(zhì)量等進(jìn)行評(píng)估。在德國無論是私營企業(yè)還是國有公司，小到幾百人，大到幾十萬人，都設(shè)有內(nèi)審部門，并配備了相應(yīng)的內(nèi)審人員。但更為重要的是，法國審計(jì)法院具有權(quán)威性、威懾性、有效性的司法性審計(jì)監(jiān)督起著非常關(guān)鍵的作用。從法國審計(jì)實(shí)踐采看，這兩種審計(jì)業(yè)務(wù)在實(shí)際執(zhí)行過程中是不能截然分開的。現(xiàn)行法國審計(jì)法院沿襲了這種體制，獨(dú)立于政府和議會(huì)，是司法體系的組成部分。美國的審計(jì)計(jì)劃既有一管幾年的戰(zhàn)略性計(jì)劃，又有分的滾動(dòng)性計(jì)劃。計(jì)算機(jī)審計(jì)能大幅增加審計(jì)效率，但是要做到真正的普及計(jì)算機(jī)審計(jì)，尚需較長的一段時(shí)間。經(jīng)過幾十年的努力，現(xiàn)在美國國家審計(jì)人員已經(jīng)完全掌握了計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，從而使審計(jì)工作效率有了大幅度的提高。六是由審計(jì)長自行決定內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備，不受其他部門和個(gè)人的影響。其獨(dú)立性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是任命規(guī)格高。審計(jì)長任期15年，除犯有罪行由國會(huì)革職外，不得罷免，可以明顯看出美國審計(jì)部門有著舉足輕重的地位。（四）審計(jì)實(shí)務(wù)中的一些問題，對(duì)于要開展的績效審計(jì)，審計(jì)程序就不一定能適用，或者需要調(diào)整才適合；要開展績效審計(jì)，對(duì)于審計(jì)方法的要求肯定會(huì)提高，常規(guī)的審計(jì)方法不能完全滿足開展績效審計(jì)的要求，這就需要融入新的審計(jì)技術(shù)方法。（三）審計(jì)范圍廣泛，每年完成涉及國防、交通、教育、環(huán)境、衛(wèi)生、養(yǎng)老、文化、法律、議會(huì)、財(cái)政、農(nóng)業(yè)等60多個(gè)方面的審計(jì)。它們對(duì)政府負(fù)責(zé)，保證政府財(cái)經(jīng)政策、法令、計(jì)劃和預(yù)算等的正常實(shí)施。德國和日本是比較典型的獨(dú)立型審計(jì)模式國家。特點(diǎn)：首先，最高審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于司法系列或具有司法性質(zhì)，它強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性，強(qiáng)化了國家審計(jì)的職能與作用。英國的政體是典型的議會(huì)君主立憲制，國議會(huì)力量較強(qiáng)，審計(jì)機(jī)構(gòu)由議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，能更好地履行監(jiān)督職能。審計(jì)分局作為農(nóng)行總行審計(jì)局的派出機(jī)構(gòu)，是總行審計(jì)監(jiān)督職能的延伸，代表總行履行對(duì)一級(jí)分行的審計(jì)職責(zé)，提出審計(jì)意見和建議，并監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)整改情況。三是合理配備審計(jì)人員。年內(nèi)，該行將在全國范圍內(nèi)組建10個(gè)審計(jì)分局，配備2000人左右的審計(jì)隊(duì)伍，構(gòu)建董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體系。第六，對(duì)建設(shè)銀行正在全面推進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化建設(shè)創(chuàng)新性地提出幾個(gè)觀點(diǎn)：①分總行、審計(jì)分部與總審計(jì)室兩個(gè)層面同步推進(jìn)，分層實(shí)施，實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)專長化與審計(jì)人員專家化；②實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目研究團(tuán)隊(duì)與實(shí)施團(tuán)隊(duì)的“無縫對(duì)接”；③構(gòu)建規(guī)章制度(審計(jì)依據(jù))、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)對(duì)象專業(yè)信息、專業(yè)領(lǐng)域理論研討、審計(jì)人員培訓(xùn)五大審計(jì)系統(tǒng)信息平臺(tái)，搭建一個(gè)承載審計(jì)所涉及業(yè)務(wù)領(lǐng)域相關(guān)知識(shí)的載體，把隱性知識(shí)不斷轉(zhuǎn)化為顯性知識(shí)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息共享；④研究制定與審計(jì)專業(yè)化建設(shè)配套的，科學(xué)周密的中長期審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)艦劃。第七部分基于上述分析，就進(jìn)一步完善建行內(nèi)部審計(jì)體制的具體措施闡述自己的觀點(diǎn)和建議。建設(shè)銀行分支機(jī)構(gòu)層次多，委托——代理鏈條較長，很多分支行行長既是代理人，也是委托人，本身承擔(dān)有一定的機(jī)構(gòu)管理職能。第四部分討論完善建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制的背景。在這種新形勢下，迫切要求進(jìn)一步加快建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的步伐。來源:考試大內(nèi)審師考試一、選題的背景和意義 隨著我國金融市場對(duì)外開放步伐的加快，我國商業(yè)銀行所面臨的競爭日益激烈，國外金融理念、金融制度、金融工具和金融技術(shù)對(duì)我國商業(yè)銀行的沖擊和影響日益加劇，誘發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)因素也日益增多，金融大案瀕發(fā)，我國商業(yè)銀行的生存和發(fā)展面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)。此外，通過對(duì)審計(jì)中心的審計(jì)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜蝿?wù)輪換或異地交流，以保證審計(jì)的客觀性和公正性。總行權(quán)力機(jī)構(gòu)（董事會(huì)）下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，管理總行常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)部門。一方面，完善的公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部審計(jì)有效開展和發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)。從巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)對(duì)國際上71家樣本銀行的調(diào)查報(bào)告來看，所有銀行的內(nèi)部審計(jì)部門均獨(dú)立于被審計(jì)活動(dòng)和日常的內(nèi)部控制過程。一方面，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的特殊性，加之目前各項(xiàng)業(yè)務(wù)正處于快速增長期，大量堆積如山的票據(jù)、憑證、報(bào)表決定了審計(jì)人員依靠傳統(tǒng)的手工審計(jì)難以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。其工作的核心由合規(guī)性審計(jì)為主逐步向以內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)為主的制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)移。保證內(nèi)審的合法身份，使內(nèi)審工作有法可依，內(nèi)審人員有章可循。首先，對(duì)國有商業(yè)銀行實(shí)施股份制改造和建立現(xiàn)代企業(yè)制度。③我國商業(yè)銀行的內(nèi)