【正文】 5．風(fēng)險管理整體框架――內(nèi)部控制的新趨勢 2021 年 9 月 29日， COSO 委員會發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理――整體框架》，它是內(nèi)部控制整體框架的延伸和發(fā)展。內(nèi)部控制制度研究的后期已經(jīng)注意到這種聯(lián)系了，如第一期審計(jì)準(zhǔn)則 公告中就指出會計(jì)控制和管理控制這兩個概念并不一定互相排斥，并列舉了許多例子說明某些用于會計(jì)控制的程序和記錄也可以用于其他管理目的，從而成為管理控制的一部分。所謂的內(nèi)部牽制是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨(dú)立地加以控制的制度，不同職員的業(yè)務(wù)必須是相互彌補(bǔ)、相互牽制的關(guān)系，即必須進(jìn)行組織上的責(zé)任分工和業(yè)務(wù)的交叉檢查或控制，以便相互牽制，防止發(fā)生錯誤或弊端。林鐘高、鄭軍（ 2021）指出一個完整的內(nèi)部控制理論框架應(yīng)考慮現(xiàn)代企業(yè)契約的不完整性，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)進(jìn)行構(gòu)建，在建立內(nèi)部控制制度過程中，要考慮到人的主觀能動性，把對人性的預(yù)設(shè)作為建立內(nèi)部控制的一個出發(fā)點(diǎn)，對人性的不同理解來設(shè)置內(nèi)部控制。因此我們必須加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)管理水平，積極應(yīng)對風(fēng)險，在危機(jī)中求發(fā)展。隨著美國安然等粉飾業(yè)績案件以及中國上市公司的“銀廣夏”、“中航油”等事件的相繼曝光，再一次引發(fā)了人們對公司治理及內(nèi)部控制問題的深刻反思與探究。理論部分主要是介紹內(nèi)部控制的發(fā)展、內(nèi)部控制的內(nèi)容及對內(nèi)部控制體系的評價。在當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切和競爭尤為激烈的環(huán)境下 ，企業(yè)更應(yīng)該極其重視內(nèi)部控制的作用，以提高自身競爭力，在競爭中立于不敗之地，同時這也是我們對它進(jìn)行理論研究的重要原因之一。表面上看這是由一個職員的失誤而引發(fā)的意外事件，實(shí)際上卻是公司管理中由于內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷從而導(dǎo)致隱患的集中爆發(fā)。而內(nèi)部控制又是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是提高企業(yè)競爭力的有力武器。此外理論界對內(nèi)部控制評價也做了很多研究，楊有紅（ 2021）認(rèn)為不相容職務(wù)相分離，這是內(nèi)部控制的經(jīng)典思想，內(nèi)部控制的其他精髓是分級授權(quán)控制和監(jiān)督，內(nèi)部控制不僅是公司的管理措施也是公司的治理機(jī)制。 隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)的管理體系中的地位越來越重要，我國的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范也在和國際接軌，正在逐步完善，但仍有一大段距離，需要我們學(xué)習(xí)前人的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身的具體情況，發(fā)展創(chuàng)新，為企業(yè)更好的發(fā)展以及我國經(jīng)濟(jì)水平的提高尋求一條快捷道路。 1958 年 10 月，該委員會發(fā)布了《審計(jì)程序文告 29 號》，正式以文告形式對內(nèi)部控制重新進(jìn)行表述：“內(nèi)部控制從廣義上說包括會計(jì)控制和管理控制。 1992 年，美國“ Treadway 委員會”下屬的幾個委員會共同組成的 COSO 委員會出版了專題報(bào)告《內(nèi)部控制――整體框架》。（ 2）風(fēng)險評估。（段會霄， 2021） 企業(yè)風(fēng)險管理的內(nèi)容 在《企業(yè)風(fēng)險管理――整體框架》中，對 COSO 提出的內(nèi)部控制 5 個要素進(jìn)行了深化和拓展，將其演變?yōu)?8 個要素，包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險對策、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制評價的結(jié)論可能是：（ 1）所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制單獨(dú)或連同控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報(bào)，并得到執(zhí)行；（ 2）控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行；（ 3）控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或缺乏必要的控制。改革開放以來，乳業(yè)的快速發(fā)展，已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民生活水平改善中起著舉足輕重的作用。 1997 年公司名稱由“內(nèi)蒙古伊利實(shí)業(yè)股份有限公司”變更為“內(nèi)蒙古伊利實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司”。伊利集團(tuán)在 2021年年度報(bào)告中披露公司內(nèi)部控制制度的建立健全情況，有以下幾方面的內(nèi)容。公司要求內(nèi)控小組跟蹤、指導(dǎo)、評估各系統(tǒng)內(nèi)控工作的開展情況，同時，公司制定審計(jì)部門監(jiān)督內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行情況，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況及相關(guān) 規(guī)定對內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評價。 （三）伊利集團(tuán)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè) 1．企業(yè)文化 伊利集團(tuán)的理念分為五部分。 2．組織結(jié)構(gòu) 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)屬于內(nèi)部控制框架中的控制環(huán)境范疇，它直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹與執(zhí)行。伊利人力資源管理的一總則是以德取才，以能用才，以需育才，以心留才，二基點(diǎn)是既要用人之力，更要用人之智，三部曲是信任、約束、成長。同時，公司建立了集團(tuán)、事業(yè)部、分子公司三級培訓(xùn)體系，集團(tuán)公司負(fù)責(zé)各事業(yè)部通用管理課程的培訓(xùn)，事業(yè)部負(fù)責(zé)組織專業(yè)培訓(xùn)，分子公司組織具體業(yè)務(wù)培訓(xùn)。 10 多年的發(fā) 展，逐步形成了一套完整市場戰(zhàn)略，核心是對市場細(xì)分，然后通過不斷創(chuàng)新，形成多元化的產(chǎn)品線滿足各層次消費(fèi)群體需求。目前，我國乳業(yè)的奶牛養(yǎng)殖、牛乳加工、奶制品銷售三大環(huán)節(jié)表現(xiàn)為中間強(qiáng)、兩頭弱，即乳制品加工能力較強(qiáng)，奶源基地建設(shè)、奶制品消費(fèi)環(huán)節(jié)薄弱，其中奶源供應(yīng)是最薄弱的問題。在未來 5 到 10 年間，伊利集團(tuán)每年還將投入重資，用于奶源現(xiàn)代化建設(shè)的更新升級，確保最安全、最放心的原奶供應(yīng)，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，乳業(yè)成長提供根本性的保證。正是由于伊利集團(tuán)專注于中國市場，一心一意做透中國市場，在各項(xiàng)產(chǎn)品的競爭中，逐漸戰(zhàn)勝洋品牌，占據(jù)穩(wěn)定市場份額。此外，伊利集團(tuán)因其品牌巨大的影響力還成功入選中國品牌研究院公布的“國家名片”名單之中。整個系統(tǒng)從分銷、庫存、多賬號管理和配貨入手，將傳統(tǒng)手工控制，變?yōu)樾畔⑾到y(tǒng)控制，盡可能將企業(yè)運(yùn)行過程中的不確定因素變?yōu)榭梢钥刂频囊蛩兀瑢?shí)現(xiàn)了對企業(yè)銷售計(jì)劃指標(biāo)、合理庫存量、保質(zhì)期、產(chǎn)品庫損總量、客戶信用、人員業(yè)績等指標(biāo)的控制。二是世博會發(fā)展機(jī)遇。按照國內(nèi)乳業(yè)工 業(yè)政策，未來若干年將鼓勵乳業(yè)并購重組，因此，伊利集團(tuán)在擴(kuò)張過程中一方面面臨戰(zhàn)線過長形成的管理風(fēng)險；另一方面面臨來自股東對其擴(kuò)張的支持與否的風(fēng)險。鄭俊懷對伊利的付出和貢獻(xiàn)是巨大的，但他的沉 沒也是絕對權(quán)力的沉沒，伊利集團(tuán)也具備完善的法人治理結(jié)構(gòu)股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等，但卻沒有發(fā)揮應(yīng)有功能，鄭俊懷在公司既是董事長，又是黨委書記，又是首席執(zhí)行官，管理、人事、經(jīng)營一肩挑，高度的個人集權(quán)，內(nèi)控存在嚴(yán)重問題，出現(xiàn)了以后的“獨(dú)董風(fēng)波”、“挪用公款”事件。 但伊利集團(tuán)實(shí)施的股權(quán)激勵政策是一把雙刃劍。在內(nèi)部風(fēng)險評估上，主要關(guān)注程序風(fēng)險，即影響內(nèi)部業(yè)務(wù)程序有效實(shí)施而導(dǎo)致各類資產(chǎn)損害、流失和破壞的內(nèi)部力量不過現(xiàn)有的風(fēng)險評估機(jī)制中還需要對風(fēng)險識別方法、風(fēng)險預(yù)警制度和危機(jī)處理機(jī)制進(jìn)行系統(tǒng)建設(shè)，應(yīng)對突發(fā)事件的能力，明確各類重大突發(fā)事件的監(jiān)測、報(bào)告、處理的程序和時限。伊利的股權(quán)激勵的門檻設(shè)得太低，伊利股份的高管們通過股權(quán)激勵獲利不菲，而公眾投資者的利益受到損失。而且伊利實(shí)行的是事業(yè)部管理制，集團(tuán)公司只掌握各事業(yè)部經(jīng)理的任免權(quán)、戰(zhàn)略投資權(quán)、事業(yè)部運(yùn)營監(jiān)督權(quán)，而原奶、液態(tài)奶、奶粉、冷飲4 大事業(yè)部分別掌控企業(yè)的日常生產(chǎn)、經(jīng)營、市場、銷售、品牌建設(shè)、人員管理等一系列要素，集團(tuán)總部的這種架空使企業(yè)的風(fēng)險相對分散了，伊利集團(tuán)已經(jīng)基本建立起相對完備的現(xiàn)代企業(yè)體系。（何捷， 2021） （三）對伊利集團(tuán)內(nèi)控環(huán)境的評述 1．對伊利集團(tuán)企業(yè)文化的評述 伊利集團(tuán)從無到有、從小到大，走過了近二十年的發(fā)展歷程，成為國內(nèi)乳品業(yè)的著名品牌，伊利集團(tuán)始終堅(jiān)守和勇?lián)约旱纳袷ナ姑?，胸懷遠(yuǎn)見，立志圖強(qiáng)，堅(jiān)持自己存在的價值和追求就是人類的身體健康和生活幸福，致 力于改善人類營養(yǎng)結(jié)構(gòu)，增進(jìn)人類身心健康，提高人類生活質(zhì)量，塑造現(xiàn)代生活方式。作為北京奧運(yùn)會的乳制品贊助商，伊利集團(tuán)成為中國 2021 年上海世博會唯一乳制品高級贊助商。（朱榮恩， 2021） 2．伊利集團(tuán)內(nèi)部劣勢（ W） 一是奶源質(zhì)量控制。伊利集團(tuán)建立了以產(chǎn)學(xué)研合 作平臺為保障，公司技術(shù)中心為核心，事業(yè)部的技術(shù)研發(fā)部門為基礎(chǔ)的三級技術(shù)研發(fā)體系，該體系幾乎吸納了國內(nèi)乳業(yè)研究的頂尖人才。 （二）伊利集 團(tuán)的 SWOT 分析 1．伊利集團(tuán)內(nèi)部優(yōu)勢（ S） 第一，奶源優(yōu)勢。 2021 年，進(jìn)入世界乳業(yè) 10 強(qiáng)，成為全球最具競爭力的大型乳業(yè)集團(tuán)之一。伊利集團(tuán)痛定思痛，進(jìn)一步認(rèn)識到控制