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審計論文——論注冊會計師的審計獨立性(完整版)

2024-10-13 23:20上一頁面

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【正文】 ertified public accountant audit, brings forward some constructive ideas and advices aiming at promoting the independence of China’s certified public accountant Wordscertified public accountantauditingindependenceaccounting firms獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)賴以生存并發(fā)展的前提與基礎(chǔ)。國際會計師聯(lián)合會在其《職業(yè)道德準(zhǔn)則》中規(guī)定:“注冊會計師在執(zhí)業(yè)中承擔(dān)報告任務(wù)時,應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上獨立”。我國現(xiàn)行審計獨立性保證體系面臨著多方面的壓力,所有這些使得我國注冊會計師審計的獨立性明顯不足。我國會計師事務(wù)所提供的業(yè)務(wù)范圍狹窄, 在明確業(yè)務(wù)重點并制定系統(tǒng)的競爭戰(zhàn)略方面缺乏全面考慮,對新業(yè)務(wù)的開拓也缺乏明確的選擇。(四)執(zhí)業(yè)環(huán)境影響審計獨立性業(yè)內(nèi)競爭激烈。主要表現(xiàn)在受過系統(tǒng)訓(xùn)練的注冊會計師并不多,很難適應(yīng)注冊會計師行業(yè)節(jié)奏快、強度高、需要持續(xù)不斷學(xué)習(xí)的要求。(三)強化注冊會計師審計監(jiān)管力度加強監(jiān)管力度,提高事務(wù)所、注冊會計師的違規(guī)代價。要求上市公司管理當(dāng)局及時公告變更事務(wù)所的理由,限制上市公司管理當(dāng)局變更事務(wù)所的權(quán)力。提高專業(yè)勝任能力。(6):8385,[J].中國注冊會計師,2005。所謂形式上的獨立性,又稱為“形體獨立性”、“外在獨立性”或“表面獨立性”,是從非注冊會計師的外界人士來看的,具體表現(xiàn)形式就是教材中列舉的注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系的情形。另外,事務(wù)所與委托單位存在除業(yè)務(wù)收費之外的其他經(jīng)濟利益關(guān)系時,也應(yīng)實行回避。前提是:貸款對于事務(wù)所和鑒證客戶都是重大的防范措施:采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅降至可接受水平;請事務(wù)所以外的其他CPA復(fù)核已做的工作2.鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款,或由鑒證客戶作為他們的貸款擔(dān)保人不會對獨立性產(chǎn)生威脅。審計獨立性在一定程度上反映注冊會計師審計的真實性和可靠性,是注冊會計師職業(yè)素質(zhì)的基本要求,是注冊會計師審計的精髓。審計獨立性作為審計的一個重要的方面,它是保持投資者和其他財務(wù)報告使用者對財務(wù)報告處理的可靠程度和信賴程度的基礎(chǔ),能夠增強財物報告使用人的信心。而我國有限責(zé)任制的會計師事務(wù)所占據(jù)會計師事務(wù)所的絕大部分,這勢必會減弱事務(wù)所和注冊會計師責(zé)任意識和風(fēng)險意識,降低審計的獨立性。在審計主體、審計客體、委托人三種審計業(yè)務(wù)要素中存在著雙重審計委托關(guān)系,經(jīng)營管理者與委托人(企業(yè)所有者或股東)之間形成第一層審計委托關(guān)系,經(jīng)營管理者與注冊會計師之間形成第二層審計委托關(guān)系,兩者都處在代理人的位置,若審計委托關(guān)系模糊,企業(yè)所有者缺位或股東分散,迫于管理當(dāng)局的要求,注冊會計師與經(jīng)營管理者容易產(chǎn)生共謀,使經(jīng)營管理者取代了企業(yè)所有者變成了實際的委托人,從而導(dǎo)致審計關(guān)系的失衡,這勢必會給注冊會計師審計獨立性的造成嚴(yán)重影響。注冊會計師想通過這種方式與客戶進行長期的審計服務(wù)旨在未來若干年后能夠彌補前期的虧損以及合理利潤。注冊會計師的職業(yè)道德基本原則要求注冊會計師做到“誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為”,注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)會受到自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系及外在壓力等不利因素的影響。監(jiān)督機制的薄弱也會導(dǎo)致注冊會計師審計獨立性的低下。其次我國有限責(zé)任制會計師事務(wù)所的數(shù)量應(yīng)該有效限制,可以通過稅收條件的優(yōu)惠或者是降低設(shè)立條件鼓勵其向合伙制或者是有限責(zé)任合伙制形式轉(zhuǎn)變。中注協(xié)應(yīng)設(shè)定審計費用最低收費標(biāo)準(zhǔn),對收費標(biāo)準(zhǔn)進行公開,嚴(yán)禁削價、壓價等不良競爭行為的出現(xiàn)。要強化注冊會計師的法律責(zé)任,就需要加強監(jiān)管力度。有很多因素會影響注冊會計師審計獨立性,針對不同的注冊會計師和不同的審計客戶,影響因素不盡相同。要研究細(xì)化注冊會計師的職業(yè)道德的準(zhǔn)則,對注冊會計師實行誠信檔案管理制度,加強注冊會計師道德評價機制建設(shè),提高注冊會計師的違規(guī)成本。大型事務(wù)所具有雄厚的資產(chǎn),客戶更換事務(wù)所的損失會小于被監(jiān)管部門的處罰和其他客戶流失的信譽損失,能夠比小規(guī)模的事務(wù)所保持較好的獨立性。注冊會計師是理性的“經(jīng)濟人”,會權(quán)衡利弊做出最有利于自己的決策。所以若一個注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)低下,審計的獨立性必然會受到不利的影響。其次若審計收費比同行業(yè)的平均收費要低,會有兩種情況,一種是由于專項技能所形成的相對優(yōu)勢則不會對獨立性造成不利影響;另一種是人為地減少成本,減少審計范圍,縮減審計程序,會對獨立性造成不利影響。會計師事務(wù)所同樣也是追求較高利潤的企業(yè),每個注冊會計師都具有一定的理性,都會追求較好的經(jīng)濟利益,而在我國審計費用是由被審計單位向?qū)徲嫏C構(gòu)支付的,而非財務(wù)報告使用者支付,但是財務(wù)報告使用者才是注冊會計師審計的需求群體,這明顯不符合一般的誰需要服務(wù)誰付款的原則。通常來講,會計師事務(wù)所的規(guī)模越大,審計獨立性水平越高,審計的質(zhì)量越佳。3注冊會計師審計獨立性影響因素分析根據(jù)中國《注冊會計師法》規(guī)定,會計師事務(wù)所的法定組織形式有兩種,一種是合伙制,另一種是有限責(zé)任制。通過對影響注冊會計師審計獨立性的因素分析,并提出相關(guān)的對策,旨在加強我國注冊會計師審計的獨立性。事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事(包括獨立董事)、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。1.會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害,可能損害獨立性的情形主要包括:①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益;②收費主要來源于某一鑒證客戶;③過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù);④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系;⑤對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式;⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。實質(zhì)上的獨立是形式上獨立的根基,形式上的獨立是注冊會計師對外傳遞的“信號”,使得公眾能夠評判注冊會計師的獨立性。這包括三層含義:第一層,所謂實質(zhì)上的獨立,是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系。另一方面是注冊會計師還要努力學(xué)習(xí)法律、技術(shù)等相關(guān)的專業(yè)知識等。在制定法規(guī)時,規(guī)定上市公司每隔一定時期就必須更換會計師事務(wù)所,這主要防范審計機構(gòu)利益驅(qū)動。確立注冊會計師審計準(zhǔn)則在司法實踐中的地位。(一)完善公司治理結(jié)構(gòu),健全審計的委托代理關(guān)系。再者,國外會計師事務(wù)所對我國會計師事務(wù)所具有明顯的沖擊力。注冊會計師協(xié)會本身并沒有對注冊會計師及會計師事務(wù)所的違規(guī)行為進行懲戒的權(quán)限,使得協(xié)會的自律職能成為一種“名義”職能,從而使得執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下的行為,在目前的行業(yè)自律之下有了生存的空間。(一)殘缺的審計關(guān)系影響審計獨立性?!吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德基本準(zhǔn)則》第五條指出注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的獨立。注冊會計師唯有保持獨立性,才能客觀、公正地出具審計報告?!緟⒖嘉墨I】【1】 萬繼峰、張昆:影響注冊會計師獨立性的外部因素及防范措施【J】.財會通訊,2007 【2】 劉琨:【J】 【3】 韓雪芹、任萍:論注冊會計師的職業(yè)行為【J】.現(xiàn)代審計與會計,2007 【4】 孫曉立:我國民間審計獨立性缺失的主要原因及防范對策【J】.特區(qū)經(jīng)濟,2007第二篇:注冊會計師審計獨立性含義注冊會計師審計獨立性含義:注冊會計師的審計獨立是雙向獨立,即獨立于被審計單位,又獨立于審計委托人,其內(nèi)涵包括獨立的主體,獨立的對象,獨立的內(nèi)容以及獨立的審計過程等四方面,獨立性要求注冊會計師具有形式上的獨立性和實質(zhì)上的獨立性 要求注冊會計師必須達到精神獨立和形式獨立并重,精神獨立是指不允許注冊會計師的觀點和結(jié)論變得依賴和屈從于持反對意見的利害關(guān)系人施加的任何壓力和影響,形式獨立是對第三者而言的,即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)出獨立于委托單位的身份,注冊會計師必須同時具備實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立,是注冊會計師審計職業(yè)區(qū)別于其他職業(yè)的顯著特征,是該職業(yè)的重要標(biāo)志,也是發(fā)展存續(xù)的基石,是市場經(jīng)
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