【正文】 中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。二、公益性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除的操作指引（一）個(gè)人公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的政策規(guī)定公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額扣除的政策規(guī)定《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，納稅人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。2010年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅240萬元。2010年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅240萬元。企業(yè)所得稅按年計(jì)算，按月預(yù)繳，下面以例子說明在預(yù)繳和匯算清繳時(shí)對(duì)公益性捐贈(zèng)的所得稅處理方法。以上社會(huì)團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格需由財(cái)政、國地稅、民政部門聯(lián)合審核確認(rèn)并公布。一、公益性捐贈(zèng)企業(yè)所得稅稅前扣除的操作指引（一）政策規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?？h級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。甲公司適用25%企業(yè)所得稅稅率。甲公司2010年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=80012%=96（萬元）甲公司2010年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)為100萬元，大于可稅前扣除公益性捐贈(zèng)96萬元，因此公益性捐贈(zèng)100萬元需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加4萬元。公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除不屬于行政審批事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)捐贈(zèng)支出的情況，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定自行將公益性捐贈(zèng)支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（3）對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）捐贈(zèng)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)青少年活動(dòng)場(chǎng)所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2000]21號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)，在繳納個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。三是“社會(huì)團(tuán)體” 包括公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性群眾團(tuán)體。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此對(duì)捐贈(zèng)單位和個(gè)人進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)所得稅按年計(jì)算，按月預(yù)繳，下面以例子說明在預(yù)繳和匯算清繳時(shí)對(duì)公益性捐贈(zèng)的所得稅處理方法。2008年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅240萬元。2008年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅240萬元。捐贈(zèng)扣除限額=應(yīng)納稅所得額30% 如果實(shí)際捐贈(zèng)額大于捐贈(zèng)限額時(shí)，只能按捐贈(zèng)限額扣除；如果實(shí)際捐贈(zèng)額小于或者等于捐贈(zèng)限額，按照實(shí)際捐贈(zèng)額扣除。二是紅十字會(huì)開展的衛(wèi)生救護(hù)和防病知識(shí)的宣傳普及；對(duì)易發(fā)生意外傷害的行業(yè)和人群開展的初級(jí)衛(wèi)生救護(hù)培訓(xùn)，以及意外傷害、自然災(zāi)害的現(xiàn)場(chǎng)救護(hù)。十是縣級(jí)以上（含縣級(jí)）人民政府委托紅十字會(huì)辦理的其他“紅十字事業(yè)”。老年服務(wù)機(jī)構(gòu)是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會(huì)福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所）等。（7）對(duì)中國教育發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國教育發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2006]68號(hào)）規(guī)定，個(gè)人通過中國教育發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅稅前全額扣除。通過這類“組織”轉(zhuǎn)贈(zèng)給教育或公益事業(yè)的捐贈(zèng)都可以稅前扣除。2008年5月份，楊先生拿到工資后，當(dāng)即向某市紅十字會(huì)捐贈(zèng)1000元給四川汶川地震災(zāi)區(qū)，紅十字會(huì)給楊先生開具了捐贈(zèng)專用發(fā)票。分析：對(duì)紅十字事業(yè)捐贈(zèng)允許在個(gè)人所得稅稅前全額扣除。方法二：稅前扣除平均法確定各應(yīng)稅所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除額：工資薪金所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=10000（6000/20000）＝3000（元）；財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=10000（2000/20000）＝1000（元）；偶然所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=10000（12000/20000）＝6000（元）。方法一：稅前扣除選擇法與例2一樣，在三個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（偶然所得、工資薪金所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）中，稅前扣除限額（5160元）全部選擇在稅率最高的偶然所得項(xiàng)目進(jìn)行稅前扣除。二、個(gè)人通過社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。七、申請(qǐng)捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，需報(bào)送以下材料：（一）申請(qǐng)報(bào)告；（二）民政部或地方縣級(jí)以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件；（三）組織章程；（四）申請(qǐng)前相應(yīng)的資金來源、使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告，公益活動(dòng)的明細(xì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告；（五）民政部門出具的申請(qǐng)前相應(yīng)的檢查結(jié)論、社會(huì)組織評(píng)估結(jié)論。十一、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。一、申請(qǐng)條件申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)團(tuán)體，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)到第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件；《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記3 年以上；；；，或者最近1年檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3Ａ以上（含3Ａ）；，不低于上年總收入的70%和當(dāng)年總支出的50%。經(jīng)審核確認(rèn)符合條件的社會(huì)團(tuán)體，由民政、財(cái)政和稅務(wù)部門定期予以公布。符合財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第四條規(guī)定的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體，應(yīng)同時(shí)向財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請(qǐng)，并分別報(bào)送財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第七條規(guī)定的材料。六、對(duì)已經(jīng)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，其檢查連續(xù)兩年基本合格視同為財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第十條規(guī)定的檢查不合格，應(yīng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。四、本通知第一條和第二條所稱的公益性群眾團(tuán)體，是指同時(shí)符合以下條件的群眾團(tuán)體：（一）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件；（二）縣級(jí)以上各級(jí)機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制；（三）對(duì)接受捐贈(zèng)的收入以及用捐贈(zèng)收入進(jìn)行的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，且申請(qǐng)前連續(xù)3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%。九、對(duì)存在以下情形之一的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格：（一）前3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的；（二）在申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有弄虛作假行為的；（三）存在逃避繳納稅款行為或?yàn)樗颂颖芾U納稅款提供便利的；（四）存在違反該組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；（五）受到行政處罰的。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。經(jīng)地方縣級(jí)以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請(qǐng)；（三）民政部門負(fù)責(zé)對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核，財(cái)政、稅務(wù)部門會(huì)同民政部門對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)；（四）對(duì)符合條件的公益性社會(huì)團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。對(duì)本條第一款第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)情形，應(yīng)對(duì)其接受捐贈(zèng)收入和其他各項(xiàng)收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。為進(jìn)一步明確申請(qǐng)條件和審核程序，規(guī)范申請(qǐng)文件的內(nèi)容和格式，加強(qiáng)監(jiān)督管理，確保資格認(rèn)定工作規(guī)范、準(zhǔn)確地開展，制定本指引。民政部門初審?fù)夂?，將申?qǐng)文件和初審意見轉(zhuǎn)交同級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)。附：2008第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單中國紅十字基金會(huì)南都公益基金會(huì)華民慈善基金會(huì)中國金融教育發(fā)展基金會(huì)中國殘疾人福利基金會(huì)中國肝炎防治基金會(huì)詹天佑科學(xué)技術(shù)發(fā)展基金會(huì)中國人口福利基金會(huì)中國健康促進(jìn)基金會(huì)中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)1友成企業(yè)家扶貧基金會(huì)1中國華夏文化遺產(chǎn)基金會(huì)1中國扶貧基金會(huì)1海倉慈善基金會(huì)1愛佑華夏慈善基金會(huì)1北京大學(xué)教育基金會(huì)1清華大學(xué)教育基金會(huì)1中國光華科技基金會(huì)1中國古生物化石保護(hù)基金會(huì) 中國檢察官教育基金會(huì)2中國華文教育基金會(huì)2中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)2中國預(yù)防性病艾滋病基金會(huì)2國壽慈善基金會(huì)2中國孔子基金會(huì)2中國華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會(huì)2中國綠化基金會(huì)2萬科公益基金會(huì)2援助西藏發(fā)展基金會(huì) 中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)3中國初級(jí)衛(wèi)生保健基金會(huì)3人保慈善基金會(huì)3中遠(yuǎn)慈善基金會(huì)3中華慈善總會(huì)3中華健康快車基金會(huì)3中國法律援助基金會(huì)3中國癌癥基金會(huì)3桃源居公益事業(yè)發(fā)展基金會(huì)3騰訊公益慈善基金會(huì) 中國西部人才開發(fā)基金會(huì)4中國教育發(fā)展基金會(huì)4中國醫(yī)學(xué)基金會(huì)4中國兒童少年基金會(huì)4中國煤礦塵肺病治療基金會(huì)4香江社會(huì)救助基金會(huì)4中華思源工程扶貧基金會(huì)4凱風(fēng)公益基金會(huì)4中國民航科普基金會(huì)4李四光地質(zhì)科學(xué)獎(jiǎng)基金會(huì) 50、北京航空航天大學(xué)教育基金會(huì)5天諾慈善基金會(huì)5中國青少年發(fā)展基金會(huì)5中國發(fā)展研究基金會(huì)5心平公益基金會(huì)5中國婦女發(fā)展基金會(huì)5中國留學(xué)人才發(fā)展基金會(huì)5中國光彩事業(yè)基金會(huì)5中國青少年社會(huì)教育基金會(huì)5中國宋慶齡基金會(huì) 60、中國擁軍優(yōu)屬基金會(huì) 6中國敦煌石窟保護(hù)研究基金會(huì) 6中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì) 6中國國際文化交流基金會(huì) 6中國交響樂發(fā)展基金會(huì) 6南航“十分”關(guān)愛基金會(huì) 6中華全國體育基金會(huì)附：2009第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單電網(wǎng)公益基金會(huì)中國志愿服務(wù)基金會(huì)中華社會(huì)救助基金會(huì)關(guān)于公布廣東省第一批具備公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)名單的通知粵財(cái)法[2009]87號(hào)各地級(jí)以上市財(cái)政局、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、民政局：根據(jù)省財(cái)政廳、省國稅局、省地稅局、省民政廳《轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（粵財(cái)法〔2009〕60號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)省財(cái)政廳、省國稅局、省地稅局、省民政廳聯(lián)合審核，現(xiàn)將我省第一批具備公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的確認(rèn)名單（81家單位，名單附后）予以公布。當(dāng)應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。民政部門初步審核認(rèn)為不符合條件的，應(yīng)當(dāng)書面告知申請(qǐng)人。二、申請(qǐng)文件社會(huì)團(tuán)體申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)照申請(qǐng)條件進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，均應(yīng)按本通知的規(guī)定提出申請(qǐng)。八、公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開具。三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。對(duì)存在本條第一款第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)情形的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)對(duì)其接受捐贈(zèng)收入和其他各項(xiàng)收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。（一）由中央機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向財(cái)政部、國家稅務(wù)總局提出申請(qǐng)；（二）由縣級(jí)以上地方各級(jí)機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門提出申請(qǐng)；（三）對(duì)符合條件的公益性群眾團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門分別每年聯(lián)合公布名單。同時(shí)，提請(qǐng)審核確認(rèn)其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的財(cái)政、稅務(wù)、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。三、對(duì)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。五、監(jiān)督管理對(duì)于已經(jīng)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)團(tuán)體，登記管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在檢查中對(duì)照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行檢查，重點(diǎn)檢查公益活動(dòng)支出 情況。認(rèn)為符合條件的，填寫《社會(huì)團(tuán)體公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格申請(qǐng)表》（見附件1），并隨表提交以下文件：，應(yīng)當(dāng)載明以下內(nèi)容：（1）基本情況，包括：名稱、登記管理機(jī)關(guān)、業(yè)務(wù)主管單位、成立登記時(shí)間、法定代表人、活動(dòng)資金、上年末凈資產(chǎn)數(shù)額、住所、聯(lián)系方式；（2）宗旨和業(yè)務(wù)范圍；（3）申請(qǐng)具備公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格相關(guān)條件的說明；（4）最近3個(gè)開展公益活動(dòng)的情況；2.《社會(huì)團(tuán)體法人登記證書（副本）》的復(fù)印件；；、公益活動(dòng)支出明細(xì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告；?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財(cái)稅[2007]6號(hào)）停止執(zhí)行。新設(shè)立的基金會(huì)在申請(qǐng)獲得捐贈(zèng)稅前扣除資格后，原始基金的捐贈(zèng)人可憑捐贈(zèng)票據(jù)依法享受稅前扣除。四、本通知第一條所稱的公益性社會(huì)團(tuán)體和第二條所稱的社會(huì)團(tuán)體均指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體：（一）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)到第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件；（二）申請(qǐng)前3年內(nèi)未受到行政處罰；（三）基金會(huì)在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前1年檢查合格或社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會(huì)具備本款第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定的條件；（四）公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動(dòng)資金數(shù)額，申請(qǐng)前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），申請(qǐng)前連續(xù)3年每年用于公益活動(dòng)的支出不低于上