【正文】 中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。二、公益性捐贈個人所得稅稅前扣除的操作指引（一）個人公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除的政策規(guī)定公益救濟(jì)性捐贈限額扣除的政策規(guī)定《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定，納稅人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。2010年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅240萬元。2010年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅240萬元。企業(yè)所得稅按年計算，按月預(yù)繳，下面以例子說明在預(yù)繳和匯算清繳時對公益性捐贈的所得稅處理方法。以上社會團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除資格需由財政、國地稅、民政部門聯(lián)合審核確認(rèn)并公布。一、公益性捐贈企業(yè)所得稅稅前扣除的操作指引（一）政策規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?？h級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。甲公司適用25%企業(yè)所得稅稅率。甲公司2010年可在稅前扣除的公益性捐贈=80012%=96（萬元）甲公司2010年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元，大于可稅前扣除公益性捐贈96萬元，因此公益性捐贈100萬元需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加4萬元。公益性捐贈支出稅前扣除不屬于行政審批事項，企業(yè)應(yīng)根據(jù)捐贈支出的情況，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定自行將公益性捐贈支出在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（3）對公益性青少年活動場所（其中包括新建）捐贈：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對青少年活動場所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知》（財稅[2000]21號）規(guī)定，對個人通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。三是“社會團(tuán)體” 包括公益性社會團(tuán)體和公益性群眾團(tuán)體。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此對捐贈單位和個人進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)所得稅按年計算，按月預(yù)繳，下面以例子說明在預(yù)繳和匯算清繳時對公益性捐贈的所得稅處理方法。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅240萬元。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅240萬元。捐贈扣除限額=應(yīng)納稅所得額30% 如果實際捐贈額大于捐贈限額時，只能按捐贈限額扣除；如果實際捐贈額小于或者等于捐贈限額，按照實際捐贈額扣除。二是紅十字會開展的衛(wèi)生救護(hù)和防病知識的宣傳普及；對易發(fā)生意外傷害的行業(yè)和人群開展的初級衛(wèi)生救護(hù)培訓(xùn)，以及意外傷害、自然災(zāi)害的現(xiàn)場救護(hù)。十是縣級以上（含縣級）人民政府委托紅十字會辦理的其他“紅十字事業(yè)”。老年服務(wù)機(jī)構(gòu)是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所）等。（7）對中國教育發(fā)展基金會捐贈：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國教育發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]68號）規(guī)定，個人通過中國教育發(fā)展基金會用于公益救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。通過這類“組織”轉(zhuǎn)贈給教育或公益事業(yè)的捐贈都可以稅前扣除。2008年5月份，楊先生拿到工資后，當(dāng)即向某市紅十字會捐贈1000元給四川汶川地震災(zāi)區(qū)，紅十字會給楊先生開具了捐贈專用發(fā)票。分析：對紅十字事業(yè)捐贈允許在個人所得稅稅前全額扣除。方法二：稅前扣除平均法確定各應(yīng)稅所得項目公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除額：工資薪金所得項目公益救濟(jì)性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000（6000/20000）＝3000（元）；財產(chǎn)租賃所得項目公益救濟(jì)性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000（2000/20000）＝1000（元）；偶然所得項目公益救濟(jì)性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000（12000/20000）＝6000（元）。方法一：稅前扣除選擇法與例2一樣，在三個應(yīng)稅所得項目（偶然所得、工資薪金所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）中，稅前扣除限額（5160元）全部選擇在稅率最高的偶然所得項目進(jìn)行稅前扣除。二、個人通過社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。七、申請捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，需報送以下材料：（一）申請報告；（二）民政部或地方縣級以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件；（三）組織章程；（四）申請前相應(yīng)的資金來源、使用情況，財務(wù)報告，公益活動的明細(xì)，注冊會計師的審計報告；（五）民政部門出具的申請前相應(yīng)的檢查結(jié)論、社會組織評估結(jié)論。十一、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。一、申請條件申請公益性捐贈稅前扣除資格的社會團(tuán)體，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件；《社會團(tuán)體登記管理條例》規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記3 年以上；；；，或者最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3Ａ以上（含3Ａ）；，不低于上年總收入的70%和當(dāng)年總支出的50%。經(jīng)審核確認(rèn)符合條件的社會團(tuán)體，由民政、財政和稅務(wù)部門定期予以公布。符合財稅[2008]160號文件第四條規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體，應(yīng)同時向財政、稅務(wù)、民政部門提出申請，并分別報送財稅[2008]160號文件第七條規(guī)定的材料。六、對已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，其檢查連續(xù)兩年基本合格視同為財稅[2008]160號文件第十條規(guī)定的檢查不合格，應(yīng)取消公益性捐贈稅前扣除資格。四、本通知第一條和第二條所稱的公益性群眾團(tuán)體，是指同時符合以下條件的群眾團(tuán)體：（一）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項至第（八）項規(guī)定的條件；（二）縣級以上各級機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制；（三）對接受捐贈的收入以及用捐贈收入進(jìn)行的支出單獨進(jìn)行核算，且申請前連續(xù)3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%。九、對存在以下情形之一的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)取消其公益性捐贈稅前扣除資格：（一）前3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的；（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；（三）存在逃避繳納稅款行為或為他人逃避繳納稅款提供便利的；（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；（五）受到行政處罰的。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。經(jīng)地方縣級以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會團(tuán)體（不含基金會），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)、民政部門提出申請；（三）民政部門負(fù)責(zé)對公益性社會團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核，財政、稅務(wù)部門會同民政部門對公益性社會團(tuán)體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)；（四）對符合條件的公益性社會團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財政部、國家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。對本條第一款第（三）項、第（四）項情形，應(yīng)對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。為進(jìn)一步明確申請條件和審核程序，規(guī)范申請文件的內(nèi)容和格式，加強(qiáng)監(jiān)督管理，確保資格認(rèn)定工作規(guī)范、準(zhǔn)確地開展，制定本指引。民政部門初審?fù)夂?，將申請文件和初審意見轉(zhuǎn)交同級財政、稅務(wù)部門聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)。附：2008第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單中國紅十字基金會南都公益基金會華民慈善基金會中國金融教育發(fā)展基金會中國殘疾人福利基金會中國肝炎防治基金會詹天佑科學(xué)技術(shù)發(fā)展基金會中國人口福利基金會中國健康促進(jìn)基金會中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會1友成企業(yè)家扶貧基金會1中國華夏文化遺產(chǎn)基金會1中國扶貧基金會1海倉慈善基金會1愛佑華夏慈善基金會1北京大學(xué)教育基金會1清華大學(xué)教育基金會1中國光華科技基金會1中國古生物化石保護(hù)基金會 中國檢察官教育基金會2中國華文教育基金會2中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會2中國預(yù)防性病艾滋病基金會2國壽慈善基金會2中國孔子基金會2中國華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會2中國綠化基金會2萬科公益基金會2援助西藏發(fā)展基金會 中華環(huán)境保護(hù)基金會3中國初級衛(wèi)生保健基金會3人保慈善基金會3中遠(yuǎn)慈善基金會3中華慈善總會3中華健康快車基金會3中國法律援助基金會3中國癌癥基金會3桃源居公益事業(yè)發(fā)展基金會3騰訊公益慈善基金會 中國西部人才開發(fā)基金會4中國教育發(fā)展基金會4中國醫(yī)學(xué)基金會4中國兒童少年基金會4中國煤礦塵肺病治療基金會4香江社會救助基金會4中華思源工程扶貧基金會4凱風(fēng)公益基金會4中國民航科普基金會4李四光地質(zhì)科學(xué)獎基金會 50、北京航空航天大學(xué)教育基金會5天諾慈善基金會5中國青少年發(fā)展基金會5中國發(fā)展研究基金會5心平公益基金會5中國婦女發(fā)展基金會5中國留學(xué)人才發(fā)展基金會5中國光彩事業(yè)基金會5中國青少年社會教育基金會5中國宋慶齡基金會 60、中國擁軍優(yōu)屬基金會 6中國敦煌石窟保護(hù)研究基金會 6中華社會文化發(fā)展基金會 6中國國際文化交流基金會 6中國交響樂發(fā)展基金會 6南航“十分”關(guān)愛基金會 6中華全國體育基金會附：2009第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單電網(wǎng)公益基金會中國志愿服務(wù)基金會中華社會救助基金會關(guān)于公布廣東省第一批具備公益性捐贈稅前扣除資格確認(rèn)名單的通知粵財法[2009]87號各地級以上市財政局、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、民政局：根據(jù)省財政廳、省國稅局、省地稅局、省民政廳《轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（粵財法〔2009〕60號）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)省財政廳、省國稅局、省地稅局、省民政廳聯(lián)合審核，現(xiàn)將我省第一批具備公益性捐贈稅前扣除資格的確認(rèn)名單（81家單位，名單附后）予以公布。當(dāng)應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。公益、救濟(jì)性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。民政部門初步審核認(rèn)為不符合條件的，應(yīng)當(dāng)書面告知申請人。二、申請文件社會團(tuán)體申請公益性捐贈稅前扣除資格，應(yīng)當(dāng)首先對照申請條件進(jìn)行自我評價。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，均應(yīng)按本通知的規(guī)定提出申請。八、公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。對存在本條第一款第（三）項、第（四）項情形的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。（一）由中央機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向財政部、國家稅務(wù)總局提出申請；（二）由縣級以上地方各級機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)部門提出申請；（三）對符合條件的公益性群眾團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財政部、國家稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務(wù)部門分別每年聯(lián)合公布名單。同時，提請審核確認(rèn)其公益性捐贈稅前扣除資格的財政、稅務(wù)、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。三、對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，由財政部、國家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。五、監(jiān)督管理對于已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的社會團(tuán)體，登記管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在檢查中對照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行檢查，重點檢查公益活動支出 情況。認(rèn)為符合條件的，填寫《社會團(tuán)體公益性捐贈稅前扣除資格申請表》（見附件1），并隨表提交以下文件：，應(yīng)當(dāng)載明以下內(nèi)容：（1）基本情況，包括：名稱、登記管理機(jī)關(guān)、業(yè)務(wù)主管單位、成立登記時間、法定代表人、活動資金、上年末凈資產(chǎn)數(shù)額、住所、聯(lián)系方式；（2）宗旨和業(yè)務(wù)范圍；（3）申請具備公益性捐贈稅前扣除資格相關(guān)條件的說明；（4）最近3個開展公益活動的情況；2.《社會團(tuán)體法人登記證書（副本）》的復(fù)印件；；、公益活動支出明細(xì)、財務(wù)報告、注冊會計師出具的審計報告；?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財稅[2007]6號）停止執(zhí)行。新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。四、本通知第一條所稱的公益性社會團(tuán)體和第二條所稱的社會團(tuán)體均指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團(tuán)體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體：（一）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件；（二）申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；（三）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前1年檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（一）項、第（二）項規(guī)定的條件；（四）公益性社會團(tuán)體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上